57
1) начисленная заработанная плата за фактически выполненную работу,
исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных
окладов в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда;
2) надбавки за учёную степень и почётное звание;
3) выплаты членам органа управления юридического лица (наблюдатель-
ного совета или другого аналогичного органа), осуществляемым самим юриди-
ческим лицом;
4) выплаты стимулирующего характера:
a) вознаграждение по итогам работы за год;
б) предусмотренные локальными актами юридического лица о премиро-
вании;
в) надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам за профессио-
нальное мастерство, наставничество;
г) вознаграждение и выплаты за выслугу лет;
д) выплаты за рационализаторские предложения;
5) компенсационные выплаты (компенсация):
a) дополнительные выплаты, связанные с работой в местностях с небла-
гоприятными природно-климатическими условиями (надбавки за стаж работы,
выплаты по установленным коэффициентам за работы в высокогорных, пустын-
ных и безводных районах), производимые в соответствии с законодательством;
б) надбавки за работу в тяжёлых, вредных, особо вредных условиях труда,
включая надбавки к заработной плате за непрерывный стаж работы в этих усло-
виях, по списку профессий и перечню работ, утверждённым Кабинетом Мини-
стров Российской Федерации;
в) надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам за
работу в ночное время, сверхурочную работу в выходные и праздничные (нера-
бочие дни, предусмотренные графиком технологического процесса;
58
г) надбавки за работу в многосменном режиме, а также за совмещение
профессий, должностей, расширение зон обслуживания, увеличение объёма вы-
полняемых работ, выполнение наряду со своей основной работой, обязанностей
временно отсутствующих работников;
д) заработная плата, сохраняемая по месту основной работы за работни-
ками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы;
е) заработная плата по месту основной работы работникам юридических
лиц во время их обучения с отрывом от работы в системе переподготовки и по-
вышения квалификации кадров;
ж) оплата простоев не по вине работника.
Затраты на оплату труда отражают расходы по оплате труда списочного
и не списочного состава работников организации, включающие стимулирующие
и компенсационные выплаты. К затратам на оплату труда относятся:
• оплата труда работников, за фактически выполненную работу исходя
из принятых в организации форм и систем оплаты труда;
• стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты ра-
ботникам;
• выплаты стимулирующего характера (премии за производственные
показатели, надбавки за мастерство, высокие достижения и т.п.);
3. Расходы на амортизацию
Амортизируемым имуществом в целях применения настоящей статьи
признаются основные средства и нематериальные активы, учитываемые налого-
плательщиком в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.
Не подлежат амортизации:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (вода, недра
и другие природные ресурсы);
2) продуктивный скот;
3) библиотечный фонд;
4) музейные ценности
59
5) основные средства, переведенные на консервацию в установленном за-
конодательством порядке;
6) памятники архитектуры;
7) автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользо-
вания, сооружения благоустройства, находящиеся в ведении органов государ-
ственной власти на местах.
Амортизационные отчисления для целей налогообложения по каждой
подгруппе рассчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше
предельной, установленной настоящим налоговым Кодексом РФ. Для целей
налогообложения допускается начисление амортизации по нормам ниже уста-
новленных настоящей статьей и закрепленных в учетной политике налогопла-
тельщика. Пересчет налогооблагаемой прибыли на сумму недоначисленной
амортизации против норм, предусмотренных настоящей статьей, в целях нало-
гообложения не производится. Налогоплательщик, приобретающий объекты ос-
новных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации
по этому объекту основных средств с учетом срока использования, уменьшен-
ного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного объекта основных
средств, предыдущими собственниками. Если срок фактического использования
данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или
превышающим срок его полезного использования, определяемый классифика-
цией основных средств в настоящей статье, налогоплательщик вправе самостоя-
тельно определять срок полезного использования, но не менее трех лет, этого
основного средства с учетом требований техники безопасности и других факто-
ров. При невозможности определения срока использования основных средств,
бывших в употреблении, начисление амортизации производится как на новые
основные средства. Расходы на нематериальные активы подлежат вычету из со-
вокупного дохода в виде износа ежемесячно по нормам, рассчитанным налого-
плательщиком исходя из первоначальной их стоимости и срока полезного ис-
пользования, но не более срока деятельности налогоплательщика. Определение
60
срока полезного использования объекта нематериальных активов производится
исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений
сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии
с законодательством Российской Федерации или применимым законодатель-
ством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использова-
ния нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полез-
ного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на пять лет,
но не более срока деятельности налогоплательщика.
4. Отчисление на социальные нужды
Обязательные отчисления на социальные нужды осуществляются по
установленными ставкам в пенсионный фонд, Фонд обязательного медицин-
ского страхования, Фонд социального страхования.
5. Прочие расходы
К прочим расходам относятся:
1) стоимость работ и услуг, выполненных сторонними юридическими или
физическими лицами для осуществления деятельности налогоплательщика;
2) расходы по поддержанию основных средств и другого имущества в ра-
бочем состоянии;
3) расходы на содержание законсервированных производственных мощ-
ностей и объектов (кроме расходов, возмещаемых за счет других источников);
4) расходы на оплату сборов, пошлин и других платежей;
5) расходы по изучению рынков сбыта;
6) расходы по инкассации выручки;
7) расходы на рекламу;
8) представительские расходы;
9) плата за услуги телекоммуникаций и почты;
10) расходы на служебные командировки:
а) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и
обратно,
61
б) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, вклю-
чая расходы на бронирование,
в) суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке,
11) расходы по аудиторским проверкам;
12) оплата консультационных, информационных услуг, а также услуг по
ведению и восстановлению бухгалтерского учета;
13) оплата услуг банка и депозитария;
14) расходы на подготовку и переподготовку кадров;
15) налоги, другие обязательные платежи в бюджет и государственные
целевые фонды;
16) материальная помощь в связи с трудовым увечьем или иным повре-
ждением здоровья работника, или со смертью члена семьи работника, либо вы-
плачиваемая членам семьи в связи со смертью работника;
17) расходы на содержание пункта медицинской помощи, плата медицин-
ским учреждениям за медицинский осмотр работников и профилактические ме-
роприятия;
18) расходы на содержание объектов здравоохранения, домов престаре-
лых и инвалидов, оздоровительных лагерей, объектов культуры и спорта, объек-
тов образования, а также объектов жилищного фонда (включая амортизацион-
ные отчисления и расходы на проведение всех видов ремонта);
19) расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские раз-
работки;
20) расходы на изобретательство, рационализацию производственного
характера, проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испы-
тание моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложе-
ниям, организацию выставок и смотров, конкурсов, на другие;
21) убытки и потери:
а) по аннулированным производственным заказам,
б) убытки от списания безнадежной задолженности,
62
в) некомпенсируемые потери и убытки от стихийных бедствий, включая
расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихий-
ных бедствий,
г) потери от брака,
д) потери от простоев,
22) проценты по кредитам (займам);
23) отрицательная курсовая разница по валютным счетам;
24) расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности, по-
собий по уходу за ребенком до достижения им двухлетнего возраста, а также
других пособий, установленных законодательством;
25) выходное пособие и другие выплаты;
26) расходы по обеспечению работников, занятых на работах с неблаго-
приятными условиями труда, молоком, лечебно-профилактическим питанием,
газированной соленой водой и т.д.;
27) расходы по доставке работников к месту работы и обратно;
28) выплаты по возмещению вреда, связанного с трудовым увечьем;
29) выплаты в связи со смертью кормильца в размере шести среднего-
довых заработков умершего в виде единовременного пособия лицам, имеющим
право на возмещение вреда в связи со смертью кормильца.
Таким образом, в соответствии с Налоговым кодексом РФ расходы, свя-
занные с производством и реализацией, подразделяются на:
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.
В связи с этим проводится классификация по калькуляционным статьям.
Ниже приводим типовую номенклатуру статей калькуляции [26,41,42]:
1. Материальные затраты:
- Сырьё и материалы;
- Полуфабрикаты собственного;
63
- Покупные полуфабрикаты и услуги сторонних организаций;
- Топливо и энергия на технические нужды;
- Возвратные отходы (вычитаются);
- Вспомогательные материалы.
2. Затраты на оплату труда:
- Основная заработная плата производственных рабочих;
- Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
3. Отчисления на социальные нужды.
4. Амортизация:
- Амортизация основных средств.
5. Расходы на подготовку и освоение нового производства.
6. Прочие производственные расходы.
Итого себестоимость выпускаемой продукции.
7. Цеховые (общепроизводственные) расходы.
8. Общезаводские (общехозяйственные) расходы.
Итого производственная себестоимость
9. Коммерческие расходы.
Итого полная себестоимость (производственная себестоимость и про-
даж).
В свою очередь в седьмом разделе приводятся цеховые (общепроизвод-
ственные) расходы, который включает в себя:
А. Расходы на управление цеха:
1) Расходы на содержание аппарата управления цеха;
2) Расходы на содержание прочего цехового персонала.
Б. Общепроизводственные расходы:
3) Амортизация зданий, сооружений и инвентаря;
4) Расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря;
5) Расходы на текущий и капитальный ремонт зданий, сооружений и ин-
вентаря;
64
6) Расходы на испытания, опыты и исследования, рационализация и изоб-
ретательство;
7) Расходы на охрану труда;
8) Прочие расходы.
В. Непроизводственные расходы.
9) Потери от простоев;
10) Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах;
11) Потери от недоиспользования деталей, узлов и технологической
оснастки;
12) Недостача материальных ценностей и незавершенного производ-
ства (за вычетом излишков);
13) Прочие непроизводительные расходы.
А общезаводские (общехозяйственные) расходы приведенные в восьмом
разделе состоят из четырех разделов:
A. Расходы на управление организацией.
1) Заработная плата аппарата управления организацией;
2) Командировки и перемещения;
3) Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
4) Прочие расходы (канцелярские, почтово-телеграфные и т.д.)
Б. Общехозяйственные расходы.
5)Содержание прочего общехозяйственного (не административно-управ-
ленческого) персонала;
6) Амортизация основных средств;
7) Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря обще-
заводского характера;
8) Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общеза-
водских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершен-
ствования;
9) Охрана труда (расходы по технике безопасности, производственной
санитарии и т.п.);
65
10) Подготовка кадров;
11) Организованный набор рабочей силы;
12) Прочие расходы;
В. Налоги, сборы и отчисления
13) Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы;
Г. Общезаводские непроизводительные расходы
14) Потери от простоев;
15) Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских
складах (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников);
16) Недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом
излишков в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных
лиц);
Таким образом, сумма общезаводских (общехозяйственных) и цеховых
(общепроизводственных) расходов, дадут нам производственную себе-
стоимость. Прибавим к ним
17) Коммерческие расходы
Тогда получим себестоимость производства и продаж (полная себестои-
мость).
3.2 Анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям расхода
Анализ затрат на производство по экономическим элементам.
В основе классификации затрат по экономическим элементам лежит при-
знак экономический однородности затрат, независимо от того, где эти затраты
осуществлены. [40,41]
Источником информации для анализа является статистическая форма
№5-з. В этой форме отражаются все материальные, денежные и трудовые за-
траты, произведенные предприятием в ходе хозяйственной деятельности в рас-
четном периоде. Они группируются по экономическим элементам. Доля отдель-
ных видов затрат в различных отраслях экономики различна, поэтому структура
66
себестоимости будет разной. Зная структуру себестоимости, можно определить,
каким является производство:
материалоемким,
трудоемким,
энергоемким,
капиталоемким,
фондоемким.
Структура себестоимости дает возможность определить направления
снижения затрат, а, следовательно, выявить резервы роста прибыли.
Анализ затрат по экономическим элементам осуществляется следующим
образом:
1. Определяется общая величина затрат по плану и по факту (смета за-
трат).
2. Определяется абсолютное отклонение по смете затрат (фактические за-
траты минус плановые).
3. Сопоставляются фактические затраты данного периода с фактическим
затратами прошлого периода. Анализ показателя в динамике (за ряд лет).
4. Определяются абсолютное отклонение по каждому экономическому
элементу и удельный вес каждого элемента затрат.
По изменению удельного веса расходов на зарплату определяют измене-
ние трудоемкости продукции. Увеличение удельного веса затрат на зарплату яв-
ляется следствием увеличения трудоемкости продукции, и наоборот.
По изменению удельного веса материальных затрат определяют измене-
ние производительности труда. Увеличение удельного веса материальных затрат
является следствием роста производительности труда, и наоборот.
По изменению удельного веса амортизационных отчислений определяют
изменение технического уровня производства.
В целом анализ затрат по экономическим элементам позволяет устано-
вить влияние технического прогресса на структуру затрат.