5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………….6
Глава 1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость……9
1.1. Сущность, значение и роль косвенных налогов в экономике……...9
1.2. Экономическая сущность и история возникновения НДС………..20
1.3. Основы введения НДС в Российской Федерации…………………28
Глава 2. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость и
его роль в налоговой системе России…………………………………………..33
2.1. Порядок исчислени НДС в России………………………………….33
2.2. Роль НДС в налоговой системе Российской Федерации…………..50
Глава 3. Перспектвы системы налоогообложения НДС……………….59
3.1 . Проблемы взымания НДС..…………………………………………59
3.2. Совершенствование исчисления и уплаты НДС в России………63
Заключение………………………………………………………………..73
Список использованных источников…………………………………....76
Приложения ..……………………………………………………………..81
6
Введение
Актуальность темы исследования предопределена степенью
теоретической разработки квинтэссенции косвенных налогов как органической
составной части налоговой системы государства в условиях становления
институциональной экономики. Доминантой, определяющей внутренние связи
данной системы, их объективный характер, качественную и количественную
характеристику, является налог как категория финансовых отношений
государства. Его генезис и развитие обусловлены необходимостью
удовлетворения растущих потребностей государства. Экономика изначально и
на всех этапах своего развития функционирует в мире ограниченных ресурсов,
поэтому финансовое обеспечение потребностей страны проявляется через
бюджетные ограничения. Данный императив обусловливает необходимость
использования косвенных форм налога как налога на потребление с целью
масштабного и устойчивого формирования бюджетных доходов. Эмпирически
он воспринимается как юридически обусловленный способ изъятия части
располагаемого дохода подданных государства, использующий цену товара и
услуги, входящих в стадию потребления посредством обмена. На поверхности
финансовых отношений данный вид налога предстает как законодательно
обусловленная надбавка к цене. В результате внутреннее содержание
косвенных налогов внешне реализуется в превращенной форме, создающей
видимость оплаты цены, а не налога. В реальной действительности это
выражается в более высокой степени институциональных конфликтов между
налогоплательщиком и государством, что проявляется в различного рода
схемах уклонения от выполнения налоговых обязательств, «оптимизации»
платежей и других нелегитимных явлениях в налогообложении, а также в росте
трансакционных и административных издержек.
В научных работах, посвященных анализу косвенных налогов, их
эволюционная трансформация с точки зрения экономического содержания,
институциональных изменений не находит системного и комплексного
7
исследования. При этом наблюдается весьма широкий разброс мнений и
выводов, которые в своей основе формируются посредством исследования
элементной базы косвенных налогов и ее правового обеспечения. Решение
проблемы снижения противоречий и налоговых издержек в мире ограниченных
финансовых ресурсов эмпирическими методами, изменением законодательной
базы и использованием административных мер, как свидетельствует практика,
не обеспечивает реализации поставленных целей. В результате механизм
функционирования налогов, их законодательная база изменяются, а проблемы
конфликтов, генерируемые косвенными налогами, не только не снимаются, но
и в определенной мере возрастают. Это требует продолжения исследования
принципов формирования и функционирования данного вида налогов, а также
определения вектора их развития в условиях социально-экономических и
институциональных преобразований в стране.
Налоги – одна из важнейших и сложнейших по своему содержанию
категорий финансовой науки. Их генезис и развитие характеризуются как
область острых экономических и социальных противоречий между субъектами
налоговой системы и государством. Особенно они присущи косвенным их
видам в силу скрытого, опосредованного механизма функционирования и
поэтому снижения степени контроля гражданского общества за использованием
получаемых налоговых доходов для создания и распределения общественного
блага. Развитие знания о налогах и косвенных их видов направлено на
достижение таких результатов, когда они из средства ограничения свободы
выбора потребителя обеспечивают реализацию принципа экономической
свободы.
В своих исследованиях автор анализировал работы классиков
экономической теории и известных ученых, посвященные налоговедению, как
специфической области знания финансовой науки и ее развитию в
институциональной экономике. При этом пристальное внимание уделялось
изучению результатов научных поисков таких исследователей данной
проблемы, как: А.Аткинсон, Ж.-П.Боден, Дж.Бьюкенен, М.Вебер, А.Смит,
8
Дж.Стиглиц, И.Фишер, М.Фридмен, Дж.Хикс, Й.Шумпетер, Л.Эбрилл,
К.Эрроу, Л.Эрхард, Л.И.Абалкина, А.Н.Брызгалина, Е.В.Бушмина,
А.Г.Грязновой, Д.Г.Черника, Т.Ф.Юткиной и др.
Тем не менее уровень научной разработки проблемы косвенного
налогообложения в условиях институциональной трансформации
хозяйственной жизни, степень изучения их внутренних экономических связей,
механизма формирования и функционирования, поиск направления
оптимизации являются далеко не исчерпывающими и не приобрели
завершенной стадии. Дискуссионность, недостаточный уровень познания и
противоречивость косвенных налогов предопределили выбор темы
исследования, его цели и основные задачи.
Цель бакалаврской работы состоит в исследовании экономисческой
сущности НДС, особенностей исчиления и определение путей
совершенствования.
В соответствии с поставленной целью в работе решались следующие
задачи:
- провести теоретико-методологический анализ сущность налога на
добавленную стоимость;
- проанализировать порядок исчисления налога на добавленную
стоимость и его роль в налоговой системе РФ;
- определить направления совершенстования исчисления и уплаты НДС в
РФ.
Объектом исследования является налог на добавленную стоимость.
Предметом исследования выступают экономические отношения
государства и налогоплательщика косвенных налогов по поводу формирования
финансовых ресурсов с целью создания и присвоения общественных благ,
удовлетворяющих их потребности в условиях повышения значимости
социальной, а также институциональной ориентации хозяйственной жизни.
9
Глава 1. Теоретические основы налога на добавленную
стоимость
1.1. Сущность, значение и роль косвенных налогов в экономике
Философия налога заключена в органическом единстве экономических,
социальных и правовых отношений налогоплательщика и налогополучателя,
которые эмпирически воспринимаются как юридически обусловленная форма
формирования финансовых ресурсов государства. Вместе с тем доминантой
экономико-социального содержания налога является часть дохода домашних
хозяйств и бизнеса, которая в пределах правового поля поступает в казну
государства с целью удовлетворения возрастающих общественных
потребностей. Поэтому юридическая база налога формируется на основе
экономического и социального отношения между субъектами налогообложения
и государством. Она не может определять квинтэссенцию налога, а
регламентирует правовые отношения в процессе выполнения условий
общественного договора с целью финансового обеспечения процесса создания
и присвоения общественного блага. При этом оно удовлетворяет потребности
государства и потребности налогоплательщика в той их части, которые он
самостоятельно удовлетворить не может или, исходя из основ сравнительных
преимуществ, индивидуальное удовлетворение которых влечет за собой
значительный рост экономических, социальных и трансакционных издержек.
В рыночных условиях хозяйствования экономические функции
государства предопределены, прежде всего, потребностью в устранении
«провалов рынка». В систематизированном виде с позиций преодоления их
негативных последствий и финансовых источников они представлены
приложении 1 [13, c. 21].
Налоги во всех их проявлениях - финансовый источник для снятия
экономических и социально-экологических проблем, которые создаются
рыночной системой хозяйствования. Они играют существенную роль не только
10
в устранении «ошибок рынка», но и удовлетворяют весьма широкий круг
потребностей государства по созданию и преумножению общественных благ.
Анализ экономического содержания налога на основе познания
внутренней и устойчивой причинно-следственной взаимосвязи с потребностью
государства позволил автору определиться в довольно распространенной в
научной литературе и нашедшей отражение в ст. 8 Налогового кодекса РФ (НК
РФ) проблеме его безвозмездности.
В принципе, с позиций экономического содержания, налог не может
представать в качестве безвозмездного изъятия государством части доходов
домашних хозяйств и предпринимательских структур, так как при этом
утрачивается взаимосвязь с потребностью государства, создаваемым им
общественным благом и его присвоением. Даже в условиях неполного
выполнения обязательств общественного договора по его производству налогу
присущ принцип специфической возмездности, так как сам факт
государственной формы устройства общества объективно предполагает
необходимость создания благ коллективно-общественного использования,
которые присваиваются, в том числе и налогоплательщиками. По мере
снижения уровня возмездности возрастает внеэкономическое принуждение к
уплате налога, растут издержки по его администрированию. Успех
завершающего этапа проводимой в стране налоговой реформы зависит от
преодоления концептуальной неопределенности в понимании экономической
сущности налога. Она отражается в реализации экономического интереса как
государства, так и налогоплательщика в удовлетворении их потребностей
посредством создания и распределения благ общественного свойства. Поэтому
налог предстает в качестве определенных специфических возмездных
отношений во взаимоотношениях государства и налогоплательщика. Там, где
данное условие при реализации экономических интересов в достаточной мере
не выполняется, возрастает уровень насилия, а налоговая система использует
его как основную форму внеэкономического принуждения в процессе и
механизме налогообложения. Институционализация экономики открывает
11
новые возможности в объединении экономических интересов государства и
налогоплательщика в преодолении конфликтности между ними и достижении
условий для реализации общественного договора, используя для этого не
только институты государственной власти, но и структуры гражданского
общества.
Научное исследование содержания и специфики косвенных налогов
позволило автору сделать ряд выводов и обобщений. Основные из них
следующие:
генезис косвенных налогов обусловлен действием экономического
закона опережающего роста потребностей, в том числе и на государственном
уровне, рыночными условиями хозяйствования и генерированием таких
проблем, которые не могут быть решены вне государственного регулирования
экономики;
по своей экономической природе косвенные налоги являются
налогами на расходы потребителя, тем самым ограничивая его выбор, спрос и
предпочтения. Они опосредованно связаны с его доходами, а поэтому
генерируют развитие экономико-институциональных, а также социальных
противоречий между государством и налогоплательщиком, уровень которых
снижается по мере трансформации адвалорных налогов в налоги на
добавленную стоимость, факторные доходы при повышении степени
дифференциации прямого налогообложения;
квинтэссенция косвенных налогов состоит в экономико-социальных
и правовых отношениях налогоплательщика с государством по поводу
формирования финансовых ресурсов посредством законодательно
установленных надбавок к цене товара или тарифу на услуги с целью
удовлетворения их потребностей;
степень демократизации данного вида налогов, контроля
гражданского общества за целевым использованием его налоговых доходов
ниже, чем у прямых налогов, что обусловлено не только более высокой
12
степенью их централизации, а прежде всего, скрытой опосредованно-ценовой
формой изъятия;
адвалорные налоги способствуют росту социальных и
трансакционных издержек рынка, поэтому уровень институционального их
обеспечения, регулирования механизма формирования и функционирования,
контроля за использованием получаемых бюджетных доходов должен быть
выше, чем для прямых налогов;
по своему характеру косвенные налоги регрессивны. Они сокращают
совокупный спрос и ограничивают возможности экономического роста. Но
уровень регрессивности адвалорных налогов снижается при условии
повышения степени использования их доходов на создание благ коллективного
и общественного характера;
Голик Е.Н. исходя из данной качественной определенности косвенных
налогов, конкретизирует ее, анализируя внутренние связи между получаемыми
при этом бюджетными доходами и экономическим интересом их
налогоплательщика. На этой основе сделан вывод, что вектор развития
исследуемых связей зависит от использования налоговых доходов как
финансового ресурса для создания и присвоения общественного блага с целью
удовлетворения потребностей не только государства, но и налогоплательщика.
Выгода последнего (налогоплательщика) зависит от количества и качества
присваиваемых благ, которые производятся государством, в том числе и за счет
доходов, полученных от адвалорных налогов. В то же время элементная их база
должна формироваться в зависимости от уровня производимой добавленной
стоимости и доходов потребителя. В противном случае повышается степень
противоречий между государством и плательщиком косвенных налогов, растут
социальные, трансакционные, а также административные издержки [14, c. 85].
Динамика удельного веса прямых и косвенных налогов в доходах
бюджетов ряда европейских государств характеризуется данными рисунков 1, 2
[15, c. 35].
13
Рисунок 1- Удельный вес прямых налогов в доходах бюджетов
отдельных европейских стран
В странах с развитой рыночной экономикой уровень прямого
налогообложения за исследуемый период значительно возрос: если в конце XIX
века он находился в пределах 20-30 %, то уже к началу XXI века приблизился к
70 %.
Рисунок 2 - Удельный вес косвенных налогов в доходах
бюджета отдельных европейских стран
Уровень косвенного налогообложения в анализируемых странах более
чем за 100-летний период свидетельствует о качественных преобразованиях в
их налоговых системах. Он характеризуется кратным сокращением удельного
веса налогов на потребление. Незначительны они, и даже ниже европейского, в
США, Канаде и Японии.
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
1890 г
1985 г
2010 г
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
1890 г
1985 г
2010 г
14
Возможности финансовой стабилизации, во всяком случае — состояние
доходной части бюджета, будет зависеть в основном от двух весьма влияющих
друг на друга критериев. Первый и основной из них — развитие налоговой ба-
зы, т.е. общая ситуация в экономике, особенно в ее базовых отраслях; второй —
налоговая система страны. Ибо от того, насколько оптимально выбраны
объекты налогообложения, установлена величина налоговых ставок, отлажен
механизм взимания налогов и т. д., зависит обратное воздействие налоговой
системы на налоговую базу. Есть еще и третий критерий — организация и эф-
фективность налоговой службы государства.
Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации
заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных
видах налогов. За прошедшие годы было много, видимо, даже слишком много
отдельных частных изменений, но основные принципы сохраняются.
Первые попытки перейти к налоговой системе, отказавшись от порочной
практики установления дифференцированных платежей из прибыли пред-
приятий в бюджет, были сделаны еще во второй половине 1990—1991 гг. в
рамках союзного государства Плохо подготовленные половинчатые шаги в этом
направлении были заменены с 1992 г. более стройной структурой российского
налогового законодательства.
Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошли-
ны и другие обязательные платежи определяют Налоговый кодекс РФ (часть
первая) и Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
К понятию «другие платежи» относят обязательные взносы в государственные
внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского
страхования, Фонд социального страхования.
Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость
определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков,
операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество
юридических и физических лиц, объем продаж, передача имущества, добав-
ленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.