25
былܖ преобразованܖ вܖ 1954ܖ г.ܖ вܖ настоящийܖ налогܖ наܖ потребление,ܖ какимܖ являетсяܖ
современныйܖ НДС.ܖ
НДСܖ дляܖ производственнойܖ сферыܖ былܖ принятܖ вܖ 1960ܖ г.ܖ вܖ Кот-д’Ивуаре,ܖ
чутьܖ позже-ܖ вܖ Сенегале,ܖ междуܖ темܖ штатܖ Мичиганܖ вܖ 1953ܖ г.ܖ ввелܖ единыйܖ налогܖ
наܖ бизнес-ܖ вариантܖ налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимость,ܖ базировавшийсяܖ наܖ
данныхܖ бухгалтерскихܖ счетов.
Сܖ концаܖ 1960-хܖ гг.ܖ распространениеܖ НДСܖ вܖ миреܖ ускорилось.ܖ Вܖ 1967г.ܖ егоܖ
вводитܖ Бразилия,ܖ и,ܖ такимܖ образом,ܖ НДСܖ проникаетܖ вܖ Латинскуюܖ Америку;ܖ вܖ
этомܖ жеܖ годуܖ егоܖ принимаетܖ Данияܖ иܖ онܖ начинаетܖ завоевыватьܖ Европу.ܖ Вܖ 7О-еܖ
годыܖ распространениеܖ НДСܖ сталоܖ общеевропейским.ܖ Этомуܖ вܖ значительнойܖ
степениܖ способствовалоܖ принятиеܖ ЕЭСܖ 17ܖ маяܖ 1977ܖ г.ܖ специальнойܖ директивыܖ
обܖ унификацииܖ правовыхܖ норм,ܖ регулирующихܖ взиманиеܖ налогаܖ наܖ
добавленнуюܖ стоимостьܖ вܖ странахܖ -ܖ членахܖ ܖ Сообщества,ܖ вܖ которойܖ НДСܖ
утверждалсяܖ вܖ качествеܖ основногоܖ косвенногоܖ налогаܖ иܖ устанавливалосьܖ егоܖ
обязательноеܖ введениеܖ дляܖ всехܖ странܖ -ܖ членовܖ ЕЭСܖ доܖ 1982ܖ г.ܖ Дляܖ странܖ жеܖ
имеющихܖ намерениеܖ вܖ будущемܖ вступитьܖ вܖ Сообщество,ܖ необходимымܖ
условиемܖ становилосьܖ наличиеܖ функционирующейܖ системыܖ НДС [17].
Доܖ концаܖ 1970-хܖ гг.ܖ НДСܖ распространяетсяܖ повсюдуܖ оченьܖ быстро,ܖ затемܖ
почтиܖ наܖ десятилетиеܖ темпыܖ егоܖ введенияܖ замедлились,ܖ сܖ темܖ чтобыܖ вܖ концеܖ
1980-хܖ иܖ 1990-еܖ гг.ܖ получитьܖ новыйܖ импульс.
Вܖ таблицеܖ 1ܖ приведеныܖ данныеܖ оܖ числеܖ стран,ܖ которыеܖ ввелиܖ НДС,ܖ иܖ оܖ
томܖ какܖ ониܖ этоܖ сделали.
Какܖ видноܖ изܖ таблицыܖ 1,ܖ вܖ начальныйܖ периодܖ впередиܖ находилисьܖ страны:
-ܖ ܖ Западнойܖ Европыܖ (послеܖ решенияܖ Европейскогоܖ сообществаܖ принятьܖ
НДСܖ какܖ унифицированнуюܖ формуܖ налогаܖ сܖ продаж);
-ܖ Латинскойܖ Америкиܖ (последовавшиеܖ заܖ инициативойܖ Бразилии).
Аܖ сܖ концаܖ 1980-хܖ гг.ܖ происходитܖ ускорениеܖ распространенияܖ этогоܖ налога,ܖ
когдаܖ егоܖ вводят:
-ܖ большинствоܖ странܖ сܖ переходнойܖ экономикой;
26
-ܖ многиеܖ развивающиесяܖ страны-ܖ главнымܖ образом,ܖ вܖ Африке,ܖ ноܖ такжеܖ вܖ
Азиатско-Тихоокеанскомܖ регионе;
-ܖ малыеܖ острова,ܖ которыеܖ доܖ 1990ܖ г.ܖ почтиܖ неܖ применялиܖ НДС.
Таблицаܖ 1
Распространениеܖ НДСܖ поܖ регионамܖ (числоܖ стран,ܖ принявшихܖ
НДСܖ кܖ указанномуܖ году)
ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ
ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ
ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ
ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ
ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ
ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ
ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ
ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ
ܖ ܖ ܖ
Стран
ыܖ
Африк
иܖ кܖ
югуܖ отܖ
Сахар
ы
Азиатско
-ܖ Тихо-ܖ
океански
й
регион
ЕСܖ
плюсܖ
Норве
-гияܖ иܖ
Швей-
цария
Центра
ль-наяܖ
Европаܖ
БР*
Северн
аяܖ
Африкаܖ
иܖ
Ближни
йܖ иܖ
Средни
йܖ
Восток
Север-
наяܖ иܖ
Южна
яܖ
Амери
-ка
Малыеܖ
остров
а
2012ܖ
27ܖ (43)
18ܖ (24)
17ܖ (17)
25(26)
6ܖ (21)
22(26)
8(27)
1989
4
6
15
1
4
16
1
1979
1
1
12
0
1
12
0
1969
1
0
5
0
0
2
0
*ܖ -ܖ Страныܖ Балтии,ܖ Россияܖ иܖ другиеܖ государстваܖ бывшегоܖ СССР.
Примечание.ܖ Цифрыܖ вܖ скобкахܖ означаютܖ общееܖ числоܖ странܖ вܖ каждомܖ регионеܖ поܖ состояниюܖ наܖ сентябрьܖ 1998г.
Вܖ настоящееܖ времяܖ НДСܖ принятܖ вܖ большинствеܖ странܖ мира-ܖ кܖ апрелюܖ
2001ܖ г.ܖ ихܖ насчитывалосьܖ 123.ܖ Общейܖ тенденциейܖ дляܖ всехܖ стран,ܖ установившихܖ
НДС,ܖ явилосьܖ быстроеܖ превращениеܖ этогоܖ налогаܖ вܖ одинܖ изܖ главныхܖ вܖ
налоговойܖ системе.ܖ Приܖ этомܖ поступленияܖ НДСܖ составляютܖ вܖ среднемܖ
примерноܖ 27%ܖ всехܖ налоговыхܖ поступленийܖ вܖ бюджетܖ иܖ свышеܖ 5%ܖ ВВП [55, c.
45].
Введениеܖ НДСܖ явилосьܖ однимܖ изܖ основныхܖ направленийܖ глобальнойܖ
налоговойܖ реформыܖ 80ܖ -ܖ 90-хܖ годов.ܖ Стольܖ широкоеܖ ܖ распространениеܖ НДСܖ воܖ
многихܖ странахܖ мираܖ иܖ егоܖ признаниеܖ объясняютсяܖ целымܖ рядомܖ причин:
1)ܖ Вܖ большинствеܖ государствܖ налогܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ вводилсяܖ вܖ
качествеܖ заменыܖ налоговܖ сܖ оптовыхܖ продажܖ илиܖ каскадныхܖ налоговܖ сܖ оборота,ܖ
27
экономическийܖ эффектܖ которыхܖ имелܖ произвольныйܖ характер,ܖ либоܖ
стимулировалܖ вертикальнуюܖ интеграциюܖ производства.ܖ Применениеܖ НДСܖ
позволяетܖ сделатьܖ налогиܖ наܖ потреблениеܖ болееܖ нейтральнымиܖ поܖ отношениюܖ кܖ
ценам,ܖ эффективностиܖ производстваܖ иܖ потребления,ܖ потребительскомуܖ выбору.ܖ
Приܖ системеܖ НДСܖ налогообложениюܖ подвергаетсяܖ потреблениеܖ домашнихܖ
хозяйств,ܖ ноܖ неܖ покупкиܖ предприятийܖ иܖ организацийܖ (кромеܖ конечногоܖ
непроизводственногоܖ потребления).
2)ܖ Налогܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ имеетܖ болееܖ широкуюܖ базуܖ
обложения,ܖ т.к.ܖ имܖ облагаютсяܖ неܖ толькоܖ розничныеܖ продажи,ܖ ноܖ иܖ всеܖ
непроизводственныеܖ покупкиܖ предприятий,ܖ вܖ которыхܖ предприятияܖ выступаютܖ
конечнымиܖ потребителями,ܖ вܖ т.ч.ܖ работы,ܖ выполненныеܖ самимܖ предприятиемܖ
дляܖ собственныхܖ нужд.ܖ Налогомܖ облагаютсяܖ такжеܖ покупкиܖ предприятийܖ всехܖ
сферܖ деятельности,ܖ освобожденныхܖ отܖ уплатыܖ налогаܖ (ноܖ неܖ имеющихܖ нулевойܖ
ставки).
3)ܖ НДСܖ позволяетܖ сократитьܖ налоговыеܖ искаженияܖ вܖ ценахܖ
международнойܖ торговлиܖ черезܖ принципыܖ территориальности,ܖ т.е.ܖ позволяетܖ
выровнятьܖ либоܖ ценыܖ потребителей,ܖ либоܖ ценыܖ производителей.
4)ܖ Взиманиеܖ НДСܖ поܖ наиболееܖ распространенномуܖ вܖ миреܖ методуܖ —ܖ
методуܖ начисленийܖ сܖ использованиемܖ счетов-фактурܖ —ܖ легчеܖ
администрируетсяܖ иܖ позволяетܖ болееܖ эффективноܖ боротьсяܖ сܖ уклонениемܖ отܖ
уплатыܖ налога,ܖ т.к.ܖ подобнаяܖ системаܖ обеспечиваетܖ распределениеܖ общегоܖ
объемаܖ налоговыхܖ обязательствܖ дляܖ каждогоܖ товараܖ (услуги)ܖ междуܖ
несколькимиܖ плательщикамиܖ —ܖ участникамиܖ производственно-коммерческогоܖ
цикла.
5)ܖ Поܖ причинеܖ того,ܖ чтоܖ техникаܖ взиманияܖ НДСܖ обеспечиваетܖ сборܖ налогаܖ
наܖ всехܖ стадияхܖ производства,ܖ приܖ некоторомܖ усложненииܖ техникиܖ
налогообложенияܖ увеличиваетсяܖ устойчивостьܖ величиныܖ поступленийܖ налогаܖ
относительноܖ конъюнктурныхܖ колебанийܖ динамикиܖ оборотаܖ розничнойܖ
торговли.
28
Строгоܖ говоря,ܖ перечисленныеܖ аргументыܖ неܖ являютсяܖ аргументамиܖ вܖ
пользуܖ введенияܖ именноܖ налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимость,ܖ аܖ скорее,ܖ
обосновываютܖ отказܖ отܖ взимавшихсяܖ вܖ тоܖ времяܖ различныхܖ видовܖ налоговܖ сܖ
продаж.ܖ
Самыеܖ большиеܖ (поܖ численностиܖ населения)ܖ страныܖ мира,ܖ вܖ которыхܖ
отсутствуетܖ федеральныйܖ НДС,-ܖ Индияܖ иܖ США.ܖ ܖ Ноܖ иܖ здесьܖ наܖ протяженииܖ
последнегоܖ десятилетияܖ ведутсяܖ интенсивныеܖ дискуссииܖ оܖ заменеܖ налогаܖ сܖ
оборотаܖ наܖ федеральныйܖ налогܖ наܖ добавленнуюܖ стоимость.
Остальныеܖ страны,ܖ неܖ применяющиеܖ НДС,ܖ можноܖ разделитьܖ наܖ двеܖ
группы.ܖ Кܖ первойܖ изܖ нихܖ относятсяܖ страныܖ сܖ общейܖ численностьܖ 27ܖ
млн.человек,ܖ однакоܖ околоܖ 30%ܖ этихܖ странܖ имеютܖ населениеܖ менееܖ 500ܖ 000ܖ
человек.ܖ Тоܖ естьܖ этоܖ вܖ основномܖ небольшиеܖ государства,ܖ многиеܖ изܖ них-ܖ
острова.ܖ Дляܖ экономикиܖ такихܖ странܖ поступленияܖ вܖ бюджетܖ отܖ НДС,ܖ возможно,ܖ
неܖ стольܖ важныܖ поܖ сравнениюܖ сܖ таможеннымиܖ пошлинамиܖ сܖ широкойܖ
налоговойܖ базой.ܖ Коܖ второйܖ группеܖ стран,ܖ вܖ которыхܖ НДСܖ распространенܖ
относительноܖ мало,ܖ относятсяܖ государстваܖ Севернойܖ Африкиܖ иܖ Ближнегоܖ иܖ
Среднегоܖ Востока.ܖ Отсутствиеܖ здесьܖ НДСܖ объясняетсяܖ вܖ некоторойܖ степениܖ
наличиемܖ доходовܖ отܖ природныхܖ ресурсов.ܖ Однакоܖ дажеܖ вܖ этихܖ странахܖ
желаниеܖ разнообразитьܖ источникиܖ бюджетныхܖ доходовܖ можетܖ привестиܖ кܖ
введениюܖ НДС.
1.3.ܖ ܖ Основыܖ введенияܖ НДСܖ вܖ Российскойܖ Федерации
Вܖ России,ܖ какܖ иܖ ܖ воܖ всехܖ странах,ܖ установившихܖ НДС,ܖ такжеܖ наблюдаласьܖ
тенденцияܖ быстрогоܖ превращенияܖ НДСܖ вܖ одинܖ изܖ главныхܖ налоговܖ вܖ налоговойܖ
системе,ܖ обеспечивающийܖ большуюܖ частьܖ налоговыхܖ доходовܖ федеральногоܖ
бюджета.ܖ Дляܖ Россииܖ этоܖ былܖ новыйܖ видܖ налога,ܖ заменившийܖ дваܖ
действовавшихܖ доܖ этогоܖ (сܖ оборотаܖ иܖ продаж).ܖ
Какܖ известноܖ однимܖ изܖ основныхܖ налоговܖ вܖ советскойܖ налоговойܖ системеܖ
являлсяܖ налогܖ сܖ оборота.ܖ Вܖ числоܖ плательщиковܖ этогоܖ налогаܖ входилиܖ всеܖ
29
предприятия,ܖ производящиеܖ иܖ реализующиеܖ товары,ܖ облагаемыеܖ налогомܖ сܖ
оборота.ܖ Однакоܖ налогܖ сܖ оборотаܖ вܖ СССРܖ вܖ дореформенныйܖ периодܖ неܖ былܖ
налогомܖ вܖ строгомܖ смыслеܖ этогоܖ слова.ܖ Онܖ являлсяܖ составнойܖ частьюܖ общегоܖ
механизмаܖ перераспределенияܖ финансовܖ вܖ экономикеܖ иܖ взималсяܖ наܖ стадииܖ
розничныхܖ продажܖ сܖ техܖ видовܖ товаров,ܖ розничныеܖ ценыܖ наܖ которыеܖ
превышалиܖ оптовые.ܖ Вܖ обратнойܖ ситуации,ܖ когдаܖ оптовыеܖ ценыܖ былиܖ вышеܖ
розничных,ܖ возникалܖ отрицательныйܖ налогܖ (субсидия).ܖ Ставкиܖ налогаܖ сܖ оборотаܖ
моглиܖ устанавливатьсяܖ вܖ процентахܖ кܖ облагаемомуܖ оборотуܖ илиܖ вܖ твердыхܖ
суммахܖ сܖ единицыܖ товара.
Налогܖ сܖ оборотаܖ взималсяܖ преимущественноܖ сܖ товаровܖ народногоܖ
потребленияܖ длительногоܖ пользования,ܖ люксовыхܖ продуктовܖ питания,ܖ
алкогольныхܖ иܖ табачныхܖ изделий.ܖ Наܖ широкийܖ кругܖ продуктовܖ питанияܖ
предоставлялисьܖ субсидии.ܖ Вследствиеܖ большейܖ долиܖ расходовܖ наܖ питаниеܖ уܖ
менееܖ обеспеченныхܖ слоевܖ из-заܖ такойܖ структурыܖ налогаܖ сܖ оборотаܖ повышаласьܖ
прогрессивностьܖ налоговойܖ системы,ܖ чтоܖ интерпретировалосьܖ какܖ ееܖ
направленностьܖ наܖ достижениеܖ социальныхܖ целей.ܖ Однакоܖ ценовыеܖ субсидии,ܖ сܖ
точкиܖ зренияܖ ихܖ социальнойܖ эффективности,ܖ являютсяܖ менееܖ
предпочтительными,ܖ чемܖ прямыеܖ адресныеܖ дотации.
Значительныеܖ расхожденияܖ вܖ уровняхܖ рентабельностиܖ вܖ различныхܖ
отрасляхܖ иܖ наܖ отдельныхܖ предприятияхܖ приводилиܖ кܖ невозможностиܖ
примененияܖ налогаܖ сܖ оборотаܖ поܖ единымܖ ставкам.ܖ Стремлениеܖ учестьܖ иܖ свестиܖ кܖ
минимумуܖ подобныеܖ расхожденияܖ порождалоܖ сотниܖ различныхܖ ставокܖ налога.ܖ
Однакоܖ наܖ практикеܖ этоܖ неܖ способствовалоܖ обеспечениюܖ справедливостиܖ иܖ
нейтральностиܖ налогообложения.
Вܖ 1990-1991ܖ годахܖ болееܖ 90%ܖ поступленийܖ налогаܖ сܖ оборотаܖ определялосьܖ
разницейܖ (вܖ абсолютномܖ выражении)ܖ междуܖ централизованноܖ
устанавливаемымиܖ оптовымиܖ иܖ розничнымиܖ ценамиܖ дляܖ определенныхܖ товаровܖ
иܖ производителей.ܖ Сܖ ростомܖ розничныхܖ ценܖ иܖ сохранениемܖ фиксированногоܖ
номинальногоܖ налогаܖ сܖ оборотаܖ егоܖ доляܖ вܖ ценеܖ товараܖ падалаܖ и,ܖ следовательно,ܖ
падалиܖ доходыܖ бюджетаܖ отܖ налогаܖ сܖ оборота.ܖ Вܖ результатеܖ этихܖ процессовܖ
30
доходыܖ отܖ этогоܖ налогаܖ рослиܖ медленнее,ܖ чемܖ оборотܖ (хотяܖ наܖ некоторыеܖ
товары,ܖ напримерܖ алкоголь,ܖ доляܖ налогаܖ вܖ розничнойܖ ценеܖ возрастала).ܖ Так,ܖ
реформаܖ розничныхܖ ценܖ вܖ 1991ܖ годуܖ привелаܖ кܖ увеличениюܖ номинальногоܖ
оборотаܖ наܖ 70%ܖ иܖ лишьܖ кܖ 15-процентномуܖ возрастаниюܖ доходовܖ отܖ налогаܖ сܖ
оборота [51, c. 293].
Налогܖ сܖ оборота,ܖ нарядуܖ сܖ платежамиܖ изܖ прибылиܖ предприятий,ܖ былܖ
важнейшимܖ источникомܖ доходовܖ бюджетаܖ СССР.ܖ Вܖ 1980ܖ годуܖ егоܖ поступленияܖ
составлялиܖ 15,2%ܖ ВВП,ܖ вܖ 1985ܖ -ܖ 12,6%ܖ ВВП.ܖ Кܖ 1991ܖ годуܖ объемܖ налогаܖ сܖ
оборота,ܖ поступившийܖ вܖ консолидированныйܖ бюджетܖ бывшегоܖ СССР,ܖ
сократилсяܖ доܖ 6,3%ܖ ВВПܖ илиܖ 21%ܖ доходовܖ бюджета.
Такимܖ образом,ܖ налогܖ сܖ оборотаܖ представлялܖ собойܖ частьܖ
централизованногоܖ чистогоܖ доходаܖ государства,ܖ созданногоܖ вܖ сфереܖ
материальногоܖ производстваܖ иܖ используемогоܖ государствомܖ дляܖ дальнейшегоܖ
развитияܖ экономикиܖ иܖ другихܖ общегосударственныхܖ нужд.ܖ Являясьܖ твердоܖ
фиксированнойܖ долейܖ вܖ ценеܖ товара,ܖ налогܖ сܖ оборотаܖ неܖ зависелܖ отܖ колебанийܖ
себестоимостиܖ иܖ выполненияܖ предприятиемܖ планаܖ прибыли,ܖ обеспечивалܖ
устойчивоеܖ иܖ регулярноеܖ поступлениеܖ предусмотренныхܖ суммܖ вܖ госбюджет.ܖ
Экономическаяܖ природаܖ налогаܖ сܖ оборотаܖ таܖ же,ܖ чтоܖ иܖ прибыли;ܖ ониܖ находилисьܖ
вܖ органическойܖ взаимосвязи,ܖ дополняяܖ другܖ друга,ܖ иܖ представлялиܖ единуюܖ
стройнуюܖ системуܖ распределенияܖ чистогоܖ дохода.ܖ Деградацияܖ системыܖ
ценовогоܖ контроляܖ вܖ последниеܖ годыܖ существованияܖ социализмаܖ привелаܖ кܖ
падениюܖ доходовܖ отܖ налогаܖ сܖ оборотаܖ приܖ одновременномܖ ростеܖ ценовыхܖ
субсидий.ܖ Попыткиܖ «исправить»ܖ недостаткиܖ налогаܖ сܖ оборотаܖ заܖ 61ܖ годܖ егоܖ
существованияܖ (онܖ былܖ введенܖ вܖ ходеܖ финансовойܖ реформыܖ 1930ܖ г.)ܖ
предпринималисьܖ неоднократно.ܖ Ноܖ избавитьсяܖ отܖ нихܖ можноܖ былоܖ лишьܖ
вместеܖ сܖ самимܖ налогом,ܖ чтоܖ иܖ сделаноܖ вܖ концеܖ 1991ܖ года [53, c. 43].
Осеньюܖ 1991ܖ годаܖ вܖ качествеܖ заменыܖ налогаܖ сܖ оборотаܖ иܖ альтернативыܖ
использованиюܖ НДСܖ предлагалосьܖ введениеܖ акцизов,ܖ увеличениеܖ ставокܖ
подоходногоܖ налога,ܖ введениеܖ адвалорногоܖ налогаܖ сܖ продажܖ (каскадногоܖ илиܖ сܖ
розничныхܖ продаж),ܖ повышениеܖ ставокܖ налогаܖ наܖ прибыль.
31
Очевидно,ܖ чтоܖ вܖ условиях,ܖ когдаܖ вܖ результатеܖ либерализацииܖ ценܖ
населениеܖ болезненноܖ воспринялоܖ падениеܖ доходовܖ иܖ обесценениеܖ сбережений,ܖ
повышениеܖ ставокܖ подоходногоܖ налогаܖ былоܖ совершенноܖ неприемлемымܖ
решением,ܖ т.к.ܖ сܖ психологическойܖ точкиܖ зренияܖ ростܖ прямыхܖ налоговܖ всегдаܖ
менееܖ предпочтителен,ܖ чемܖ повышениеܖ косвенныхܖ налогов.ܖ Посколькуܖ следуетܖ
различатьܖ объективноеܖ (потеряܖ ресурсовܖ дляܖ налогоплательщика)ܖ иܖ
субъективноеܖ налоговоеܖ бремя,ܖ исходяܖ изܖ субъективнойܖ оценкиܖ тяжестиܖ налогаܖ
плательщикиܖ иܖ политикиܖ могутܖ предпочитатьܖ «невидимые»ܖ косвенныеܖ налогиܖ
прямым.ܖ Вܖ пользуܖ усиленияܖ ролиܖ косвенногоܖ налогообложенияܖ говоритܖ иܖ то,ܖ
чтоܖ оноܖ вܖ отличиеܖ отܖ подоходногоܖ налогаܖ оказываетܖ приܖ определенныхܖ
условияхܖ меньшееܖ отрицательноеܖ влияниеܖ наܖ сбережения.
Повышениеܖ ставокܖ налогаܖ наܖ прибыльܖ такжеܖ былоܖ нежелательным,ܖ
вследствиеܖ ужеܖ существовавшегоܖ достаточноܖ высокогоܖ уровняܖ эффективнойܖ
ставкиܖ налогообложенияܖ (сܖ учетомܖ обложенияܖ частиܖ затратܖ предприятийܖ наܖ
рабочуюܖ силуܖ иܖ капитал).ܖ Вܖ тоܖ жеܖ времяܖ использованиеܖ косвенныхܖ налоговܖ
обеспечивалоܖ необходимуюܖ диверсифицированностьܖ налоговойܖ системы,ܖ приܖ
которойܖ заменаܖ налогаܖ сܖ оборотаܖ наܖ адвалорныйܖ налогܖ позволялаܖ избежатьܖ
неблагоприятныхܖ психологическихܖ эффектов.ܖ Такܖ какܖ налогܖ сܖ продажܖ поܖ
многимܖ показателямܖ уступаетܖ налогуܖ наܖ добавленнуюܖ стоимость,ܖ приܖ
рассмотренииܖ вариантовܖ косвенныхܖ налоговܖ выборܖ былܖ сделанܖ вܖ пользуܖ
последнего.
Следовательно,ܖ введениеܖ НДСܖ сܖ высокойܖ ставкойܖ (28%)ܖ вܖ 1992ܖ годуܖ было,ܖ
какܖ представляется,ܖ наилучшимܖ решениемܖ поܖ сравнениюܖ сܖ возможнымиܖ тогдаܖ
альтернативами.ܖ Оноܖ позволилоܖ увеличитьܖ общийܖ уровеньܖ налоговыхܖ изъятий.ܖ
Приܖ этомܖ широкаяܖ базаܖ налогаܖ создалаܖ предпосылкиܖ стабильностиܖ поступленийܖ
воܖ времени.ܖ Заܖ счетܖ преемственностиܖ НДСܖ поܖ отношениюܖ кܖ налогуܖ сܖ оборотаܖ
(поܖ функциям)ܖ иܖ поܖ отношениюܖ кܖ использовавшемусяܖ вܖ 1991ܖ годуܖ налогуܖ сܖ
продажܖ (поܖ техникеܖ взимания)ܖ введениеܖ налогаܖ внеслоܖ неܖ слишкомܖ
значительныеܖ измененияܖ вܖ налоговуюܖ систему,ܖ вызвавܖ минимальноܖ возможныйܖ
скачокܖ общегоܖ уровняܖ цен,ܖ иܖ былоܖ психологическиܖ относительноܖ
32
безболезненным.ܖ Пониженнаяܖ ставкаܖ наܖ продуктыܖ питанияܖ позволилаܖ
обеспечитьܖ прогрессивностьܖ налоговойܖ системы,ܖ отвечающуюܖ требованиямܖ
социальнойܖ справедливостиܖ вܖ условияхܖ невозможностиܖ заܖ короткийܖ срокܖ
обеспечитьܖ созданиеܖ действеннойܖ системыܖ адреснойܖ поддержкиܖ низкодоходныхܖ
слоевܖ населения.ܖ Использованиеܖ небольшогоܖ количестваܖ ставокܖ (основная,ܖ
пониженнаяܖ иܖ нулевая)ܖ позволилоܖ внестиܖ минимальныеܖ искаженияܖ вܖ
относительныеܖ цены.ܖ Техникаܖ взиманияܖ НДСܖ предоставлялаܖ малыеܖ
возможностиܖ уклоненияܖ отܖ налогаܖ иܖ темܖ самымܖ обеспечилаܖ необходимуюܖ
бюджетнуюܖ отдачуܖ иܖ уровеньܖ справедливостиܖ налоговойܖ системы.ܖ
Такимܖ образом,ܖ объективнаяܖ необходимостьܖ введенияܖ НДСܖ вܖ Российскойܖ
Федерацииܖ былаܖ обоснованаܖ рядомܖ факторов:ܖ
1. пополнениеܖ доходовܖ бюджета,ܖ испытывающегоܖ острыйܖ финансовыйܖ
кризисܖ иܖ нуждающегосяܖ вܖ стабильныхܖ налоговыхܖ поступлениях;
2. созданиеܖ новойܖ моделиܖ налоговойܖ системыܖ вܖ соответствииܖ сܖ
требованиямиܖ рыночнойܖ экономики;
3. ܖ присоединениеܖ кܖ международномуܖ сообществу,ܖ широкоܖ
применяющемуܖ данныйܖ налоговыйܖ механизм.
33
Глава 2. Порядок исчисления налога на добавленную
стоимость и его роль в налоговой системе России
2.1.ܖ Порядокܖ исчислениܖ НДСܖ вܖ России
Вܖ основеܖ исчисленияܖ налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ лежитܖ такаяܖ
категория,ܖ какܖ «добавленнаяܖ стоимость».ܖ Налоговоеܖ законодательствоܖ РФܖ неܖ
даетܖ толкованиеܖ данномуܖ понятию,ܖ чтоܖ влечетܖ заܖ собойܖ неопределенностьܖ вܖ
трактовкеܖ этойܖ категории.ܖ Поэтомуܖ трактоватьܖ егоܖ необходимоܖ изначальноܖ
черезܖ понятияܖ «стоимость»ܖ иܖ «себестоимость».ܖ
Себестоимостьܖ продукцииܖ (работ,ܖ услуг)ܖ представляетܖ собойܖ
стоимостнуюܖ оценкуܖ используемыхܖ вܖ процессеܖ производстваܖ ихܖ природныхܖ
ресурсов,ܖ сырья,ܖ материалов,ܖ топлива,ܖ энергии,ܖ основныхܖ фондов,ܖ трудовыхܖ
ресурсов,ܖ аܖ такжеܖ другихܖ затратܖ наܖ ееܖ производствоܖ иܖ реализацию.ܖ Добавленнаяܖ
жеܖ стоимостьܖ представляетܖ собойܖ стоимость,ܖ созданнуюܖ предприятиемܖ приܖ
производствеܖ продукции,ܖ тоܖ естьܖ частьܖ себестоимости,ܖ котораяܖ можетܖ
складыватьсяܖ изܖ такихܖ затрат,ܖ какܖ амортизационныеܖ отчисления,ܖ заработнаяܖ
платаܖ работников,ܖ планируемаяܖ нормаܖ прибыли,ܖ страховыеܖ взносыܖ иܖ другиеܖ
налоги,ܖ включаемыеܖ вܖ себестоимость.ܖ Отразимܖ наܖ рисункеܖ 3ܖ основныеܖ
составляющиеܖ стоимостиܖ иܖ добавленнойܖ стоимости.ܖ
Показательܖ добавленнойܖ стоимостиܖ представляетܖ собойܖ одинܖ изܖ
важнейшихܖ показателейܖ системыܖ национальныхܖ счетов,ܖ широкоܖ применяетсяܖ вܖ
статистикеܖ промышленностиܖ зарубежныхܖ странܖ Западнойܖ Европыܖ иܖ
используетсяܖ дляܖ исчисленияܖ мировыхܖ иܖ региональныхܖ индексовܖ
промышленногоܖ производстваܖ статистическойܖ комиссиейܖ ООН.
Анализܖ зарубежногоܖ опытаܖ показывает,ܖ чтоܖ содержаниеܖ понятияܖ
«добавленнаяܖ стоимость»ܖ практическиܖ совпадаетܖ сܖ аналогичнымܖ понятием,ܖ
используемымܖ вܖ России.
Проанализировавܖ взглядыܖ зарубежныхܖ иܖ отечественныхܖ ученыхܖ можноܖ ܖ
констатировать,ܖ чтоܖ вܖ современнойܖ теорииܖ финансовܖ существуютܖ следующиеܖ
видыܖ добавленнойܖ стоимости:ܖ экономическаяܖ добавленнаяܖ стоимость,ܖ
34
бухгалтерскаяܖ добавленнаяܖ стоимостьܖ иܖ налогооблагаемаяܖ добавленнаяܖ
стоимость.ܖ
Рисунок 3 - ܖ Структураܖ стоимостиܖ иܖ добавленнойܖ стоимостиܖ
продукции
Добавленнаяܖ стоимостьܖ являетсяܖ подкатегориейܖ дохода.ܖ Надоܖ указать,ܖ чтоܖ
добавленнаяܖ стоимостьܖ являетсяܖ однимܖ изܖ несколькихܖ инструментов,ܖ которыеܖ
используютсяܖ дляܖ увеличенияܖ доходаܖ предприятия.ܖ
Наܖ основеܖ обобщенияܖ исследованияܖ категориальногоܖ понятияܖ
добавленнойܖ стоимостиܖ представляетсяܖ целесообразнымܖ вܖ целяхܖ
налогообложенияܖ разграничитьܖ понятияܖ добавленнойܖ стоимостиܖ микро-ܖ иܖ
макроуровнеܖ следующимܖ образом:
–ܖ добавленнаяܖ стоимостьܖ микроуровняܖ (хозяйствующегоܖ субъекта)ܖ
представляетܖ собойܖ включаемуюܖ вܖ ценуܖ вновьܖ созданнуюܖ вܖ процессеܖ
Стоимость
продукции
Стоимость сырья и
материалов + стоимость услуг
Человеческий труд -
заработная плата работников
Амортизация основных
средств и нематериальных
активов
Начисленные и оплаченные
налоги
Планируемая норма
прибыли
Потенциальные налоги (НДС,
налог на прибыль
организаций)
Элементы
добавленной
стоимости
Базовая часть
стоимости