55
долл.США/тыс.куб.м,ܖ иܖ 334,4ܖ долл.США/тыс.куб.м.ܖ вܖ Iܖ кварталеܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ 2015ܖ иܖ 2014ܖ
годов)ܖ приܖ ростеܖ курсаܖ доллараܖ СШАܖ поܖ отношениюܖ кܖ рублюܖ (сܖ 34,9ܖ рублейܖ вܖ Iܖ
кварталеܖ 2014ܖ годаܖ доܖ 62,2ܖ рублейܖ иܖ 74,7ܖ рублейܖ вܖ Iܖ кварталеܖ 2015ܖ иܖ 2016ܖ годовܖ
соответственно),ܖ чтоܖ вܖ значительнойܖ мереܖ влияетܖ наܖ снижениеܖ долиܖ
нефтегазовыхܖ доходовܖ вܖ Iܖ кварталеܖ 2016ܖ годаܖ поܖ сравнениюܖ сܖ 2014-2015ܖ годамиܖ
(наܖ 17,8%ܖ иܖ 10,9%ܖ соответственно)ܖ и,ܖ какܖ следствие,ܖ увеличениеܖ долиܖ
ненефтегазовыхܖ доходовܖ вܖ общейܖ суммеܖ доходов.
Структураܖ доходовܖ федеральногоܖ бюджетаܖ заܖ Iܖ кварталܖ 2014ܖ -ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ 2016ܖ
годовܖ поܖ видамܖ доходовܖ показанаܖ наܖ рисункеܖ 9.
Рисунок 9 -ܖ ܖ Структураܖ доходовܖ федеральногоܖ бюджетаܖ поܖ видамܖ
доходов заܖ Iܖ кварталܖ 2014ܖ -ܖ 2016ܖ годов
Основнаяܖ частьܖ поступленийܖ вܖ федеральныйܖ бюджетܖ заܖ Iܖ кварталܖ
2014ܖ -ܖ 2016ܖ годовܖ обеспеченаܖ поступлениямиܖ налогаܖ наܖ добавленнуюܖ
стоимость,ܖ вывознойܖ таможеннойܖ пошлиныܖ иܖ налогаܖ наܖ добычуܖ полезныхܖ
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
I квартал 2014 г. I квартал 2015 г. I квартал 2016 г.
14,4 16,2
17,0
32,0
23,0
15,4
4,2
4,1
4,4
20,3
22,5
19,4
26,8
31,5
40,3
2,3
2,7
3,5
Налог на прибыль
организаций
НДС
НДПИ
Ввозная таможенная
пошлина
Вывозные таможенные
пошлины
Прочие доходы
56
ископаемых.ܖ Наܖ долюܖ указанныхܖ доходовܖ заܖ Iܖ кварталܖ 2016ܖ годаܖ приходитсяܖ
75,1%ܖ всехܖ доходовܖ федеральногоܖ бюджета.ܖ Ростܖ долиܖ прочихܖ доходовܖ наܖ 0,8%ܖ
поܖ сравнениюܖ сܖ Iܖ кварталомܖ 2015ܖ годаܖ обусловленܖ вܖ основном,ܖ увеличениемܖ
поступленияܖ платежейܖ приܖ пользованииܖ природнымиܖ ресурсамиܖ (разовыеܖ
платежиܖ заܖ пользованиеܖ недрами)ܖ иܖ доходовܖ вܖ видеܖ штрафов,ܖ санкций,ܖ
возмещенийܖ ущербаܖ (суммыܖ вܖ возмещениеܖ вреда,ܖ причиняемогоܖ
автомобильнымܖ дорогамܖ общегоܖ пользованияܖ федеральногоܖ значенияܖ
транспортнымиܖ средствами,ܖ имеющимиܖ разрешеннуюܖ максимальнуюܖ массуܖ
свышеܖ 12ܖ тонн)ܖ наܖ фонеܖ общегоܖ сниженияܖ объемаܖ доходовܖ федеральногоܖ
бюджета.ܖ
Поступление
ܖ
налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ наܖ товарыܖ (работы,ܖ
услуги),ܖ реализуемыеܖ наܖ территорииܖ Российскойܖ Федерации,
ܖ
заܖ Iܖ кварталܖ 2016ܖ
годаܖ составилоܖ 731ܖ 644,3ܖ млн.ܖ рублей,ܖ чтоܖ наܖ 51ܖ 644,3ܖ млн.ܖ рублейܖ илиܖ наܖ 7,6%ܖ
большеܖ суммы,ܖ предусмотреннойܖ вܖ прогнозеܖ наܖ Iܖ кварталܖ 2016ܖ годаܖ (таблицаܖ 7).
Таблицаܖ 7
Поступление
ܖ
налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ наܖ товарыܖ
(работы,ܖ услуги),ܖ реализуемыеܖ наܖ территорииܖ Российскойܖ
Федерации
Фактор
Сумма,ܖ
млн.ܖ рублей
Отчет
ܖ
за
ܖ
I
ܖ
квартал
ܖ
2016
ܖ
года
731 644,3
Прогноз
ܖ
на
ܖ
I
ܖ
квартал
ܖ
2016
ܖ
года
680 000,0
Всего
(+) 51 644,3
уменьшениеܖ суммܖ налоговыхܖ вычетовܖ поܖ товарам,ܖ
реализуемымܖ поܖ ставкеܖ 0ܖ процентов,ܖ вܖ результатеܖ сниженияܖ
объемовܖ экспорта
(+)ܖ 46ܖ 088,6
уменьшениеܖ суммܖ налоговыхܖ вычетовܖ поܖ ввозимымܖ товарамܖ вܖ
результатеܖ уменьшенияܖ ܖ налогооблагаемыхܖ объемовܖ импорта
(+)ܖ 48ܖ 734,8
изменениеܖ структурыܖ налоговойܖ базы
(+)ܖ 34ܖ 663,2
ростܖ курсаܖ доллараܖ СШАܖ поܖ отношениюܖ кܖ рублюܖ и,ܖ
соответственно,ܖ увеличениеܖ рублевыхܖ суммܖ налоговыхܖ
вычетов
(-)ܖ 77ܖ 842,3
57
Поܖ сравнениюܖ сܖ Iܖ кварталомܖ 2015ܖ годаܖ поступлениеܖ налогаܖ наܖ
добавленнуюܖ стоимостьܖ наܖ товарыܖ (работы,ܖ услуги),ܖ реализуемыеܖ наܖ территорииܖ
Российскойܖ Федерации,ܖ увеличилосьܖ наܖ 51ܖ 731,4ܖ млн.ܖ рублейܖ илиܖ наܖ 7,6%.ܖ Приܖ
этомܖ необходимоܖ отметить,ܖ чтоܖ НДСܖ вܖ Iܖ кварталеܖ 2016ܖ годаܖ поступалܖ поܖ
результатамܖ IVܖ кварталаܖ 2015ܖ года,ܖ характеризовавшегосяܖ относительноܖ
благоприятнойܖ динамикойܖ продажܖ наܖ фонеܖ волатильностиܖ наܖ валютномܖ рынке.ܖ
Кромеܖ того,ܖ поܖ итогамܖ Iܖ кварталаܖ 2015ܖ годаܖ объемܖ возмещенияܖ НДСܖ неܖ
изменилсяܖ вܖ номинальномܖ выраженииܖ поܖ сравнениюܖ сܖ прошлымܖ годом,ܖ чтоܖ
отчастиܖ связаноܖ сܖ изменениемܖ датыܖ платежа.ܖ
Поступлениеܖ налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ наܖ товары,ܖ ввозимыеܖ наܖ
территориюܖ Российскойܖ Федерации,ܖ заܖ Iܖ кварталܖ 2016ܖ годаܖ годܖ составилоܖ 441ܖ
922,4ܖ млн.ܖ рублей,ܖ чтоܖ наܖ 23ܖ 701,4ܖ млн.ܖ рублейܖ илиܖ наܖ 5,7%ܖ большеܖ суммы,ܖ
предусмотреннойܖ вܖ прогнозеܖ наܖ Iܖ кварталܖ 2016ܖ годаܖ (таблицаܖ 8).
Таблицаܖ 8
Поступлениеܖ налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ наܖ товары,ܖ
ввозимыеܖ наܖ территориюܖ Российскойܖ Федерации
Фактор
Сумма,ܖ
млн.ܖ рублей
Отчетܖ заܖ Iܖ кварталܖ 2016ܖ года
441 922,4
Прогнозܖ наܖ Iܖ ܖ кварталܖ 2016ܖ года
418 221,0
Всего
(+) 23 701,4
увеличениеܖ курсаܖ доллараܖ СШАܖ поܖ отношениюܖ кܖ рублю
(+)ܖ 56ܖ 218,0
увеличениеܖ среднеэффективнойܖ ставкиܖ налогаܖ наܖ
добавленнуюܖ стоимостьܖ наܖ товары,ܖ ввозимыеܖ наܖ
территориюܖ Российскойܖ Федерации
(+)ܖ 23ܖ 889,5
уменьшениеܖ объемовܖ облагаемогоܖ импорта
ܖ ܖ (-)ܖ 56ܖ 406,1
Поܖ сравнениюܖ сܖ Iܖ кварталомܖ 2015ܖ годомܖ поступлениеܖ налогаܖ наܖ
добавленнуюܖ стоимостьܖ наܖ товары,ܖ ввозимыеܖ наܖ территориюܖ Российскойܖ
Федерации,ܖ увеличилосьܖ наܖ 40ܖ 054,8ܖ млн.ܖ рублей,ܖ илиܖ наܖ 10,2ܖ %,ܖ приܖ этомܖ
58
падениеܖ объемовܖ импортаܖ былоܖ компенсированоܖ ослаблениемܖ рубляܖ (таблицаܖ
9).
ܖ Таблицаܖ 9
Поступлениеܖ налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ наܖ товары,ܖ
ввозимыеܖ наܖ территориюܖ Российскойܖ Федерации
Фактор
Сумма,ܖ
млн.ܖ рублей
Отчетܖ заܖ Iܖ кварталܖ 2016ܖ года
441 922,4
Отчетܖ наܖ Iܖ ܖ кварталܖ 2015ܖ года
401 867,6
Всего
(+) 40 054,8
увеличениеܖ курсаܖ доллараܖ СШАܖ поܖ отношениюܖ кܖ рублю
(+)ܖ 71ܖ 126,2ܖ
уменьшениеܖ среднеэффективнойܖ ставкиܖ налогаܖ наܖ
добавленнуюܖ стоимостьܖ наܖ товары,ܖ ввозимыеܖ наܖ
территориюܖ Российскойܖ Федерации
(-)ܖ 10ܖ 405,0
уменьшениеܖ объемовܖ облагаемогоܖ импорта
(-)ܖ 20ܖ 666,4
Важноܖ отметить,ܖ чтоܖ косвенныеܖ налоги,ܖ являясьܖ источникомܖ доходовܖ
государственногоܖ бюджета,ܖ являютсяܖ регуляторомܖ потребительскогоܖ спросаܖ вܖ
сферахܖ какܖ хозяйственного,ܖ такܖ иܖ личногоܖ потребления.ܖ Соблюдениеܖ принципаܖ
перелагаемостиܖ налоговогоܖ бремениܖ приܖ организацииܖ косвенныхܖ налоговܖ
обеспечиваетܖ ихܖ нейтральность.
Оптимальнымܖ налогомܖ вܖ системеܖ косвенногоܖ налогообложенияܖ вܖ Россииܖ вܖ
настоящееܖ времяܖ являетсяܖ налогܖ наܖ добавленнуюܖ стоимость.ܖ
Эффективноеܖ решениеܖ проблемыܖ возмещенияܖ НДСܖ необходимоܖ искатьܖ вܖ
измененииܖ подходаܖ кܖ определениюܖ добавленнойܖ стоимостиܖ иܖ изъятиюܖ ееܖ частиܖ
вܖ бюджет,ܖ вܖ установленииܖ теснойܖ взаимосвязиܖ иܖ взаимозависимостиܖ междуܖ
ними.ܖ Изменениеܖ методикиܖ расчетаܖ налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимость,ܖ
основанноеܖ наܖ действииܖ принципаܖ перелагаемостиܖ налоговогоܖ бремени,ܖ можетܖ
являтьсяܖ альтернативойܖ заменыܖ налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ налогомܖ сܖ
продаж.ܖ Наܖ микроуровнеܖ большеܖ вниманияܖ следуетܖ уделятьܖ построениюܖ
управленческойܖ учетнойܖ системыܖ косвенногоܖ налогообложения,ܖ котороеܖ
позволитܖ широкоܖ контролироватьܖ налогиܖ даннойܖ группыܖ иܖ отслеживатьܖ ихܖ
влияниеܖ наܖ эффективностьܖ деятельностиܖ предприятия.
59
Глава 3. Пути совершенствования исчисления НДС
3.1. Проблемыܖ взыманияܖ НДС
Нижеܖ представленоܖ описаниеܖ основныхܖ методовܖ уклоненияܖ отܖ уплатыܖ
налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимость,ܖ используемыхܖ вܖ странах,ܖ применяющихܖ
НДС,ܖ вܖ томܖ числеܖ иܖ вܖ России.
Ложныеܖ счета-фактуры.ܖ Спросܖ наܖ счета-фактурыܖ порождаетсяܖ введениемܖ
НДС,ܖ уплачиваемогоܖ поܖ фактурномуܖ методу.ܖ Стоимостьܖ счета-фактурыܖ
эквивалентнаܖ указаннойܖ вܖ немܖ суммеܖ налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимость,ܖ чтоܖ
создаетܖ предпосылкиܖ дляܖ возникновенияܖ черногоܖ рынкаܖ счетов-фактур.ܖ Спросܖ
наܖ этомܖ рынкеܖ предъявляютܖ налогоплательщики,ܖ имеющиеܖ обязательстваܖ поܖ
НДС,ܖ возникшиеܖ вܖ результатеܖ реализацииܖ продукции,ܖ изготовленнойܖ сܖ
применениемܖ налогооблагаемогоܖ сырьяܖ иܖ материалов.ܖ Такиеܖ
налогоплательщикиܖ стремятсяܖ уменьшитьܖ своиܖ налоговыеܖ обязательстваܖ ܖ передܖ
государствомܖ путемܖ увеличенияܖ предоставляемогоܖ кредитаܖ поܖ НДС,ܖ
указанномуܖ вܖ ложномܖ счете-фактуре.ܖ Доходܖ налогоплательщикаܖ послеܖ уплатыܖ
НДС,ܖ такимܖ образом,ܖ увеличитсяܖ наܖ суммуܖ недоначисленногоܖ налогаܖ наܖ
добавленнуюܖ стоимостьܖ заܖ вычетомܖ издержекܖ наܖ приобретениеܖ ложногоܖ счета-
фактуры.ܖ Предложениеܖ наܖ рынкеܖ ложныхܖ счетов-фактурܖ обеспечиваютܖ лица,ܖ
чьяܖ деятельностьܖ заключаетсяܖ вܖ производствеܖ иܖ сбытеܖ фальшивыхܖ документов,ܖ
либоܖ налогоплательщикиܖ сܖ отрицательнойܖ величинойܖ обязательстваܖ поܖ налогуܖ
наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ приܖ плохоܖ организованнойܖ системеܖ возмещенияܖ
отрицательныхܖ обязательствܖ поܖ НДСܖ изܖ государственногоܖ бюджета.ܖ
Отрицательноеܖ обязательствоܖ поܖ НДСܖ можетܖ возникнутьܖ уܖ юридическогоܖ лицаܖ
поܖ рядуܖ причин,ܖ средиܖ которыхܖ можноܖ отметитьܖ неполучениеܖ экспортеромܖ
возмещенияܖ уплаченногоܖ налогаܖ приܖ экспорте,ܖ возникающиеܖ периодическиܖ
отрицательныеܖ значенияܖ добавленнойܖ стоимостиܖ уܖ предприятий,ܖ
занимающихсяܖ поставкамиܖ продукцииܖ наܖ внутреннийܖ рынок,ܖ иܖ неܖ получающихܖ
возмещенияܖ изܖ государственногоܖ бюджета,ܖ аܖ такжеܖ непредоставлениеܖ кредитаܖ
налогоплательщикуܖ освобожденномуܖ отܖ уплатыܖ НДСܖ иܖ обложениеܖ
60
реализованнойܖ продукцииܖ поܖ ставкам,ܖ болееܖ низким,ܖ чемܖ применяющиесяܖ кܖ
сырьюܖ иܖ материалам.
Фальсификацияܖ бухгалтерскихܖ записей.ܖ Этотܖ видܖ нарушенияܖ
законодательстваܖ используетсяܖ толькоܖ однимܖ налогоплательщикомܖ иܖ состоитܖ вܖ
искаженииܖ записейܖ вܖ учетныхܖ регистрахܖ либоܖ вܖ счетах-фактурах.ܖ
Некорректнаяܖ квалификацияܖ типаܖ сделки.ܖ Подобныйܖ видܖ налоговогоܖ
правонарушенияܖ возможенܖ вܖ результатеܖ сговораܖ сторонܖ сделки,ܖ выражающемсяܖ
вܖ проведенииܖ множестваܖ сделок,ܖ уменьшающихܖ общуюܖ величинуܖ налоговогоܖ
обязательства.ܖ Так,ܖ предприятиеܖ можетܖ поставитьܖ контрагентуܖ продукциюܖ поܖ
искусственноܖ заниженнойܖ цене,ܖ аܖ взаменܖ получитьܖ кредит,ܖ который,ܖ возможно,ܖ
никогдаܖ неܖ будетܖ погашен.ܖ Вܖ базуܖ НДСܖ темܖ временемܖ включеныܖ толькоܖ
поступленияܖ отܖ реализацииܖ товаровܖ иܖ услуг,ܖ ноܖ неܖ полученныеܖ ссуды,ܖ изܖ чегоܖ
следует,ܖ чтоܖ поставщикܖ получаетܖ полнуюܖ стоимостьܖ реализованнойܖ продукции,ܖ
ноܖ егоܖ налоговыеܖ обязательстваܖ поܖ НДСܖ ниже,ܖ чемܖ еслиܖ быܖ оплатаܖ былаܖ
произведенаܖ вܖ полномܖ объеме.ܖ Вܖ тоܖ жеܖ времяܖ заниженнаяܖ величинаܖ кредитаܖ поܖ
налогуܖ уܖ покупателяܖ можетܖ неܖ оказатьܖ влиянияܖ наܖ егоܖ финансовоеܖ положение,ܖ вܖ
случаеܖ еслиܖ онܖ освобожденܖ отܖ уплатыܖ НДСܖ илиܖ имеетܖ большуюܖ суммуܖ НДСܖ кܖ
возмещению.
Реимпортܖ товаровܖ (ложныйܖ экспорт).ܖ Вܖ некоторыхܖ случаяхܖ предприятияܖ
могутܖ поставлятьܖ товарыܖ иܖ услугиܖ наܖ экспорт,ܖ аܖ затем,ܖ пользуясьܖ слабостьюܖ
таможенногоܖ иܖ пограничногоܖ контроляܖ вܖ некоторыхܖ пограничныхܖ пунктах,ܖ
реимпортироватьܖ ранееܖ вывезеннуюܖ продукцию.ܖ Вܖ этомܖ случаеܖ
налогоплательщикܖ получаетܖ правоܖ наܖ возмещениеܖ всейܖ суммыܖ НДС,ܖ
уплаченнойܖ приܖ изготовленииܖ экспортируемогоܖ товара,ܖ ноܖ вܖ тоܖ жеܖ времяܖ можетܖ
избежатьܖ уплатыܖ налогаܖ приܖ обратномܖ ввозеܖ товараܖ вܖ странуܖ путемܖ егоܖ продажиܖ
наܖ черномܖ рынкеܖ либоܖ черезܖ прямоеܖ уклонениеܖ отܖ уплатыܖ НДСܖ приܖ таможенномܖ
оформлении.ܖ Иногдаܖ экспортируемыйܖ товарܖ вообщеܖ неܖ покидаетܖ территорииܖ
страны,ܖ чтоܖ сводитܖ проблемуܖ уклоненияܖ кܖ скорейшемуܖ получениюܖ суммыܖ
возмещения.
61
Бартерܖ иܖ трансфертноеܖ ценообразование.ܖ Регулярноеܖ осуществлениеܖ
встречныхܖ торговыхܖ операций,ܖ иܖ вܖ частностиܖ бартер,ܖ можетܖ вызватьܖ зачетܖ
обязательствܖ поܖ НДСܖ дляܖ обеихܖ сторонܖ сделки,ܖ т.е.ܖ приܖ одинаковомܖ дляܖ обеихܖ
сторонܖ объемовܖ продажܖ НДСܖ наܖ продажиܖ будетܖ равенܖ НДСܖ наܖ реализацию.ܖ
Налоговыеܖ преимуществаܖ использованияܖ бартерныхܖ сделокܖ появляютсяܖ приܖ
различныхܖ позицияхܖ контрагентовܖ поܖ уплатеܖ налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимость.ܖ
Кܖ примеру,ܖ однаܖ сторонаܖ сделкиܖ можетܖ иметьܖ превышениеܖ НДСܖ кܖ возмещениюܖ
надܖ НДСܖ кܖ уплате,ܖ аܖ другаяܖ —ܖ иметьܖ регулярныеܖ чистыеܖ обязательстваܖ поܖ НДСܖ
передܖ налоговымиܖ органами.ܖ
Вܖ такомܖ случаеܖ создаетсяܖ стимулܖ дляܖ поставкиܖ товаровܖ иܖ услугܖ поܖ
заниженнымܖ ценамܖ предприятиюܖ сܖ чистымܖ НДСܖ кܖ возмещениюܖ иܖ поܖ высокимܖ
ценамܖ —ܖ предприятиюܖ сܖ чистымиܖ обязательствамиܖ поܖ налогу,ܖ чтоܖ приведетܖ кܖ
сокращениюܖ какܖ задолженностиܖ государстваܖ передܖ однимܖ предприятием,ܖ такܖ иܖ
налоговыхܖ обязательствܖ другогоܖ (приܖ этомܖ можетܖ бытьܖ осуществленܖ стороннийܖ
платежܖ дляܖ компенсацииܖ потерьܖ однойܖ изܖ сторон,ܖ возникшихܖ вследствиеܖ
заниженнойܖ ценыܖ товаровܖ иܖ услуг).
Злоупотреблениеܖ правомܖ наܖ добровольнуюܖ регистрациюܖ вܖ качествеܖ
налогоплательщика.ܖ Приܖ освобожденииܖ малыхܖ предприятийܖ отܖ обязанностейܖ
плательщиковܖ налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ обычноܖ предоставляетсяܖ правоܖ
наܖ добровольнуюܖ регистрациюܖ вܖ качествеܖ плательщикаܖ НДС,ܖ сܖ чемܖ иногдаܖ
бываютܖ связаныܖ некоторыеܖ злоупотребления.ܖ Вܖ качествеܖ плательщикаܖ НДСܖ
можетܖ зарегистрироватьсяܖ предприятие,ܖ неܖ планирующееܖ заниматьсяܖ
хозяйственнойܖ деятельностью,ܖ сܖ цельюܖ полученияܖ возмещенияܖ налога,ܖ
уплаченногоܖ приܖ приобретенииܖ товаровܖ иܖ услугܖ (например,ܖ дляܖ личногоܖ
потребления).ܖ
Осуществлениеܖ экспортаܖ аффилированнымиܖ предприятиями.ܖ Некоторыеܖ
экспортныеܖ объединенияܖ Россииܖ учреждаютܖ посредникаܖ —ܖ коммерческуюܖ
организацию,ܖ котораяܖ закупаетܖ продукциюܖ уܖ компании-производителя,ܖ
уплачиваетܖ НДС,ܖ затемܖ отгружаетܖ продукциюܖ наܖ экспортܖ иܖ требуетܖ возмещенияܖ
НДС.ܖ Предприятие-производительܖ (какܖ правило,ܖ крупныйܖ завод),ܖ являетсяܖ
62
крупнымܖ недоимщикомܖ иܖ неܖ осуществляетܖ платежейܖ вܖ томܖ числеܖ иܖ поܖ налогуܖ наܖ
добавленнуюܖ стоимость.
Изменениеܖ природыܖ сделки.ܖ Приܖ использованииܖ этогоܖ механизмаܖ
предприятиеܖ Аܖ поставляетܖ продукциюܖ предприятиюܖ Б,ܖ котороеܖ неܖ производитܖ
соответствующегоܖ платежаܖ предприятиюܖ А.ܖ Предприятиеܖ Аܖ затемܖ уступаетܖ
возникшуюܖ дебиторскуюܖ задолженностьܖ предприятиюܖ Вܖ —ܖ даннаяܖ операцияܖ
трактуетсяܖ законодательствомܖ какܖ продажаܖ финансовыхܖ активов,ܖ ноܖ неܖ товаровܖ
иܖ услугܖ иܖ неܖ подлежитܖ обложениюܖ НДС.ܖ Предприятиеܖ Бܖ впоследствииܖ гаситܖ
своиܖ обязательстваܖ передܖ предприятиемܖ В,ܖ ноܖ сܖ точкиܖ зренияܖ Вܖ указанныйܖ
платежܖ являетсяܖ платежомܖ заܖ капитальныйܖ актив,ܖ т.к.ܖ предприятиеܖ Вܖ неܖ
поставлялоܖ товаровܖ иܖ услугܖ предприятиюܖ Б.
Короткоживущиеܖ предприятия.ܖ Такогоܖ родаܖ фирмыܖ могутܖ существоватьܖ вܖ
течениеܖ одногоܖ илиܖ несколькихܖ месяцев,ܖ совершатьܖ операции,ܖ ведущиеܖ кܖ
возникновениюܖ налоговыхܖ обязательств,ܖ послеܖ чегоܖ прекращатьܖ своюܖ
деятельность.ܖ Уклонениеܖ отܖ уплатыܖ налоговܖ осуществляетсяܖ сܖ помощьюܖ
подобныхܖ механизмовܖ приܖ оказанииܖ такимиܖ предприятиямиܖ услуг,ܖ трудноܖ
поддающихсяܖ точнойܖ стоимостнойܖ оценке,ܖ аܖ такжеܖ приܖ существованииܖ связейܖ
(илиܖ сговора)ܖ междуܖ короткоживущейܖ фирмой-поставщикомܖ иܖ предприятием-
покупателемܖ услуг.ܖ Обычноܖ компанияܖ создаетܖ аффилированноеܖ предприятие,ܖ
оказывающееܖ материнскомуܖ предприятиюܖ некиеܖ услуги,ܖ подлежащиеܖ
обложениюܖ налогомܖ наܖ добавленнуюܖ стоимость.ܖ Материнскоеܖ предприятиеܖ
производитܖ платежиܖ заܖ оказанныеܖ услугиܖ иܖ получаетܖ правоܖ наܖ кредитܖ поܖ
уплаченномуܖ НДС,ܖ аܖ аффилированноеܖ предприятиеܖ сворачиваетܖ деятельностьܖ
доܖ уплатыܖ налоговܖ вܖ государственныйܖ бюджет,ܖ сохраняяܖ такимܖ образомܖ вܖ
распоряженииܖ владельцевܖ какܖ суммуܖ налога,ܖ такܖ иܖ средства,ܖ уплаченныеܖ поܖ
договоруܖ оказанияܖ услуг.
Такимܖ образом,ܖ проблемаܖ борьбыܖ сܖ мошенничествомܖ приܖ возмещенииܖ
НДСܖ экспортерамܖ иܖ предоставленииܖ налоговыхܖ вычетовܖ поܖ внутреннимܖ
операциямܖ фигурируетܖ какܖ однаܖ изܖ основныхܖ проблемܖ налоговойܖ политики.ܖ
63
Особенноܖ вܖ настоящееܖ времяܖ широкоеܖ распространениеܖ получилܖ способܖ
минимизацииܖ налоговыхܖ обязательствܖ сܖ применениемܖ фирм-однодневок.ܖ
Дляܖ борьбыܖ сܖ подобнымиܖ способамиܖ минимизацииܖ налоговыхܖ
обязательствܖ обсуждаетсяܖ возможностьܖ введенияܖ относительноܖ новогоܖ вܖ
мировойܖ практикеܖ налоговогоܖ администрированияܖ инструментаܖ -ܖ специальныхܖ
банковскихܖ счетовܖ (илиܖ НДС-счетов),ܖ основнымܖ назначениемܖ которыхܖ будетܖ
проведениеܖ расчетовܖ поܖ налогуܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ междуܖ
налогоплательщиками,ܖ аܖ такжеܖ междуܖ налогоплательщикамиܖ иܖ бюджетом.ܖ Приܖ
принятииܖ даннойܖ схемы,ܖ предельноܖ простойܖ иܖ технологичной,ܖ незаконнаяܖ
ликвидацияܖ фирм-однодневокܖ безܖ выполненияܖ своихܖ налоговыхܖ обязательствܖ
поܖ НДСܖ станетܖ невозможной.ܖ Болееܖ подробноܖ рассмотримܖ этоܖ вܖ следующемܖ
пункте.ܖ ܖ
3.2. Совершенствованиеܖ исчисленияܖ иܖ уплатыܖ НДСܖ вܖ России
Вܖ настоящееܖ время,ܖ какܖ ужеܖ отмечалось,ܖ широкоеܖ распространениеܖ
получилܖ способܖ минимизацииܖ налоговыхܖ обязательствܖ сܖ применениемܖ фирм-
однодневок.
Дляܖ борьбыܖ сܖ подобнымиܖ способамиܖ минимизацииܖ налоговыхܖ
обязательствܖ вܖ Россииܖ активноܖ обсуждаетсяܖ ܖ возможностьܖ введенияܖ
относительноܖ новогоܖ вܖ мировойܖ практикеܖ налоговогоܖ администрированияܖ
инструментаܖ -ܖ специальныхܖ банковскихܖ счетовܖ (илиܖ НДС-счетов),ܖ основнымܖ
назначениемܖ которыхܖ будетܖ проведениеܖ расчетовܖ поܖ налогуܖ наܖ добавленнуюܖ
стоимостьܖ междуܖ налогоплательщиками,ܖ аܖ такжеܖ междуܖ налогоплательщикамиܖ
иܖ бюджетом.ܖ
Сегодняܖ суммаܖ НДСܖ простоܖ выделяетсяܖ отдельнойܖ строкойܖ вܖ платежныхܖ
документахܖ иܖ счетах-фактурах,ܖ выдаваемыхܖ контрагенту.ܖ Вܖ суммеܖ платежаܖ заܖ
продукциюܖ НДСܖ можетܖ поступитьܖ наܖ расчетныйܖ счетܖ илиܖ вܖ кассуܖ компании.ܖ Доܖ
дняܖ уплатыܖ НДСܖ вܖ бюджетܖ (дляܖ большинстваܖ компанийܖ этоܖ -ܖ 20-еܖ числоܖ месяца,ܖ
следующегоܖ заܖ месяцемܖ полученияܖ НДС)ܖ налогоплательщикܖ вправеܖ свободноܖ
64
распоряжатьсяܖ даннойܖ суммой.ܖ Например,ܖ можетܖ пуститьܖ ееܖ вܖ оборотܖ илиܖ датьܖ
процентныйܖ заемܖ партнеру.ܖ Главное,ܖ чтобыܖ коܖ днюܖ уплатыܖ налогаܖ уܖ
налогоплательщикаܖ былаܖ наܖ счетеܖ илиܖ вܖ кассеܖ суммаܖ денег,ܖ достаточнаяܖ дляܖ
уплатыܖ НДСܖ вܖ бюджет.ܖ
Еслиܖ сейчасܖ весьܖ денежныйܖ потокܖ проходитܖ поܖ расчетномуܖ счету,ܖ тоܖ
завтраܖ его,ܖ возможно,ܖ надоܖ будетܖ делитьܖ наܖ дваܖ счета:ܖ расчетныйܖ иܖ НДС-счет.ܖ
Поܖ мнениюܖ разработчиков,ܖ подобныеܖ мерыܖ направленыܖ наܖ ограничениеܖ
возможностейܖ потратитьܖ деньги,ܖ находящиесяܖ наܖ НДС-счете.ܖ Ихܖ разрешаетсяܖ
направитьܖ толькоܖ наܖ оплатуܖ НДСܖ контрагентуܖ (вܖ составеܖ расходовܖ поܖ
приобретениюܖ имущества,ܖ товаров,ܖ работ,ܖ услуг)ܖ либоܖ наܖ уплатуܖ НДСܖ вܖ
бюджет.ܖ Возможностьܖ снятьܖ всеܖ денежныеܖ средстваܖ сܖ НДС-счетаܖ иܖ потратитьܖ
их,ܖ кܖ примеру,ܖ наܖ выплатуܖ зарплатыܖ либоܖ приобретениеܖ товаровܖ исключается.ܖ Сܖ
моментаܖ полученияܖ отܖ контрагентаܖ суммыܖ НДСܖ наܖ счетܖ онаܖ фактическиܖ будетܖ
выведенаܖ изܖ оборотныхܖ средствܖ налогоплательщика.ܖ Например,ܖ еслиܖ компанияܖ
захочетܖ предоставитьܖ заемܖ наܖ несколькоܖ днейܖ своемуܖ партнеруܖ либоܖ провестиܖ
операцииܖ сܖ безНДСнымиܖ объектамиܖ налогообложенияܖ (например,ܖ купить,ܖ аܖ
затемܖ продатьܖ ценныеܖ бумаги),ܖ оܖ привлеченииܖ наܖ указанныеܖ целиܖ всейܖ суммы,ܖ
числящейсяܖ наܖ НДС-счете,ܖ придетсяܖ забыть.ܖ Суммаܖ налогаܖ мертвымܖ грузомܖ
ляжетܖ наܖ спецсчетеܖ вܖ ожиданииܖ дня,ܖ когдаܖ ееܖ необходимоܖ будетܖ перечислитьܖ вܖ
бюджет.ܖ ܖ Вܖ подобнойܖ ситуацииܖ выиграютܖ государствоܖ (укреплениеܖ гарантииܖ
полученияܖ налогаܖ вܖ бюджет)ܖ иܖ банкиܖ (деньгиܖ наܖ НДС-счетеܖ можноܖ пуститьܖ вܖ
оборотܖ доܖ дняܖ уплатыܖ налога).ܖ
Основнымܖ аргументомܖ ܖ вܖ пользуܖ введенияܖ специальныхܖ НДС-счетовܖ
являетсяܖ необходимостьܖ принятияܖ мерܖ вܖ областиܖ налоговогоܖ
администрирования,ܖ противодействующихܖ уклонениюܖ отܖ налогообложенияܖ
НДСܖ сܖ помощьюܖ короткоживущихܖ предприятий.ܖ Приܖ этомܖ сторонникамиܖ
введенияܖ такихܖ счетовܖ выделяютсяܖ следующиеܖ возможныеܖ выгоды:
1) ростܖ доходовܖ отܖ налогаܖ приܖ сохраненииܖ действующейܖ налоговойܖ
ставки;