65
2) устранениеܖ существующихܖ искажений,ܖ приܖ которыхܖ
недобросовестныеܖ налогоплательщики,ܖ издержкиܖ которыхܖ наܖ уклонениеܖ отܖ
налогообложенияܖ сравнительноܖ низки,ܖ имеютܖ конкурентныеܖ преимуществаܖ
передܖ добросовестнымиܖ налогоплательщиками,ܖ полностьюܖ исполняющимиܖ
обязанностиܖ поܖ уплатеܖ налогов;
3) новаяܖ схемаܖ неܖ приведетܖ кܖ существенномуܖ ростуܖ издержекܖ
налогоплательщиковܖ наܖ исполнениеܖ законодательства;
4) заܖ счетܖ повышенияܖ прозрачностиܖ системыܖ НДСܖ повыситсяܖ
эффективностьܖ налоговогоܖ администрированияܖ вܖ целом;
5) вܖ краткосрочнойܖ перспективеܖ неܖ существуетܖ иныхܖ методовܖ
эффективногоܖ противодействияܖ используемымܖ методамܖ уклоненияܖ отܖ
налогообложения.
Однакоܖ последствиямиܖ введенияܖ НДС-счетовܖ могутܖ бытьܖ следующими:
1)ܖ значительныеܖ денежныеܖ средстваܖ компанийܖ (доܖ 18%ܖ отܖ оборота)ܖ будутܖ
изъятыܖ иܖ замороженыܖ наܖ указанныхܖ счетах.ܖ Еслиܖ сегодняܖ компания-
налогоплательщикܖ можетܖ использоватьܖ полученныеܖ отܖ контрагентовܖ суммыܖ
НДСܖ какܖ оборотныеܖ средстваܖ иܖ распоряжатьсяܖ имиܖ поܖ своемуܖ усмотрениюܖ доܖ
окончанияܖ налоговогоܖ периодаܖ иܖ наступленияܖ дняܖ уплатыܖ налогаܖ вܖ бюджет,ܖ тоܖ
введениеܖ системыܖ НДС-счетовܖ ликвидируетܖ этуܖ возможность.ܖ Кредитыܖ смогутܖ
себеܖ позволитьܖ далекоܖ неܖ все;
2)ܖ идеяܖ НДС-счетовܖ неܖ предполагаетܖ полученияܖ наличныхܖ денег.ܖ
Создаетсяܖ впечатление,ܖ чтоܖ государствоܖ вообщеܖ забылоܖ оܖ наличныхܖ расчетахܖ
междуܖ организациями;
3)ܖ неизбеженܖ ростܖ издержекܖ предприятийܖ наܖ администрированиеܖ НДС-
счетов.ܖ Администрированиеܖ этихܖ счетовܖ предполагаетܖ двойнойܖ учет.ܖ
Осуществляяܖ платежܖ контрагенту,ܖ суммуܖ НДСܖ необходимоܖ будетܖ делитьܖ наܖ двеܖ
части:ܖ однаܖ частьܖ -ܖ собственноܖ деньгиܖ дляܖ оплатыܖ продукции;ܖ втораяܖ -ܖ НДСнаяܖ
частьܖ платежа.
66
Единственнойܖ странойܖ вܖ мире,ܖ применяющейܖ специальныеܖ счетаܖ дляܖ
уплатыܖ НДС,ܖ являетсяܖ Болгария,ܖ гдеܖ указанныйܖ инструментܖ вܖ обязательномܖ
порядкеܖ действуетܖ дляܖ всехܖ налогоплательщиков,ܖ начинаяܖ сܖ 1ܖ январяܖ 2003ܖ года.ܖ
Использованиеܖ фирм-однодневокܖ вܖ целяхܖ уклоненияܖ отܖ обложенияܖ НДСܖ
можетܖ бытьܖ предотвращеноܖ дажеܖ вܖ рамкахܖ действующегоܖ законодательстваܖ -ܖ
путемܖ совершенствованияܖ административныхܖ процедур.ܖ Усилияܖ
государственныхܖ органовܖ необходимоܖ сосредоточитьܖ вܖ областиܖ
последовательногоܖ улучшенияܖ какܖ системыܖ налоговогоܖ администрирования,ܖ такܖ
иܖ собственноܖ конструкцииܖ российскогоܖ НДС.
Средиܖ областей,ܖ вܖ которыхܖ необходимоܖ принятиеܖ первоочередныхܖ мер,ܖ
следуетܖ назватьܖ процедурыܖ регистрацииܖ налогоплательщиков.ܖ Целесообразноܖ
ввестиܖ федеральныйܖ реестрܖ плательщиковܖ налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимость.ܖ
Законодательствомܖ должноܖ бытьܖ предусмотрено,ܖ чтоܖ предприятия,ܖ являющиесяܖ
плательщикамиܖ НДС,ܖ должныܖ предпринятьܖ необходимыеܖ действияܖ дляܖ
регистрацииܖ вܖ подобномܖ реестре,ܖ которомуܖ необходимоܖ придатьܖ официальныйܖ
статус.ܖ Заܖ уклонениеܖ отܖ регистрацииܖ вܖ реестреܖ плательщиковܖ НДСܖ наܖ
предприятияܖ должноܖ накладыватьсяܖ взысканиеܖ вܖ видеܖ штрафа.ܖ Возможнаܖ связьܖ
номераܖ налогоплательщикаܖ вܖ реестреܖ плательщиковܖ НДСܖ сܖ индивидуальнымܖ
номеромܖ налогоплательщикаܖ (ИНН),ܖ однакоܖ зарегистрировавшисьܖ вܖ реестреܖ иܖ
получивܖ номерܖ плательщикаܖ НДС,ܖ предприятиеܖ должноܖ указыватьܖ этотܖ номерܖ
наܖ всехܖ расчетныхܖ иܖ иныхܖ документах,ܖ относящихсяܖ кܖ коммерческойܖ
деятельностиܖ предприятия.ܖ Необходимоܖ ܖ устраиватьܖ текущийܖ мониторингܖ иܖ
контрольܖ деятельностиܖ налогоплательщиковܖ (включаяܖ мониторингܖ
определенныхܖ показателейܖ деятельностиܖ налогоплательщика,ܖ которыеܖ могутܖ
свидетельствоватьܖ обܖ осуществленииܖ имܖ недобросовестныхܖ операций).ܖ
Возможноܖ такжеܖ принятиеܖ мерܖ поܖ контролюܖ заܖ использованиемܖ трансфертногоܖ
ценообразования,ܖ болееܖ четкоеܖ регулированиеܖ вܖ законодательствеܖ
ответственностиܖ налогоплательщиков,ܖ ихܖ учредителейܖ иܖ должностныхܖ лицܖ заܖ
неисполнениеܖ налоговогоܖ законодательства,ܖ координацияܖ работыܖ иܖ
информационногоܖ взаимодействияܖ налоговыхܖ иܖ таможенныхܖ органов,ܖ органовܖ
67
внутреннихܖ дел.ܖ Увеличениюܖ эффективностиܖ налоговогоܖ администрирования,ܖ
поܖ нашемуܖ мнению,ܖ послужатܖ иܖ такиеܖ изменения,ܖ какܖ переходܖ кܖ уплатеܖ НДСܖ поܖ
методуܖ начислений.
Такимܖ образом,ܖ введениеܖ специальныхܖ НДС-счетов-ܖ этоܖ предлагаемаяܖ
мераܖ направленаܖ наܖ борьбуܖ сܖ конкретнымܖ способомܖ уклоненияܖ отܖ
налогообложения.ܖ Помимоܖ этого,ܖ существуютܖ иܖ другиеܖ методыܖ уклоненияܖ отܖ
налогообложения,ܖ ониܖ былиܖ рассмотреныܖ вܖ предыдущемܖ пункте.ܖ Дляܖ борьбыܖ сܖ
нимиܖ тожеܖ необходимоܖ искатьܖ иܖ приниматьܖ меры.ܖ Вܖ частности,ܖ дляܖ борьбыܖ сܖ
возникающимиܖ стимуламиܖ кܖ применениюܖ ложныхܖ счетов-фактурܖ возможноܖ
принятиеܖ следующихܖ мер:
1)ܖ Необходимо,ܖ чтобыܖ законܖ "Оܖ налогеܖ наܖ добавленнуюܖ стоимость"ܖ илиܖ
инойܖ нормативныйܖ актܖ поܖ вопросамܖ налоговогоܖ администрированиеܖ содержалܖ
положение,ܖ ограничивающееܖ кругܖ юридическихܖ лиц,ܖ имеющихܖ правоܖ
выставлятьܖ счета-фактурыܖ сܖ указаниемܖ уплаченногоܖ НДСܖ плательщикамܖ
налога.ܖ Необходимо,ܖ чтобыܖ выставлениеܖ счета-фактурыܖ сܖ указаниемܖ НДСܖ
предприятием,ܖ неܖ зарегистрированнымܖ вܖ качествеܖ плательщикаܖ НДС,ܖ илиܖ
предприятием,ܖ освобожденнымܖ отܖ уплатыܖ НДС,ܖ являлосьܖ противоречащимܖ
закону.
2)ܖ Законܖ оܖ налогеܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ илиܖ инойܖ нормативныйܖ актܖ
содержалܖ положение,ܖ запрещающееܖ изготовлениеܖ иܖ сбытܖ ложныхܖ счетов-
фактур,ܖ сܖ определениемܖ ответственностиܖ заܖ этуܖ деятельность.
3)ܖ Вܖ законодательствеܖ обܖ НДСܖ должноܖ содержатьсяܖ описаниеܖ формыܖ иܖ
содержанияܖ счета-фактуры,ܖ применяемогоܖ дляܖ определенияܖ обязательстваܖ поܖ
НДС.ܖ
4)ܖ Законодательствоܖ должноܖ содержатьܖ положения,ܖ регламентирующиеܖ
порядокܖ учетаܖ иܖ храненияܖ счетов-фактурܖ передܖ ихܖ выставлением,ܖ ужеܖ
выставленныхܖ счетов-фактурܖ (поܖ поставленнымܖ иܖ закупленнымܖ товарамܖ иܖ
услугам),ܖ аܖ такжеܖ периодܖ храненияܖ счетов-фактурܖ налогоплательщиком.
68
5)ܖ Необходимоܖ проведениеܖ регулярныхܖ общихܖ налоговыхܖ проверокܖ
плательщиковܖ НДС,ܖ аܖ такжеܖ выборочныхܖ проверокܖ порядкаܖ учетаܖ счетов-
фактурܖ иܖ правильностиܖ ихܖ составленияܖ иܖ т.д.
Дляܖ борьбыܖ сܖ фальсификациейܖ бухгалтерскихܖ записейܖ возможноܖ
принятиеܖ следующихܖ мер:
1)ܖ Законодательноܖ установленныеܖ правилаܖ веденияܖ бухгалтерскогоܖ учета,ܖ
включаяܖ правилаܖ учетаܖ иܖ храненияܖ счетов-фактурܖ иܖ особыеܖ правилаܖ
бухгалтерскогоܖ учетаܖ дляܖ малыхܖ предприятий.
2)ܖ Законодательноܖ установленныеܖ формаܖ иܖ содержаниеܖ счетов-фактур.
3)ܖ Установлениеܖ нижнихܖ границܖ оборота,ܖ необходимогоܖ дляܖ регистрацииܖ
предприятийܖ вܖ качествеܖ плательщикаܖ НДС.ܖ Такиеܖ ограниченияܖ необходимыܖ дляܖ
поддержанияܖ количестваܖ налогоплательщиковܖ наܖ уровне,ܖ неܖ обременительномܖ
дляܖ проведенияܖ качественныхܖ проверокܖ квалифицированнымиܖ налоговымиܖ
инспекторами,ܖ аܖ такжеܖ дляܖ устраненияܖ большойܖ группыܖ потенциальныхܖ
подозреваемыхܖ вܖ уклоненииܖ отܖ уплатыܖ НДС.
Дляܖ борьбыܖ сܖ некорректнымиܖ квалификациейܖ типаܖ сделкиܖ существуютܖ
следующиеܖ механизмы:
1)ܖ Разработкаܖ общегоܖ положенияܖ законаܖ оܖ противодействииܖ уклонениюܖ отܖ
уплатыܖ налога.
2)ܖ Разработкаܖ иܖ составлениеܖ перечняܖ стандартныхܖ рыночныхܖ цен,ܖ
используемогоܖ дляܖ проверкиܖ подозрительныхܖ сделок.ܖ Еслиܖ фактурнаяܖ ценаܖ
продукцииܖ иܖ услугܖ нижеܖ ценыܖ наܖ аналогичнуюܖ продукцию,ܖ указаннойܖ вܖ
перечне,ܖ аܖ междуܖ контрагентамиܖ наблюдаетсяܖ большойܖ объемܖ коммерческихܖ
операций,ܖ отܖ налогоплательщикаܖ можноܖ потребоватьܖ обоснованиеܖ низкойܖ ценыܖ
реализации.
3)ܖ Предоставлениеܖ налоговымܖ органамܖ праваܖ повторнойܖ квалификацииܖ
сделкиܖ вܖ соответствииܖ сܖ ееܖ экономическойܖ сущностьюܖ вܖ результатеܖ налоговойܖ
проверки.
Приܖ борьбеܖ сܖ ложнымܖ экспортомܖ ܖ эффективнойܖ меройܖ являетсяܖ ܖ
функционированиеܖ такогоܖ порядкаܖ возмещенияܖ НДС,ܖ когдаܖ выплатаܖ суммыܖ
69
возмещаемогоܖ налогаܖ илиܖ ееܖ зачетܖ вܖ счетܖ другихܖ налоговыхܖ платежейܖ
невозможнаܖ доܖ моментаܖ пересеченияܖ экспортируемымܖ товаромܖ таможеннойܖ
границыܖ государства.
Дляܖ противодействияܖ злоупотреблениемܖ правомܖ наܖ добровольнуюܖ
регистрациюܖ вܖ качествеܖ налогоплательщикаܖ обычноܖ разрабатываютсяܖ иܖ
применяютсяܖ критерии,ܖ позволяющиеܖ установитьܖ фактܖ веденияܖ хозяйственнойܖ
деятельностиܖ предприятием,ܖ претендующимܖ наܖ добровольнуюܖ регистрациюܖ вܖ
качествеܖ плательщикаܖ НДС.ܖ Еслиܖ налоговыеܖ органыܖ устанавливаютܖ отсутствиеܖ
веденияܖ хозяйственнойܖ деятельности,ܖ предприятиеܖ неܖ можетܖ бытьܖ
зарегистрированоܖ вܖ качествеܖ плательщикаܖ НДС.
Однако,ܖ кромеܖ разработкиܖ конкретныхܖ методовܖ поܖ борьбеܖ поܖ уклонениюܖ
отܖ налогообложенияܖ необходимоܖ такжеܖ приниматьܖ мерыܖ вܖ областиܖ
последовательногоܖ улучшенияܖ какܖ системыܖ налоговогоܖ администрирования,ܖ такܖ
иܖ собственноܖ конструкцииܖ российскогоܖ НДС.
Наܖ основеܖ проведенногоܖ вܖ настоящейܖ работеܖ анализаܖ международногоܖ
опытаܖ функционированияܖ системܖ НДСܖ дляܖ улучшенияܖ взиманияܖ НДСܖ вܖ Россииܖ
можноܖ добавитьܖ следующиеܖ предложенияܖ поܖ реформированиюܖ российскогоܖ
НДС.
ܖ Ставкаܖ налога.ܖ Предлагаетсяܖ установитьܖ двеܖ ставкиܖ налогаܖ наܖ
добавленнуюܖ стоимость:ܖ 0%ܖ –ܖ дляܖ экспортируемыхܖ товаровܖ иܖ услугܖ иܖ околоܖ
18%ܖ –ܖ единаяܖ ставкаܖ налога,ܖ взимаемогоܖ приܖ реализацииܖ товаровܖ иܖ услугܖ внутриܖ
страны.ܖ Абсолютныйܖ размерܖ ставкиܖ сܖ точностьюܖ доܖ процентовܖ долженܖ
рассчитыватьсяܖ исходяܖ изܖ целейܖ правительстваܖ вܖ отношенииܖ объемаܖ доходовܖ
бюджетнойܖ системы,ܖ аܖ такжеܖ налоговойܖ нагрузкиܖ наܖ налогоплательщиков.
Льготыܖ поܖ налогу.ܖ Вܖ целяхܖ повышенияܖ нейтральностиܖ налоговойܖ
системы,ܖ следуетܖ изменитьܖ системуܖ льготܖ поܖ НДС,ܖ предоставляемыхܖ вܖ видеܖ
освобожденияܖ отܖ егоܖ уплатыܖ оборотовܖ поܖ реализацииܖ определенныхܖ видовܖ
товаровܖ иܖ услуг,ܖ т.е.ܖ расширитьܖ базуܖ обложенияܖ налогомܖ наܖ добавленнуюܖ
стоимость.ܖ Вܖ целяхܖ увеличенияܖ уровняܖ нейтральностиܖ налогаܖ наܖ добавленнуюܖ
стоимостьܖ следуетܖ ликвидироватьܖ пониженнуюܖ ставкуܖ (10%),ܖ применяемуюܖ вܖ
70
основномܖ дляܖ продуктовܖ питанияܖ иܖ товаровܖ дляܖ детей.ܖ Необходимоܖ исключитьܖ
изܖ перечняܖ услуг,ܖ освобождаемыхܖ отܖ уплатыܖ НДС,ܖ работܖ поܖ строительствуܖ
жилыхܖ домов.
Необходимоܖ включитьܖ вܖ составܖ налогооблагаемогоܖ оборотаܖ целыйܖ рядܖ
услуг:ܖ вܖ частности,ܖ оказываемыеܖ предприятиямиܖ туристско-экскурсионнойܖ
сферы,ܖ услугиܖ вܖ областиܖ обеспеченияܖ пожарнойܖ безопасности,ܖ поܖ
полиграфической,ܖ редакционнойܖ иܖ издательскойܖ деятельности.
Дляܖ предотвращенияܖ процессовܖ уклоненияܖ отܖ налоговܖ следуетܖ ограничитьܖ
либоܖ полностьюܖ отменитьܖ освобождениеܖ отܖ НДС,ܖ предоставляемоеܖ
предприятиям,ܖ использующимܖ трудܖ инвалидовܖ иܖ находящимсяܖ вܖ собственностиܖ
общественныхܖ организацийܖ инвалидов.ܖ Учитываяܖ социальноеܖ значениеܖ
поддержкиܖ этихܖ категорийܖ населения,ܖ освобождениеܖ отܖ НДСܖ должноܖ бытьܖ
замененоܖ прямымиܖ дотациямиܖ изܖ государственногоܖ бюджета.
Порядокܖ исчисленияܖ налога.ܖ Величинаܖ налоговыхܖ обязательствܖ поܖ НДСܖ вܖ
промышленностиܖ определяетсяܖ какܖ разницаܖ междуܖ величинойܖ налога,ܖ
полученнойܖ отܖ покупателей,ܖ иܖ величинойܖ налога,ܖ уплаченнойܖ поставщикамܖ
сырья,ܖ материалов,ܖ топлива,ܖ работ,ܖ услуг,ܖ стоимостьܖ которыхܖ относитсяܖ наܖ
издержкиܖ производства.ܖ
Однакоܖ вܖ другихܖ секторахܖ экономикиܖ имеютсяܖ своиܖ особенностиܖ уплатыܖ
налога.ܖ Предприятияܖ розничнойܖ торговлиܖ уплачиваютܖ налог,ܖ исходяܖ изܖ разницыܖ
междуܖ ценойܖ продажиܖ товаровܖ иܖ оптовойܖ ценойܖ ихܖ поставщиков,ܖ включающихܖ
налогܖ наܖ добавленнуюܖ стоимость.ܖ Инымиܖ словамиܖ НДСܖ платитсяܖ сܖ величиныܖ
торговойܖ надбавки,ܖ равнойܖ разницеܖ междуܖ ценойܖ покупкиܖ иܖ продажи.ܖ
Аналогично,ܖ предприятия-посредникиܖ платятܖ налогܖ исходяܖ изܖ своегоܖ дохода,ܖ
равногоܖ комиссионномуܖ вознаграждению.ܖ Строительныеܖ предприятияܖ платятܖ
налогܖ какܖ долюܖ стоимостиܖ строительно-монтажныхܖ работ.
Однакоܖ дажеܖ вܖ промышленности,ܖ сельскомܖ хозяйствеܖ иܖ оптовойܖ торговле,ܖ
гдеܖ поܖ смыслуܖ расчетܖ налогаܖ близокܖ кܖ фактурномуܖ методу,ܖ егоܖ исчислениеܖ
осуществляетсяܖ наܖ основеܖ данных,ܖ содержащихсяܖ вܖ балансеܖ предприятия.ܖ Такойܖ
методܖ значительноܖ усложняетܖ порядокܖ уплатыܖ налога,ܖ т.к.ܖ ставитܖ расчетܖ егоܖ
71
величиныܖ вܖ зависимостьܖ отܖ процедурыܖ бухгалтерскогоܖ учетаܖ доходаܖ иܖ прибылиܖ
предприятий.ܖ Такойܖ методܖ расчетаܖ НДСܖ делаетܖ егоܖ непрозрачнымܖ и,ܖ
соответственно,ܖ значительноܖ затрудняетܖ контрольܖ заܖ правильностьюܖ иܖ
своевременностьюܖ егоܖ уплаты.ܖ Кромеܖ того,ܖ онܖ требуетܖ отܖ предприятийܖ
ежемесячногоܖ составленияܖ балансов,ܖ предоставляемыхܖ вܖ налоговуюܖ
инспекцию.
Налогообложениеܖ малыхܖ предприятий.ܖ Особыйܖ режимܖ уплатыܖ НДСܖ
долженܖ бытьܖ разработанܖ дляܖ малыхܖ предприятий.ܖ Какܖ показываетܖ опытܖ
развитыхܖ стран,ܖ поܖ отношениюܖ кܖ налогуܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ малыеܖ
предприятияܖ могутܖ иметьܖ следующиеܖ преимущества.ܖ Во-первых,ܖ еслиܖ оборотܖ
предприятияܖ неܖ превышаетܖ некоторойܖ суммы,ܖ тоܖ оноܖ имеетܖ выборܖ того,ܖ бытьܖ
илиܖ неܖ бытьܖ плательщикомܖ НДСܖ (имеютܖ правоܖ выбораܖ статусаܖ облагаемогоܖ
НДСܖ лица).ܖ Вܖ некоторыхܖ странахܖ вܖ качествеܖ критерияܖ учитываетсяܖ такжеܖ числоܖ
работниковܖ иܖ объемܖ потенциальноܖ возможногоܖ налога.ܖ Во-вторых,ܖ применяетсяܖ
модифицированныйܖ упрощенныйܖ порядокܖ уплатыܖ налога,ܖ вܖ т.ч.ܖ возможностьܖ
использованияܖ стандартизированныхܖ формулܖ расчетаܖ налога.ܖ
Средиܖ мер,ܖ направленныхܖ наܖ упрощениеܖ порядкаܖ расчетаܖ налогаܖ дляܖ
малыхܖ предприятий,ܖ следуетܖ отметитьܖ разрешениеܖ определенияܖ налогаܖ наܖ базеܖ
учетаܖ поܖ кассовомуܖ методуܖ (наܖ основеܖ платежей),ܖ определениеܖ налогаܖ наܖ основеܖ
примененияܖ некоторогоܖ процентаܖ кܖ покупкамܖ иܖ (или)ܖ продажамܖ предприятия.ܖ
Исходяܖ изܖ описанногоܖ опыта,ܖ вܖ Россииܖ вܖ целяхܖ обеспеченияܖ упрощенияܖ
контроляܖ заܖ уплатойܖ НДСܖ иܖ предоставленияܖ определеннойܖ льготыܖ маломуܖ
бизнесуܖ следуетܖ установитьܖ минимальнуюܖ величинуܖ оборота,ܖ нижеܖ которойܖ
налогܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ сܖ предприятияܖ неܖ взимаетсяܖ (разумеетсяܖ емуܖ
неܖ предоставляетсяܖ кредитܖ поܖ НДСܖ поܖ приобретеннымܖ товарам).ܖ
Законодательствомܖ должноܖ бытьܖ установлено,ܖ чтоܖ предприятие,ܖ освобожденноеܖ
отܖ уплатыܖ налога,ܖ можетܖ поܖ своемуܖ решениюܖ бытьܖ зарегистрированоܖ какܖ
плательщикܖ НДСܖ (приܖ этомܖ следуетܖ ограничитьܖ возможностиܖ предприятийܖ
осуществлятьܖ налоговоеܖ планированиеܖ путемܖ периодическогоܖ входаܖ иܖ выходаܖ
изܖ режимаܖ плательщикаܖ НДС).ܖ Кромеܖ того,ܖ дляܖ упрощенияܖ уплатыܖ налогаܖ
72
можетܖ бытьܖ введенܖ порядок,ܖ приܖ которомܖ предприятияܖ сܖ совсемܖ небольшимиܖ
оборотамиܖ уплачиваютܖ суммуܖ налога,ܖ определяемуюܖ исходяܖ изܖ оборотаܖ (объемаܖ
реализованнойܖ продукции)ܖ поܖ ставкеܖ 10-12%ܖ безܖ праваܖ использоватьܖ кредитܖ поܖ
приобретеннымܖ товарам.ܖ Следуетܖ отметить,ܖ чтоܖ предприятия-экспортеры,ܖ аܖ
такжеܖ предприятия,ܖ производящиеܖ подакцизнуюܖ продукцию,ܖ должныܖ бытьܖ
выведеныܖ из-подܖ режимаܖ налогообложенияܖ малыхܖ предприятийܖ дажеܖ вܖ случаеܖ
удовлетворенияܖ критериямܖ освобожденияܖ отܖ обязанностейܖ плательщикаܖ НДС.
Принципыܖ территориальностиܖ приܖ взиманииܖ налога.ܖ Важнымܖ вопросомܖ
политикиܖ вܖ отношенииܖ взиманияܖ налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ являютсяܖ
правилаܖ территориальностиܖ приܖ уплатеܖ НДС,ܖ вܖ т.ч.ܖ приܖ осуществленииܖ
внешнеторговыхܖ связейܖ сܖ государствамиܖ –ܖ участникамиܖ Содружестваܖ
независимыхܖ государств.ܖ Значительнаяܖ доляܖ внешнейܖ торговлиܖ Россииܖ
приходитсяܖ наܖ страныܖ СНГ,ܖ поэтомуܖ решениеܖ вопросаܖ оܖ переходеܖ вܖ торговлеܖ сܖ
этимиܖ странамиܖ наܖ принципܖ освобожденияܖ отܖ налогаܖ экспортаܖ иܖ введениеܖ
налогообложенияܖ импортаܖ можетܖ весьмаܖ существенноܖ повлиятьܖ наܖ поступленияܖ
вܖ бюджетܖ России.ܖ
73
Заключение
Какܖ показалܖ выполненныйܖ анализ.ܖ Налоговаяܖ системаܖ являетсяܖ однимܖ изܖ
главныхܖ элементовܖ рыночнойܖ экономики.ܖ Онаܖ выступаетܖ главнымܖ
инструментомܖ воздействияܖ государстваܖ наܖ развитиеܖ хозяйства,ܖ определенияܖ
приоритетовܖ экономическогоܖ иܖ социальногоܖ развития.ܖ Вܖ связиܖ сܖ этимܖ
необходимо,ܖ чтобыܖ налоговаяܖ системаܖ Россииܖ былаܖ адаптированаܖ кܖ новымܖ
общественнымܖ отношениям,ܖ соответствовалаܖ мировомуܖ опыту.
Нестабильностьܖ нашихܖ налогов,ܖ постоянныйܖ пересмотрܖ ставок,ܖ
количестваܖ налогов,ܖ льготܖ иܖ т.ܖ д.ܖ несомненноܖ играетܖ отрицательнуюܖ роль,ܖ
особенноܖ вܖ периодܖ переходаܖ российскойܖ экономикиܖ кܖ рыночнымܖ отношениям,ܖ аܖ
такжеܖ препятствуетܖ инвестициямܖ какܖ отечественным,ܖ такܖ иܖ иностранным.ܖ
Нестабильностьܖ налоговойܖ системыܖ наܖ сегодняшнийܖ деньܖ -ܖ главнаяܖ проблемаܖ
реформыܖ налогообложения.
Вܖ завершенииܖ работыܖ сделаемܖ обобщающиеܖ выводы:
Налогܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ имеетܖ широкуюܖ налоговуюܖ базу,ܖ
взимаемыйܖ сܖ добавленнойܖ стоимостиܖ реализуемойܖ продукцииܖ иܖ охватывающий,ܖ
поܖ меньшейܖ мере,ܖ стадиюܖ производства;ܖ сܖ регулярнымܖ вычетомܖ налога,ܖ
уплаченногоܖ заܖ приобретенныеܖ товарыܖ иܖ услугиܖ (заܖ исключением,ܖ возможно,ܖ
основныхܖ средств),ܖ изܖ налога,ܖ включаемогоܖ вܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ
реализуемойܖ продукции.ܖ НДСܖ впервыеܖ былܖ введенܖ почтиܖ 50ܖ летܖ назад.ܖ Егоܖ
частоܖ называютܖ «европейскимܖ налогом».ܖ Сегодняܖ НДСܖ являетсяܖ важнейшимܖ
источникомܖ налоговыхܖ поступленийܖ болееܖ чемܖ вܖ 120ܖ странах,ܖ населениеܖ ܖ
которыхܖ составляетܖ примерноܖ 70ܖ %ܖ общейܖ численностиܖ ܖ населенияܖ Земли.
Вܖ Россииܖ этотܖ новыйܖ видܖ налогаܖ былܖ введенܖ вܖ 1992ܖ годуܖ дляܖ ܖ заменыܖ двухܖ
ранееܖ действовавшихܖ налоговܖ (сܖ оборотаܖ иܖ продаж).ܖ Приܖ этомܖ необходимостьܖ
егоܖ введенияܖ вܖ Российскойܖ Федерацииܖ былаܖ обоснованаܖ рядомܖ факторов:ܖ ܖ
пополнениеܖ доходовܖ бюджета,ܖ испытывающегоܖ острыйܖ финансовыйܖ кризисܖ иܖ
нуждающегосяܖ вܖ стабильныхܖ налоговыхܖ поступлениях;ܖ созданиеܖ новойܖ моделиܖ
налоговойܖ системыܖ вܖ соответствииܖ сܖ требованиямиܖ рыночнойܖ экономики;ܖ
74
присоединениеܖ кܖ международномуܖ сообществу,ܖ широкоܖ применяющемуܖ
данныйܖ налоговыйܖ механизм.
Сегодняܖ этотܖ налогܖ сталܖ первымܖ средиܖ доходныхܖ источниковܖ
федеральногоܖ бюджетаܖ Российскойܖ Федерации,ܖ иܖ онܖ уверенноܖ занимаетܖ тамܖ ܖ
местоܖ (околоܖ 35%ܖ доходовܖ бюджета).ܖ Приܖ этомܖ НДСܖ являетсяܖ косвеннымܖ
федеральнымܖ налогомܖ соܖ 100%ܖ зачислениемܖ вܖ федеральныйܖ бюджет.
Вܖ ܖ российскойܖ практикеܖ системаܖ взиманияܖ НДСܖ имеетܖ своиܖ особенности.ܖ
Ониܖ продолжаютܖ поступатьܖ иܖ приܖ любойܖ перепродажеܖ готовогоܖ изделия.ܖ
Уклонитьсяܖ отܖ уплатыܖ налогаܖ довольноܖ сложно,ܖ хотяܖ этоܖ иܖ случается.ܖ Ноܖ вы-
делениеܖ налогаܖ отдельнойܖ строкойܖ воܖ всехܖ банковскихܖ иܖ прочихܖ расчетныхܖ
документахܖ усложняетܖ этиܖ попыткиܖ иܖ позволяетܖ налоговымܖ инспекциямܖ
эффективноܖ контролироватьܖ уплатуܖ налога.ܖ Плательщикܖ налогаܖ неܖ несетܖ наܖ себеܖ
налоговогоܖ бремени,ܖ связанногоܖ сܖ взиманиемܖ НДСܖ приܖ покупкеܖ сырья,ܖ
материалов,ܖ полуфабрикатов,ܖ комплектующихܖ изделий,ܖ посколькуܖ компен-
сируетܖ своиܖ затраты,ܖ перекладываяܖ ихܖ наܖ покупателя.ܖ Лишьܖ наܖ последнемܖ
потребителеܖ продукцииܖ процессܖ переложенияܖ налогаܖ заканчивается.
Наܖ основеܖ проведенногоܖ анализаܖ тенденцийܖ начисленияܖ иܖ уплатыܖ НДСܖ вܖ
Россииܖ заܖ последниеܖ триܖ годаܖ былоܖ установлено,ܖ чтоܖ наблюдаетсяܖ ܖ ростܖ
объемов,ܖ какܖ начисленногоܖ налога,ܖ такܖ иܖ налоговыхܖ вычетов,ܖ чтоܖ вܖ своюܖ
очередьܖ свидетельствуетܖ неܖ толькоܖ обܖ экономическомܖ росте,ܖ ноܖ иܖ оܖ ростеܖ
уклоненияܖ отܖ налогообложения.
Особенноܖ вܖ настоящееܖ времяܖ широкоеܖ распространениеܖ получилܖ способܖ
минимизацииܖ налоговыхܖ обязательствܖ сܖ применениемܖ фирм-однодневок.ܖ Дляܖ
борьбыܖ сܖ этимܖ способомܖ обсуждаетсяܖ возможностьܖ введенияܖ специальныхܖ
банковскихܖ счетовܖ (илиܖ НДС-счетов),ܖ основнымܖ назначениемܖ которыхܖ будетܖ
проведениеܖ расчетовܖ поܖ налогуܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ междуܖ
налогоплательщиками,ܖ аܖ такжеܖ междуܖ налогоплательщикамиܖ иܖ бюджетом.ܖ
Сегодняܖ Болгарияܖ -ܖ единственнаяܖ странаܖ вܖ мире,ܖ гдеܖ введеныܖ НДС-счета.ܖ
Помимоܖ использованияܖ фирмܖ однодневок,ܖ существуютܖ иܖ другиеܖ способыܖ
уклоненияܖ отܖ налогообложенияܖ иܖ дляܖ борьбыܖ сܖ нимиܖ нужноܖ искатьܖ неܖ толькоܖ