46
недостаточность у предприятия собственных оборотных средств, необходимых
для финансовой устойчивости.
Анализ финансовых результатов и рентабельности предприятия - это
оценка и прогноз финансового состояния компании на основе данных
еѐ бухгалтерской отчѐтности.
Рентабельным считается предприятие, результаты, от продажи продукции
которого покрывают все издержки производства, образуя при этом сумму
прибыли достаточную для нормального функционирования компании.
Таблица 8
Анализ финансового состояния Общества
Показатели
2018, тыс.
руб.
2017, тыс.
руб.
Отклонение
(+/-)
%
Выручка
74274353
62529509
11744844
18,78
Себестоимость продаж
72662733
56687635
15975098
28,18
Валовая прибыль
(убыток)
1611620
5841874
-4230254
-72,41
Прибыль (убыток) от
продаж
1611620
5841874
-4230254
-72,41
Проценты к получению
5235900
9503357
-4267457
-44,90
Проценты к уплате
5261013
5304916
-43903
-0,83
Прочие доходы
6975748
5827311
247
19,71
Прочие расходы
1370920
6162283
-4791363
-77,75
Прибыль (убыток) до
налогообложения
7191335
9705343
-2514008
-25,90
Чистая прибыль
(убыток)
5720265
7217527
-1497262
-20,74
Рентабельность продаж,
%
7,70
11,54
-3,84
Х
Выручка от реализации готовой продукции по отношению к уровню
2018года увеличилась на 11744844 тыс. руб.
В 2018 году затраты на производство и реализацию составили 72662,7
млн. руб. и выросли по сравнению с уровнем прошлого года на 15975098 тыс..
руб. или на 28,18 %.
В результате этого величина прибыли от реализации сложилась на уровне
1611620 тыс. руб. или на 4230254 тыс. руб.меньше, чем за прошлый год.
47
Чистая прибыль к распределению за 2018 г. составила 5720265 тыс. руб.
Полученный результат сложился ниже аналогичного значения 2017 года на
1497262 тыс. руб.
Таким образом, можно сказать, что деятельность предприятия является
эффективной.
2.3 Расчет налога на прибыль предприятия
По данным бухгалтерского учета в 2016-2018 году АО «ПО «Севмаш»
были получены следующие доходы и расходы, таблица 9.
Таблица 9
Доходы и расходы АО «ПО «Севмаш» за 2016-2018 гг., тыс. руб.
Показатели
2016
2017
2018
Доходы от реализации
продукции
51491685
62529509
74274353
Прямые расходы, связанные с
реализацией продукции
47806532
56687635
72662733
Косвенные расходы
180255
0
0
прочие расходы:
7018020
6162283
1370920
Из таблицы 8 видно, что сумма доходов от реализации продукции в 2016-
2018 гг. равна 51491685 тыс. руб., 6252509 тыс. руб. и 74274353 тыс. рублей
соответственно. Прямые расходы, связанные с реализацией продукции за 2016-
2018 года равняются 47806532 тыс. руб., 56687635 тыс. руб. и 72662733 тыс.
рублей соответственно, косвенные – 180255 тыс. руб. Имея исходные данные,
можно рассчитать прибыль от прoдаж, расчет которой представлен в таблице
10.
Таблица 10
Расчет прибыли от продаж АО «ПО «Севмаш» за 2016-2018 гг., тыс. руб.
Показатели
2016
2017
2018
Изменение
за период
Выручка от реализации
51491685
62529509
74274353
22782668
48
Расходы, связанные
реализацией продукции
47986787
410635
72662733
24675946
Прибыль от продаж
3504898
5841874
1611620
-1893278
По данным таблицы 10 можно сделать вывод, что за период 2016-2018 гг.
выручка от реализации продукции возросла на 22782668 тыс. руб., расходы
увеличились на 24675946 тыс. руб., в результате чего прибыль от продаж
уменьшилась на 1893278 тыс. руб.
Далее определим налогооблагаемую прибыль предприятия за каждый из
рассмотренных налоговых периодов и рассчитать сумму текущего налога на
прибыль организаций, что представлено в таблице 11.
Таблица 11
Налогооблагаемая прибыль и текущий налог на прибыль организаций
АО «ПО «Севмаш» за 2016-2018 гг., тыс. руб.
Показатели
2016
2017
2018
Изменение
за период
Прибыль от продаж
3504898
5841874
1611620
-1893278
Прочие расходы
7018020
6162283
1370920
-5647100
Налогооблагаемая
прибыль
4744093
9705343
7191335
2447242
Текущий налог на
прибыль организаций
960623
2516844
1103812
143189
Из таблицы 11 видно, что налогооблагаемая прибыль предприятия за
период увеличилась на 2447242 тыс. руб., что повлекло за собой рост текущего
нaлога на прибыль организаций на 143189 тыс. рублей.
Так что за предыдущие четыре квартала выручка организации превышала
показатель в 15 млн. руб. за каждый квартал, АО «ПО «Севмаш» уплачивает
ежемесячные авансовые платежи.
Также в рамках данной работы рассчитаем налоговую нагрузку по налогу
на прибыль.
ННп = Нп/(Др+Двн) * 100% (1)
где: ННп - налоговая нагрузка по налогу на прибыль;
Нп - налог на прибыль, начисленный к уплате по декларации;
49
Др - доход от реализации, определенный по данным декларации по
прибыли;
Пн - Прочий доход, определенный по данным декларации по прибыли.
Таблица 12
Расчет налоговой нагрузки по налогу на прибыль АО «ПО «Севмаш» за
2016-2018 гг., тыс. руб.
Показатели
2016
2017
2018
Текущий налог на прибыль
организаций
960623
2516844
1103812
Сумма выручки и прочих
доходов
51491685
6252509
74274353
Налоговая нагрузка
1,87
4,03
1,49
По результатам расчетов можно сделать вывод, что налоговая нагрузка
предприятия находится на среднем уровне, но в 2017 году отмечено
повышение показателя на 2,16 п.п, в 2018 году показатель налоговой нагрузки
снизился до 1,49 п.
Система налогового учета разработана исходя из особенностей
функционирования АО «ПО «Севмаш» и требований законодательства.
Контроль за хозяйственными операциями и их отражением в целях
исчисления и уплаты налогов осуществляется исполнительным органом
общества - генеральным директором.
Источниками информации для целей налогового учета по налогу на
прибыль в АО «ПО «Севмаш» являются синтетические регистры налогового
учета, которые основаны на регистрах бухгалтерского учета и специальных
аналитических регистрах налогового учета. Регистры бухгалтерского учета
базируются на первичных документах (включая справки).
Требования каналитическимрегистрамналоговогоучета поналогу
наприбыль - аналитические регистры налогового учета подразделяются на две
группы: доходы и расходы предприятия.
По окончании месяца данные аналитических регистров переносятся в
синтетические регистры для определения налоговой базы.
50
Формы ведения аналитических и синтетических регистров налогового
учета разработаны АО «ПО «Севмаш» с учетом потребностей в группировке,
систематизации и обобщении информации без распределения (отражения) по
счетам бухгалтерского учета.
Аналитические регистры по налогу на прибыль основываются на
регистрах бухгалтерского учета, в которых регистрируются первичные учетные
документы. В случае недостаточной информации в регистрах бухгалтерского
учета для трансформации данных в регистры налогового учета, прилагаются
бухгалтерские справки, в которых указываются необходимые данные.
Согласно стат. 286 НК расчет налога в АО «ПО «Севмаш» выполняется
по итогам отчетных (авансовыми начислениями) и налогового (итоговой
суммой) периодов. По общему правилу расчет налога на прибыль предприятия
начинается с определения доходов, расходов (расчету налогооблагаемой базы).
Для определения доходов суммируют реализационные поступления (стат.
249 НК) и прочие доходы (стат. 250 НК). Для определения расходов суммируют
издержки по видам (амортизационные, материальные, на оплату за труд) и
прочие (стат. 252-256, 265 НК).Не участвуют в расчетах доходы согласно стат.
251 и расходы согласно стат. 270 НК.
АО «ПО «Севмаш» подразделяет доходы и расходы в зависимости от их
характера, условия получения и направлений деятельности на доходы и
расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.
К доходам в целях налогового учета относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав (далее - доходы от реализации);
- прочие доходы.
По производствам с длительным (более одного налогового периода)
технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не
предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг) доход от реализации указанных
работ (услуг) распределяется предприятием самостоятельно в соответствии с
51
принципом формирования расходов по указанным работам (услугам):доходы
по окончании отчетного (налогового) периода определяются по каждому наряд-
заказу судостроения пропорционально доле фактических расходов отчетного
периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете, т.е. по мере
готовности работ (услуг). Выручка определяемая способом по доле понесенных
расходов рассчитывается так:
Во= , (2)
где Во - выручка отчетного или налогового периода;
Ро - расходы отчетного или налогового периода;
Рд - сумма расходов по смете;
Вд -выручка по договору в целом.
Прямые расходы, осуществленные в течение отчетного (налогового)
периода по договорам судостроения в полной сумме уменьшают доходы от
производства и реализации отчетного (налогового) периода.
Доходы от реализации основных средств и понесенные расходы
отражаются развернуто в составе доходов и расходов от реализации.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) АО «ПО «Севмаш».
Расходы, не учитываемые при налогообложении, определяются в
соответствии с требованиями ст. 270 НК РФ.
Расходы признаются по методу начислений.
Расходы, понесенные предприятием, стоимость которых выражена в
иностранной валюте, либо стоимость которых выражена в условных единицах,
учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в
рублях.
Пересчет указанных расходов в рублевый эквивалент производится
Обществом на дату признания расхода по методу начисления.
52
Суммы, отраженные в составе расходов АО «ПО «Севмаш», не подлежат
повторному включению в состав его расходов ни по каким обстоятельствам.
К прямым расходам по производству продукции относятся:
- стоимость сырья и (или) материалов, используемых в производстве
товаров(выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их ОСНОВУ
либоявляющихся необходимым компонентом при производстве товаров и
стоимость приобретенных комплектующих изделий, подвергающихся монтажу
и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке:(по
данным бухгалтерского учета оборот по дебету счета 20/00 «Основное
производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 16 «Отклонения по счету 10»
и в случае если, стоимость готовой продукции (работ, услуг) по данным
бухгалтерского учета формируется по дебету счета 23 «Вспомогательные
производства», то с кредита счетов 10 «Материалы», 16 «Отклонения по счету
10» в части реализации с этого счета).
- расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на
финансированиестраховой и накопительной части трудовой пенсии, на
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные
суммы расходов на оплату труда;
- издержки на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (расходы на оплату
труда, включенные по данным бухгалтерского учета прямым методом на счет
20/00 «Основное производство» и в случае если, стоимость готовой продукции
(работ, услуг) по данным бухгалтерского учета формируется по дебету счета
23 «Вспомогательные производства», то издержки на оплату труда в части
реализации с этого счета).
- амортизационные отчисления по основным средствам, используемым
53
припроизводстве товаров (работ, услуг), данные формируются в бухгалтерской
справке на основании ведомости начисления амортизации для налогового учета
(амортизационные отчисления, включенные по данным бухгалтерского учета
на счет 20/00 «Основное производство», 25/01 «Общепроизводственные
затраты» и в случае если, стоимость готовой продукции (работ, услуг) по
данным бухгалтерского учета формируется по дебету счета 23
«Вспомогательные производства», то амортизационные отчисления в части
реализации с этого счета);
- расходы на приобретение работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями.К работам (услугам)производственного характера
относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению)
продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов),
контроль за соблюдением установленных технологических процессов, и другие
подобные работы.
При производстве материалов, сырья полуфабрикатов и комплектующих
изделий собственными силами, прямые издержки, отраженные по данным
бухгалтерского учета на счете 20 «Основное производство» в момент их
возникновения не включаются в налоговые регистры и не уменьшают
налогооблагаемую прибыль. Указанные затраты в полном объеме переносятся
на счет 10 «Материалы». Налогооблагаемая прибыль уменьшается по мере
передачи таких материалов в производство, либо на продажу по статье
«Материальные расходы».
Остальные затраты признаются косвенными.
В целях исчисления налога на прибыль АО «ПО «Севмаш» ведет
раздельный учет следующих видов доходов и расходов.
Доходы и расходы, учитываемые отдельно при расчете
налогооблагаемой базы:
- доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг)
54
собственного производства, а также выручка от реализации имущества,
имущественных прав, за исключением выручки, указанных ниже;
- доходы и расходы от реализации ценных бумаг, не обращающихся
на организованном рынке;
- выручка и затраты от продажи покупных товаров;
- доходы и расходы от реализации основных средств;
- доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг)
обслуживающих производств и хозяйств.
- прочие доходы и расходы.
Доходы, облагаемые по разным ставкам, а также растраты, связанные с
получением этих доходов определяются отдельно.
По операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок
учета прибыли и убытка ведется раздельный учет.
При получении средств целевого финансирования, в налоговом учете
ведется раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в
рамках целевого финансирования.
Для целей налогового учета материалы (в разрезе номенклатурных групп)
списываются по методу оценки стоимости первых по времени приобретения
(ФИФО)
Порядок переноса убытка на будущее. Формирование суммы убытка
осуществляется на основании данных налоговой отчетности АО «ПО «Севмаш»
по налогу на прибыль.
Уменьшение налоговой базы текущего отчетного периода производится
на всю сумму полученных в предыдущих отчетных периодах убытков.
Независимо от того, по какому методу определяются в фирме доходы и
расходы, используется единый математический алгоритм. В расчетах за
нужный период применяется следующая формула:
Величина за период налога на прибыль = Налоговая база (Сумма доходов
от реализации - сумма произведенных расходов, уменьшающих
55
налогооблагаемую базы + сумма прочих доходов – сумма прочих расходов –
убытки, подлежащие переносу)) * Ставка налога.
(3)
Все показатели вычисляются нарастающим способом. Если по
результатам получено отрицательное значение, предприятие понесло убыток и
налог не платится. Убытки прошлых лет уменьшают базу для налогообложения
в особом порядке. Итоговая сумма налога вычисляется за календарный год, а в
течение года рассчитываются авансовые начисления.
Процентная ставка утверждается на федеральном уровне и в 2017 году
составляет 20 %, из которых 3 % направляется в бюджет РФ, 17 % – в местные
органы. До 2017 года налог на прибыль распределялся следующим образом:
- 18% в местный бюджет;
- 2 % в федеральный бюджет.
Представим расчет налога на прибыль АО «ПО «Севмаш» за отчетные
периоды 2016 года в таблице 13.
Таблица 13
Расчет налога на прибыль
1 квартал
2018 г
2 полугодие
2018 года
9 месяцев
2018 года
2018 год
Выручка
18410391
37133436
55543826
74274363
Прочие доходы
1727648
3456561
5184209
6975748
Расходы предприятия
18335684
36597308
54932991
74360131
Прочие расходы
501690
1235034
1736724
1370920
Налогооблагаемая база
1300665
2757655
4058320
5519060
Налога на прибыль 20%
260133
551531
811664
1103812
федеральный бюджет 2%
5203
11031
16233
22076
региональный бюджет 18%
46824
99276
146100
198686
Приведем пример расчета налога на прибыль АО «ПО «Севмаш» за
сентябрь 2018 года.
Исходные данные:
Выручка по реализации за сентябрь. 2018 г. – 2208264231 руб., в
том числе НДС 18 % 336853866 руб.