56
Доход по арендному договору – 106200 руб., в том числе НДС 18 %
16200 руб.
Затраты за сентябрь – зарплата 1031038568 руб., амортизация
11207259 руб., отчисления на страховые взносы 309311570 руб., проценты по
полученным кредитам 13152533 руб.
Сумма доходов = Доходы от реализации (2208264231-336853866) +
Прочие доходы (106200 – 16200 + 13152533) = 1884652898 руб.
Сумма расходов = 1031038568 + 11207259 + 309311570 = 1351557397 руб.
Прибыль до налогообложения = 1884652898 – 1351557397 = 533095501
руб.
Сумма налога за сентябрь. 2018г. = 533095501 * 20 % = 106619100 руб.
всего, в том числе:
Для уплаты в федеральный уровень = 533095501 * 3 % = 15992865 руб.
Для уплаты в местный бюджет = 533095501 * 17 % = 90626235 руб.
Проводки по операциям:
- Д 99 К 68 – отражено начисление налога на прибыль в сумме
106619100 руб.
- Д 68 К 51– выполнено перечисление налога в бюджеты.
Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится
ежемесячно исходя из суммы налога, фактически уплаченной предприятием за
предыдущий отчетный (налоговый) период.
В 1С производится Расчет налога на прибыль по результатам
прошедшего отчетного периода после того как произошло закрытие
результатов отчетного периода в АО «ПО «Севмаш».
Таким образом, расчет и учет операций по налогу на прибыль в АО «ПО
«Севмаш» осуществляется соответственно Положению (стандарту) бухучета -
ПБУ 18/02.
57
брутто-прибыль
; нагар; хабар; приумножение; удой; лафа; профит; хала; прибыток;
дифференция; уровень дохода; источник дохода; гиперприбыль; брутто-
прибыль; угодь; разжива; аванцо; нетто-прибыль; привар; слам; понтяра;
припен; суперприбыль
ГЛАВА 3 ОПТИМИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО ПОТОКА ПУТЕМ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ
3.1 Изменения в законодательстве с целью совершенствования
налога
На современном этапе развития рыночных отношений в России особую
роль играет налоговая система. Комплекс налоговых мер существенно влияет
на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов, стимулируя
экономическую и инвестиционную деятельность. Следовательно, налоговая
58
система предназначена для регулирования экономических отношений
товаропроизводителей с органами государственной власти.
Все это, с одной стороны, резко повышает роль и значение налогов с
юридических лиц, с помощью которых обеспечивается значительная часть
налоговых поступлений в бюджет государства. С другoй, дeлaeт необходимым
исследование теории и практики налогообложения прибыли в РФ.
На сегодняшний день существует много недостатков при
налогообложении предприятий. Среди них: сложность, нестабильность и
преимущественно фискальная направленность действующей налоговой
системы; администрирование налогов и сборов, которое ставит в неравные
условия налогоплательщиков и контролирующие органы и др. Это приводит к
оттоку предприятий в теневую сферу, то есть к ведению нелегальной
деятельности и полному уклонению от уплаты налогов, нарушению налогового
законодательства и уменьшению суммы налогов, которую необходимо
перечислить в бюджет.
Дaльнeйшee сoвeршенствование нaлoгa на прибыль слeдуeт подчинять
прежде всего цели стимулирования инвестиционной активности предприятий,
научно-технического прогресса. Есть два пути реализации этой цели: снижение
ставки налога и введение инвестиционных налоговых льгот. В процессе
совершенствования налога на прибыль предприятий, необходимо решить также
проблему необоснованного переноса предприятиями, которые не могут
эффективно хозяйствовать в рыночных условиях, своих балансовых убытков на
следующие налоговые периоды, что стало одним из основных каналов
избежание налога на прибыль. С этой целью следовало бы предоставлять право
переносить балансовые убытки на следующие налоговые периоды только
новым предприятиям, а также предприятиям, осуществляющим инновации.
Эффективные направления совершенствования механизма
эффективности взимания налога на прибыль на законодательном уровне,
заключаются в следующих важных направлениях:
59
– в образовании доходов по кассовой методологии и признании расходов
в корреспонденции с прибылью конкретного отчетного периода. В данном
контексте нужна четкая детализация и структуризация в налоговом
законодательстве периода времени, в котором должен быть сформирован доход
организации, с целью уменьшения уровня издержек производителя и
укрепления оснований для их детализации;
– в применении методов систематизации, обработки массива
информации, с конкретизацией налоговых обязательств плательщика, что будет
способствовать преодолению расхождений точности в налоговом учете;
– в целесообразности признания объектами налогообложения доходов в
виде присужденных и признанных, но не компенсированных должнику
штрафных обязательств и каких–либо других санкций за нарушение условий
договора. Это дает возможность сформировать правильную налогооблагаемую
базу организации.
– в случае возмещении убытков прочими доходами, должны
признаваться только поступления, полученные налогоплательщиком в счет
возмещения упущенной выгоды.
– мероприятия привлечения иностранных инвестиций, за счет которых
образуется прибыль и уровень доходности организации.
Основная проблема при решении данного вопроса заключается в том, что
вместо упрощения процедуры исчисления и взимания налога на прибыль
организаций, происходит ее усложнение и запутывание, что отрицательно
сказывается на налогоплательщиках. Совершенствование механизма взимания
налога на прибыль в Российской Федерации должно реализовываться с
помощью разработки основных направлений налоговой политики. Поэтому
следует внести изменения в законодательство о налогах и сборах по
следующим направлениям. Должны быть внесены изменения в Налоговый
Кодекс РФ, которые будут направлены на сокращение возможностей
минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков
60
реорганизуемых или приобретаемых компаний. Необходимо решить вопрос
нормативного регулирования отнесения процентов по долговым
обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы
по налогу на прибыль организаций.
Целью деятельности исследуемого предприятия является извлечение
максимальной прибыли из своей деятельности. Прибыль организации является
самым важным источником получения денежных средств, направляемых та
развитие бизнеса.
Оптимизация налога на прибыль окажет огромное значение на
эффективность деятельности АО «ПО «Севмаш», позволит грамотно
организовать налоговый учѐт, регулируя денежные потоки, управляя затратами
и конечным финансовым результатом. При этом самооптимизация должна
осуществляться таким образом, чтобы она не имела отрицательные последствия
на ликвидность и финансовую устойчивость предприятия.
Как и все организации, АО «ПО «Севмаш» несет определенные затраты.
Некоторые виды расходов, которые неизменно возникают у компании в
определенные периоды времени, могут иметь достаточно большие объемы,
например, затраты на ремонт основных средств. Для осуществления
дорогостоящего ремонта общество вынуждена выделять значительную часть
денежных средств, а также затратить материальные, трудовые и прочие
ресурсы, что вконечном итоге может привести к значительному росту
себестоимости продукции, а впоследствии, и к отрицательному финансовому
результату в определенный период времени.
В связи с этим, налоговая нагрузка по налогу на прибыль организаций на
протяжении года может существенно колебаться и отрицательно влиять на
деятельность компании. Для тoгo, чтoбы у компании не возникало проблем
такого рода законодательством пo бухгалтерскoму и налоговому учету
предусмотрено создание различных видов резервов. Такие резервы позволяют
организации равномерно отнести затраты на издержки производства и
61
обращения, а также на расходы по налогу нa прибыль организаций.
Рассмотрим создание резерва по сомнительным долгам в АО «ПО
«Севмаш».
Порядок формирования резерва по сомнительным долгам установлен
статьей 266 гл. 25 НК РФ.
Согласно данной статье, любая задолженность может быть признана
сомнительной при одновременном соблюдении трех условий:
зaдoлжeннoсть возникла в связи с реализацией товаров, вьшолнением
работ, оказанием услуг;
зaдoлжeннoсть те погашена в сроки, установленные договором;
зaдoлжeннoсть не обеспечена поручительством, залогом, банковской
гарантией.
Что касается бухгалтерского учета, то здесь сомнительной
задолженностью может быть признана задолженность, которая:
возникла не только по расчетам за товары, работы и услуги, но и по
другим операциям, например, задолженность та выданному займу;
не обеспечена гарантиeми;
не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в
сроки, установленные договором. При этом не важно, наступил срок ее
погашения или нет.
При этом выявленная в ходе инвентаризации сомнительная
задолженность со сроком возникновения свыше 90 календарных дней
включается в резерв в полной сумме, со сроком возникновения от 45 до 90
календарных дней (включительно) - в сумме 50%, со сроком возникновения до
45 дней - не увенчивает создаваемый резерв.В бухгалтерском учете в резерв по
сомнительным долгам может включаться вся сумма задолженности, вне
зависимости от срока ее возникновения.
Суммы отчислений в резерв включаются в прочие расходы на последнее
число отчетного (налогового) периода. При этом сумма резерва по
62
сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного за
предыдущий или текущий налоговый период, определяемой в соответствии со
статьей 249 НК РФ.
Собственно целью данной работы является оптимизация налога на
прибыль предприятия, для создания резерва следует выбрать наибольший
лимит, т.к. создание резерва по сомнительным долгам приводит к уменьшению
налогооблагаемой базы и, следовательно, уменьшает налог на прибыль
организаций.
В резервы по сомнительным долгам в АО «ПО «Севмаш» отчисляет:
- 50 процентов долга, если просрочка оплаты от 45 до 90
календарных дней;
- 100 процентов долга, если прошло больше 90 дней (п. 4 ст. 266 НК
РФ).
Для формирования резерва предприятию необходимо провести
инвентаризацию дебиторской задолженности, результаты которой
представлены в таблице.
Таблица 14
Суммы дебиторской задолженности, включаемые в резерв
Организации -
дебиторы
Срок возникновения
дебиторской
задолженности
Сумма
долга,
тыс. руб.
Величина
% для
расчета
Начислено
в резерв,
тыс. руб.
1
2
3
4
5
6
ООО «Импульс»
15.05.2018
> 90 дн.
123510
100 %
123510
ЗАО «ОПР»
19.09.2018
> 90 дн.
71508
100 %
11508
Продолжение таблицы 14
1
2
3
4
5
6
ОАО «Маш завод»
18.11.2018
> 90 дн.
40001
100 %
40001
ОАО «Звездочка»
10.02.2018
от 45 до
90 дн.
32020
50 %
6010
ОАО «Красная
кузница»
20.03.2018
< 45 дн.
113091
0 %
0
Итого
251029
63
Выручка от реализации у АО «ПО «Севмаш» (без НДС) за I квартал
планируемого года составила 6 425 210 тыс. руб. Выручка на планируемый год
– 74 274 363 тыс. руб.
В декларации по налогу на прибыль за I квартал планируемого года
сумма 251029 тыс. руб. будет отражена по строке 200 «прочие расходы – всего»
приложения 2 к листу 02.
Долг ООО «Импульс в размере 123510 тыс. руб. перешел в разряд
безнадежного долга и был списан 16.05.2018 за счет РСД.
Таблица 15
Суммы дебиторской задолженности, включаемые в резерв
Организации -
дебиторы
Срок возникновения
дебиторской
задолженности
Сумма
долга,
тыс. руб.
Величина
% для
расчета
резерва
Начислено
в резерв,
тыс. руб.
ЗАО «ОПР»
19.09.2018
> 90 дн.
71508
100 %
11508
ОАО «Маш завод»
18.11.2018
> 90 дн.
40001
100 %
40001
ОАО «Звездочка»
10.02.2018
> 90 дн.
32020
100 %
12020
ОАО «Красная
кузница»
20.03.2018
> 90 дн.
113091
100 %
113091
Итого
256620
Выручка от реализации у АО «ПО «Севмаш» (без НДС) за полугодие
планируемого года составила 18 258 315 тыс. руб.
На планируемый год сумма вновь создаваемого РСД может быть
ограничена выручки 10 % предыдущего налогового периода (как большей из
двух величин выручки). Таким образом, РСДнов равен 256620 тыс. руб.
Сумма безнадежного долга, возникшего после, составляет 123510 тыс.
руб. Сумма остатка резерва (РСДост) – 127519 тыс. руб. (251029 – 123510).
В связи с тем, что РСДнов > РСДост, разница 129101 тыс. руб. (256620 -
127519) подлежит включению в прочие расходы.
В декларации по налогу на прибыль за полугодие планируемого года по
строке 200 приложения 2 к листу 02 будет отражено 380130 тыс. руб. (251029 +
129101).
64
Долг ЗАО «ОПР» в размере 71508 тыс. руб. перешел в разряд
безнадежного долга и был списан 20.09.2018 за счет РСД.
ОАО «Звездочка» погасило долг в размере 32020 тыс. руб., перечислив
эту сумму на расчетный счет АО «ПО «Севмаш» 05.09.2018.
Таблица 16
Суммы дебиторской задолженности, включаемые в резерв
Организации -
дебиторы
Срок возникновения
дебиторской
задолженности
Сумма
долга,
тыс. руб.
Величина
% для
расчета
резерва
Начислено
в резерв,
тыс. руб.
ОАО «Машзавод»
18.11.2018
> 90 дн.
40001
100 %
40001
ОАО «Красная
кузница»
20.03.2018
> 90 дн.
113091
100 %
23091
Итого
153092
Выручка от реализации у АО «ПО «Севмаш» (без НДС) за девять месяцев
планируемого года составила 37 258 110 тыс. руб.
На планируемый год сумма вновь создаваемого РСД может быть
ограничена 10 % выручки предыдущего налогового периода (как большей из
двух величин выручки). Подобным образом, РСДнов равен 153092 тыс. руб.
Сумма безнадежного долга, возникшего после, равна 71508 тыс. руб.
Сумма остатка резерва (РСДост) составит 185112 тыс. руб. (256620 - 71508).
В связи с тем, что РСДнов < РСДост, разница 32020 тыс. руб. (185112 -
153092) подлежит включению в прочие доходы.
В декларации по налогу на прибыль за девять месяцев будет отражено:
по строке 100 «Прочие доходы – всего» приложения 1 к листу 02 –
32020 тыс. руб.;
по строке 200 приложения 2 к листу 02 – 380130 тыс. руб. (251029 +
129101 + 0).
Долг ОАО «Машиностроительный завод» в размере 40001 тыс. руб.
перешел в разряд безнадежного долга и был списан 19.11.2018 за счет РСД.
65
ОАО «Красная кузница» погасила долг в размере 113091 тыс. руб.,
перечислив эту сумму на расчетный счет АО «ПО «Севмаш» 11.11.2018.
Таблица 17
Суммы дебиторской задолженности, включаемые в резерв
Организации
- дебиторы
Срок возникновения
дебиторской
задолженности
Сумма
долга,
тыс. руб.
Величина %
для расчета
резерва
Начислено
в резерв,
тыс. руб.
ООО «ЮБИ»
01.10.2018
> 90 дн.
154015
100 %
54015
ОАО
«Судоверфь»
05.11.2018
от 45 до 90
дн.
186602
50 %
9301
Итого
247316
Выручка от реализации у АО «ПО «Севмаш» (без НДС) составила 64 891
525 тыс. руб.
На планируемый год сумма вновь создаваемого РСД по итогам
налогового периода сравнивается с 10 % выручки за этот период. Таким
образом, РСДнов равен 247316 тыс. руб.
Сумма безнадежного долга, возникшего после, равна 40001 тыс. руб.
Сумма остатка резерва (РСДост) составит 113091 тыс. руб. (153092 - 40001).
В связи с тем, что РСДнов > РСДост, разница 134225 тыс. руб. (247316 -
113091) подлежит включению в прочие расходы.
В декларации по налогу на прибыль на планируемый будет отражено:
по строке 100 «Прочие доходы – всего» приложения 1 к листу 02 –
32020 тыс. руб.;
по строке 200 приложения 2 к листу 02 – 514355 тыс. руб. (251029 +
129101 + 0 + 134225).
Сведем всю информацию в две общие таблицы.
Таблица 18
Отчисления в РСД в планируемом году (тыс. руб.)
Показатель
I квартал
2019 года
Полугодие
2019 года
Девять
месяцев
2019 года
2019 год
Сумма «дебиторки» на
последнее число периода
251029
256620
2153092
247316