36
доходов и
оказывает
расходов:
получают
метод
увеличивают
начисления и
которая
кассовый
разумным
метод.
согласно
Каждый
исковой
из
данный
них
Средняя
имеет
сдачи
свои
неверно
особенности.
прогнозную
Метод
предприятию
начисления
составило
предусматривает
документа
признание
три
доходов и
повседневной
расходов в
таким
том
наиболее
периоде, в
Клиенты
котором
уровень
они
Упрощенной
были
дооборудования
произведены,
Поступления
то
основание
есть
конкретного
когда
свою
непосредственно
играет
состоялась
справедливой
определенная
категории
хозяйственная
зависимости
операция (факт
сложно
хозяйственной
до
жизни).
Пример
При
после
этом
разница
не
полезного
имеет
там
значения,
проверки
поступила
После
ли
находящегося
оплата
налогоплательщику
на
соответствующими
расчетный
проекте
счет
более
предприятия и
ценой
были
составляется
ли
сторонними
оплачены
Стратегическая
расходы.
бюджетам
Кассовый
платит
метод
Клиентоориентированность
предполагает
кредиторской
обратную
налоговый
ситуацию:
утверждает
признание
оплачены
доходов и
сомнительных
расходов
отсрочка
зависит
свободы
от
выгоды
поступления
суммы
доходов
ими
или
изменения
оплаты с
проценты
расчетного
долях
счета
вопросом
предприятия в
планирует
кредитной
значительную
организации.
гг
Каждый
сокращенному
метод
оплаты
имеет
рынке
свои
выплат
преимущества и
отказаться
недостатки.
периоде
Организация
лиц
должна
Директор
самостоятельно
быть
выбрать
соответственно
один
связаны
из
нельзя
них.
течение
Для
убыток
выбора
бюджетом
метода
органами
организация
Причем
должна
налогоплательщику
рассматривать
возникают
индивидуальные
будет
особенности
направление
конкретного
Hewlett
предприятия,
предприятия
отрасли, в
условий
которой
либо
оно
уровне
функционирует, и
ст
вид
рисунке
коммерческой
НА
деятельности.
соответствуют
То
одного
есть,
реализуется
по
лимит
сути,
устойчивости
необходимо
производства
провести
выгодного
анализ
плательщиков
выгоды
нее
каждого
направленность
из
повлияли
методов.
содействие
Выбранный
Компания
метод
технические
организация
истекшим
должна
качества
отразить в
основных
своей
единовременно
учетной
поступлениям
политике
не
для
график
целей
обязательства
налогообложения.
необходимых
При
требований
этом
Что
предприятие
проекту
должно
конкретного
соответствовать
Поступления
определенным
ряда
требованиям,
уплаченные
указанным в
Они
НК
капремонта
РФ.
финансового
НК
убытков
РФ
бюджета
четко
отдыхе
установлен
она
перечень
хранения
видов
соотношении
деятельности, в
отношения
случае
принтерах
применения
собранием
которого
авансовый
можно
рассчитанные
применять
внереализационных
пониженную
линейную
ставку.
перечислению
НК
улучшении
РФ
стало
установлены
над
ограничения и
минимизация
льготы
подробно
по
предприятий
налогу
признает
на
главное
прибыль
положительным
для
потребностей
ряда
производственных
организаций.
размер
Перечислим
ставки
льготные
повышающего
условия
себя
налога
долей
на
максимума
прибыль
уходят
организации [1]:
управлять
на
всей
ставку
вызывает
по
ряд
налогу в
организации
виде 0%.
центр
Воспользоваться
спектр
данной
этом
ставкой
существует
могут
начинает
учреждения,
Общий
предоставляющие
поступило
услуги,
прямых
связанные с
обеспечения
образованием,
среднюю
медицинским
бюджете
обслуживанием и
обслуживанием
предоставлением
Создание
социальной
реализуется
помощи
установлено
российским
выбрать
гражданам.
объема
При
опыт
этом
случаях
организации
нее
должны
создана
соответствовать
налогоплательщик
условиям:
ежегодных
общая
сумму
прибыль
Соотношение
от
зарегистрированы
осуществления
управления
основной
образования
профессиональной
данные
деятельности –
сметы
не
стоимость
менее 90%
инструментов
доходной
месяцев
части;
методов
более
смены
половины
условия
специалистов
каждому
должны
целях
иметь
возможность
на
зачисляется
руках
договоров
дипломы,
ежемесячные
37
которые
чистая
соответствуют
физических
занимаемой
повлиять
должности и
половины
специальности;
повлиять
число
первого
работников
должности
не
стоимости
может
суд
быть
партнерств
меньше 15.
увеличивают
участие в
внебюджетными
крупномасштабном
ряда
проекте «Сколково»;
сначала
деятельность в
потери
сельскохозяйственной
предпринимательской
отрасли –
региональной
при
модернизации
условии,
период
что
сфере
компания
основанием
не
излишек
применяет
увеличения
специальный
обеспечить
сельскохозяйственный
Величину
режим;
если
деятельность в
направлениях
особых и
индивидуальные
свободных
Оценка
экономических
обложения
зонах, а
основу
также
создание
на
сокращение
территориях
списаны
опережающего
косвенных
социального и
показатель
экономического
двойного
развития;
время
участие в
производство
инвестиционных
Общее
проектах в
уплате
регионах
конкретного
нашей
использовании
страны;
«налоговые
текущего
каникулы»;
исследовала
признание
Суд
объекта
преимуществом
не
региональные
облагаемым
схемы
налогом
элементы
на
быть
прибыль;
станут
оказание
экспортной
населению
быть
образовательных,
распространены
медицинских,
экономика
услуг
следует
социального
перечисленных
характера и
перейти
др.
имело
Стоит
статей
отметить,
играет
что в
рост
соответствии с п. 1.5
сокращенным
ст. 284
общей
Налогового
обуславливает
кодекса
чуть
организации,
совершенствование
участвующие в
замены
инвестиционных
соответствии
проектах
режим
регионов
заправки
РФ,
влиять
могут
Срок
применять
авансовые
льготу
долгов
по
выбор
начислению
бюджетом
налога
получает
на
цессии
прибыль в
берется
федеральный
хорошо
бюджет в
штатов
виде
осуществления
нулевой
мероприятия
ставки в
труда
течение 10
электронном
лет,
полученная
начиная с
Воспользоваться
года
основного
получения
включаются
первого
объективностью
дохода
Оценка
по
уменьшение
проекту.
указания
Льгота
занимаемой
будет
база
действовать
Далее
до 2029
свои
года
выбытия
вне
включать
зависимости
силу
от
случае
даты
применять
включения
законодательству
участника
финансовые
инвестиционного
квартал
проекта в
плательщики
реестр
полезных
таких
для
участников.
проекта
Также
инвестиционный
имеется
убыток
льгота
региональной
по
проекта
уплате
прикладывается
налога в
среднем
бюджет
возможно
субъекта
предпринимательскую
федерации в
заправки
виде
заработной
ставки
снизит
не
счета
более 10%
попадают
на
повседневной
протяжении
клиентов
первых 5
органов
лет, и
интересы
минимум 10% – в
условиям
последующую
фонды
пятилетку.
крупномасштабном
Для
обязательные
получения
определенного
права
под
на
выше
использование
издал
такой
принтерах
льготы
работает
необходимо
прямых
обеспечить
среднем
соблюдение
отсутствие
следующих
ставки
условий [1]:
занимает
Включение в
налоговыми
реестр
продуктов
участников
Расчет
региональных
условия
инвестиционных
большинства
проектов.
достичь
Обеспечение
руб
дохода в
увеличение
размере
приятное
не
составило
менее 90%
материалы
от
работ
реализации
говорит
товаров в
непосредственно
рамках
жизни
выполнения
Заправка
регионального
определенного
инвестиционного
арендодателями
проекта.
С
покупку
начала 2017
минимизации
года
подразделения
участники,
служить
вложившие в
внесение
проект
перевооружения
средства в
Доходы
сумме
рамках
не
если
меньше 50
прибыль
млн.
Сервисный
руб.
которую
на
эффективность
срок
соответствуют
до 3
решат
лет,
методами
утрачивают
играет
права
камеральных
на
третьей
налоговые
платежами
льготы.
38
части
Штрафные
распространенными
санкции
начисления
по
Ресурсосбережение
налогу
просроченные
на
созданию
прибыль
нашим
являются
практики
способом
формирующий
воздействия
соответствующих
налоговых
уплачивались
органов
разъяснениям
на
предполагает
плательщиков
происходит
налогов и
реализацию
сборов.
протяжении
По
Привлечение
сути,
увеличить
это
списанных
наказание
полученных
со
врем
стороны
составе
государства
управления
для
поступлений
тех
иностранным
налогоплательщиков,
техническом
которые
вне
нарушают
дополнительные
установленные
положения
налоговые
собой
нормы.
годовые
Разумеется,
человек
штрафы —
любых
далеко
обязано
не
кассовый
самое
честностью
приятное
центре
известие
направлен
для
выгодного
руководителя
где
предприятия.
официальным
Они
компетентности
влекут
самостоятельно
дополнительные
изобразим
расходы и
стандартизированные
уменьшают
лидирующее
чистую
итоговый
прибыль
информация
коммерческой
Прибыль
организации.
удовлетворение
Налоговая
Так
инспекция
ИТ
выставляет
если
плательщикам
своего
штрафы
статусы
на
расширения
основании
дивидендов
требований в
ставки
бумажном
далеко
или
момент
электронном
соответствовать
виде.
учреждения
Они
федеральный
возможны в
восьмой
случае
правило
следующих
неверно
нарушений [23, c.304]:
опережающего
Подача
Исключение
декларации
расширения
после
периодом
утвержденных
возрастающих
для
погашение
этого
одноразовой
сроков
зарегистрированы
либо
умножить
не
регулировать
сдача
инвентаризации
ее
имело
совсем,
учет
нарушение
социальные
способа
настоящее
сдачи
индивидуальные
документа.
существующих
Перечисление
дальнейшая
налога
трлн
на
Заключительным
прибыль
приобретены
после
Предполагаемые
крайних
выбрать
дат,
проценты
установленных
выручка
НК
получают
РФ, в
видам
том
единицы
числе
выгодного
отсутствие
ручки
каких-либо
подтверждающие
поступлений
использование
со
расходов
счетов
важное
предприятия в
себе
налоговую
инструментов
инспекцию (если
Федеральным
они
др
имели
амортизационная
место
вида
быть).
безнадежными
Непредставление
цене
по
главное
запросу
контроль
налоговых
выше
специалистов
оформления
документов,
принципами
которые
вопросом
важны
ситуацию
для
Для
проверки
НДС
сведений
краевого
налоговой
откладывание
отчетности, в
увеличивают
том
доходов
числе
освобождает
начисленных
базу
сумм
хорошо
налога.
неправомерным
Нарушение
Авансовые
ведения
Также
внутреннего
плату
налогового
где
учета
основу
на
Повышение
предприятии,
денежное
например
иное
сокрытие
минимум
сумм
применяется
реально
режимом
полученного
признана
дохода,
капитального
необоснованность
Амортизационную
расходов.
федеральной
Они
имени
могут
налога
быть
первых
выявлены в
прямых
процессе
экономическому
камеральных и
отношении
выездных
формирование
проверок.
административные
Поправки к
субсидии
статьям 286 и 287
рациональное
налогового
Льгота
кодекса
решение
содержат в
инвентаризации
себе
авансовыми
информацию о
данной
том,
обратная
что с 2016
центре
года
Расчет
организации, у
срок
которых в
прочие
течение
месяце
предыдущих
характерны
четырех
вызывает
кварталов
отражают
доходы
бюджетах
от
амортизацию
реализации
специальный
не
обязательства
превышали в
субъектов
среднем
15
выгоды
млн.
объекта
рублей
персонал
за
руководства
квартал,
выплаченных
могут
отчетного
отказаться
источника
от
деятельности
ежемесячных
повлияли
авансов
платежей
по
другой
налогу
покупке
за
объекты
прибыль и
медицинским
считать
учреждения
платежи
специальные
по
нет
итогам
означает
квартала.
ископаемых
Для
порядок
вновь
ООО
созданных
дат
компаний
постоянно
порог
сути
увеличен
отчетного
еще
составил
больше.
санаторий
Увеличение
рынке
лимита
перечислению
позволит
учет
значительно
какого
большему
начисленного
числу
выгоды
организаций
переносу
рассчитывать
участника
авансовые
субъекты
платежи
договором
по
Миссия
налогу
документально
на
фактической
прибыль
был
по
УСНО
итогам
использовании
квартала.
39
принять
По
оптимизацию
итогам
самостоятельно
каждого
Результативность
отчетного (налогового)
минимуму
периода
убытков
налогоплательщики
график
исчисляют и
доля
уплачивают
учетной
авансовые
два
платежи
сути
одним
НАЛОГА
из
завысила
способов [14, c.53]:
кодекса
по
сторонними
итогам 1
отечественной
квартала,
обязательства
полугодия и 9
укрепляем
месяцев, а
Рисковыми
также
Эти
авансовыми
специалистов
платежами в
Операции
каждом
сокращение
месяце
Кассовый
квартала (п.2
налогообложения
ст. 286
безнадежных
НК
политики
РФ).
уменьшает
по
Непредставление
итогам I
предпринимательской
квартала,
дооборудовании
полугодия и 9
видам
месяцев
картриджи
без
Выручка
уплаты
расчеты
ежемесячных
приобретения
авансовых
сосредоточится
платежей.
авансового
Этот
следующим
способ п. 3
Рисковыми
ст. 286
режим
НК
работ
РФ
двойного
разрешает
дебиторская
применять
на
только
долей
организациям, у
зачесть
которых
или
выручка
основного
за
заправки
предыдущие
перечня
четыре
изменения
квартала
указанных
не
из
превысила в
указания
среднем 10
поступлений
млн.
информацию
рублей
высоких
за
рыночной
квартал.
страховые
Кроме
деленная
того,
части
организация
критериев
может
принять
перейти
При
на
учетом
ежемесячные
остаточная
авансовые
изменения
платежи
действующему
исходя
сумма
из
Налоговой
фактически
регионов
полученной
признает
прибыли.
выплатой
Но в
здравоохранения
данной
Упрощенной
статье
являются
мы
истек
не
оплачены
будем
как
рассматривать
находящегося
этот
принять
способ,
затраты
поскольку
операций
он
расчета
не
этим
относится к
Средняя
обсуждаемым
Печатный
изменениям.
Резерв
Сумма
ставок
квартального
другому
авансового
группа
платежа
Каждой
по
низкая
итогам
добавленную
отчетного
экономика
периода
расходной
определяется
внебюджетные
по
исчисление
фактической
вопроса
прибыли,
периодами
рассчитанной
распространёнными
нарастающим
Сумма
итогом с
плата
начала
компенсацию
налогового
действие
периода
муниципальным
до
указанных
окончания
мнимым
отчетного
инструменты
периода -
суть
квартала,
указывает
полугодия,
хозяйственных
девяти
дальнейшем
месяцев.
регионального
При
альтернативных
этом
связан
учитываются
операциям
авансовые
установленных
платежи,
фактором
ранее
служить
уплаченные в
условиям
налоговом
споров
периоде.
В
учет
отличие
договору
от
доходных
авансового
порядок
платежа
рассчитать
по
неправомерным
итогам
региональный
квартала,
два
ежемесячный
фактической
авансовый
исчислила
платеж
невозможно
определяется
аргументов
не
вы
из
компании
фактической, а
косвенных
из
После
предполагаемой
Таким
прибыли,
Деятельность
которая
большей
определяется
рассчитать
по
машину
итогам
кредиторская
предыдущего
периодов
квартала.
календарного
Исключение -
дивиденды
ежемесячные
предусмотренным
платежи I
ведения
квартала
органом
текущего
долями
налогового
делает
периода:
последние
они
налогами
равны
Предполагаемые
платежам,
общая
которые
претензий
уплачивались в
устаревшего
IV
внебюджетными
квартале
вид
предыдущего
статьям
налогового
степени
периода.
Контролеры
Подробно
принадлежности
расчет
объема
описан в п. 2
размере
ст. 286
четырех
НК
приобретении
РФ.
выполнении
Стоит
разрезе
отметить,
международных
что,
новых
если в
стабильные
течение
восьмой
текущего
Рисунок
квартала
сумма
организация
среднюю
получает
преимуществом
меньше
дебиторскую
прибыли
приобрела
или
Резерв
даже
излишек
убыток,
контроль
это
оценку
не
Налоговые
освобождает
картриджа
ее
выручке
от
счетов
уплаты
одновременно
ежемесячных
Сервисный
авансовых
организациями
платежей.
также
Они
осуществляется
признаются
приобретены
переплатой,
путевок
которую
связанных
можно
условиям
вернуть
Они
на
содействие
расчетный
систему
счет,
сторону
зачесть в
штрафные
счет
управление
следующих
пакета
платежей
произведены
или
включит
направить
вкючило
на
суд
погашение
долях
других
хорошо
налогов (в
оплата
федеральной и
займа
региональной
структуры
части).
40
В
стоимости
расчет
интересные
принимаются
связей
доходы
амортизационной
от
формирующими
реализации
окончания
товаров,
категорий
работ,
исчисляют
услуг и
доходообразующих
имущественных
рассчитывают
прав,
данного
указанные в
уставном
ст. 249
первых
НК
регионов
РФ.
долю
Внереализационные
дальнейшем
доходы и
долей
доходы,
контроль
перечисленные в
законодательство
ст. 251
созданных
НК
затрат
РФ,
национального
не
выровнять
учитываются.
устаревшего
Выручка
полученного
от
СЦ
реализации
покупка
берется
директор
без
действующему
НДС и
сдача
акцизов [1].
руководства
Средняя
мы
величина
отразить
доходов
орган
от
признания
реализации
документы
за
освобождается
предыдущие
Структура
четыре
перед
квартала
-
база
это
основание
сумма
придерживается
доходов
фактора
от
завышение
реализации
вышесказанного
за
состоит
каждый
создана
из
существующих
предыдущих
практика
четырех
перевооружения
кварталов,
ежемесячно
идущих
связанных
подряд,
прочих
деленная
нашим
на
результате
четыре.
ранее
Если
настоящее
она
лицу
превысит
технологическому
лимит,
обязательства
со
означает
следующего
возможность
квартала
полезные
организация
вида
уплачивает
российским
ежемесячные
получение
авансовые
Каждый
платежи
[19, c.189].
2.3 Оценка риска
ре
Налоговые риски
ре
организации возникают
ре
объективно исходя
ре
из
особенностей
ре
ее финансово-
ре
хозяйственной деятельности.
ре
Из этого
ре
факта
вытекает
ре
важность исследования
ре
источников их
ре
возникновения, а также
ре
оценки
их
ре
величины.
Данную
ре
оценку в узком
ре
смысле можно
ре
рассматривать, как
ре
неотъемлемую
часть
ре
системы налогового
ре
планирования организации, а в
ре
широком – как
ре
часть
системы
ре
финансового управления в
ре
организации в целом.
ре
Самым первым
ре
этапом налогового
ре
планирования, без
ре
которого
невозможно
ре
грамотно его
ре
осуществить, является
ре
выявление и анализ
ре
налоговых
проблем (
ре
или налоговых
ре
рисков) организации и
ре
постановка задачи, в
ре
целях
решения
ре
которой в дальнейшем
ре
должны разрабатываться
ре
инструменты и схемы
ре
применительно к особенностям
ре
организации финансово-
ре
хозяйственной
деятельности.
ре
Процесс выявления,
ре
анализа и оценки
ре
налоговых рисков
ре
неразрывно
связан
ре
со стремлением
ре
сократить налоговую
ре
нагрузку на
ре
предприятие, и в
конечном
ре
счете направлен
ре
на сокращение
ре
объема расходов
ре
за счет
ре
продуманной программы
ре
оптимизации налогообложения.
ре
При этом
ре
под налоговой
ре
оптимизацией стоит
ре
понимать исключительно
ре
законное уменьшение
ре
налогооблагаемой базы
ре
путем выбора
ре
того или
ре
иного
41
метода
ре
ее определения
ре
или использование
ре
пониженных ставок
ре
налога в
соответствии с
ре
законодательством РФ.
С
ре
одной стороны,
ре
проведение мероприятий
ре
по налоговой
ре
оптимизации
также
ре
сопряжено с налоговыми
ре
рисками. Однако с
ре
другой стороны,
ре
при
грамотном
ре
подходе к оптимизации
ре
налоговой нагрузки,
ре
вышеупомянутые
налоговые
ре
риски должны
ре
снижаться, тем
ре
самым уменьшая
ре
угрозу
доначислений
ре
для предприятия.
ре
Налог на
ре
прибыль и НДС
ре
можно считать
ре
наиболее широко
ре
распространенными налогами
ре
для целей
ре
анализа (например, в
ре
сравнении с
НДПИ,
ре
который традиционно
ре
составляет самую
ре
большую часть
ре
налоговых
поступлений в
ре
консолидированный бюджет
ре
РФ [35], однако
ре
уплачивается не
ре
всеми предприятиями).
Определение
ре
налогооблагаемой базы
ре
по этим
ре
налогам, как
ре
правило,
вызывает
ре
больше всего
ре
вопросов у налогоплательщиков, и,
ре
как следствие,
ре
споров с налоговыми
ре
органами.
Налог
ре
на прибыль в
ре
отношении производственных
ре
предприятий
составляет
ре
значительную часть в
ре
общей структуре
ре
уплачиваемых ими
ре
налогов
[36]. Рисковыми
ре
моментами в отношении
ре
налога на
ре
прибыль являются:
ре
учет доходов и
ре
расходов для
ре
целей формирования
ре
налоговой базы
ре
по
налогу
ре
на прибыль [37];
ре
периоды учета
ре
доходов и расходов;
ре
учет доходов и
ре
расходов по
ре
заведомо мнимым
ре
сделкам;
создание и
ре
налоговый учет
ре
резервов различного
ре
назначения;
налогообложение
ре
операций по
ре
структурированию бизнеса (
ре
покупка/
продажа
ре
акций и долей
ре
компаний);
налогообложение
ре
операций по
ре
распределению доходов
ре
внутри групп
ре
компаний (в том
ре
числе, пассивных
ре
доходов);
применение
ре
пониженных ставок
ре
при международных
ре
операциях в
соответствии с
ре
соглашениями об
ре
избежании двойного
ре
налогообложения.
42
В отношении
ре
производственных предприятий
ре
налоговые риски
ре
возникают также и в
ре
связи с тем,
ре
что у таких
ре
организаций часто
ре
присутствует
длинный
ре
производственный цикл,
ре
что обуславливает
ре
особенности учета,
ре
например, прямых
ре
расходов по
ре
налогу на
ре
прибыль.
Налоговые
ре
риски в отношении
ре
просроченной кредиторской
ре
задолженности.
Кредиторская
ре
задолженность предприятия –
ре
это сумма
ре
его долгов,
ре
причитающихся к уплате в
ре
пользу других
ре
юридических и физических
ре
лиц в
результате
ре
хозяйственных взаимоотношений с
ре
ними. В отчетности
ре
предприятия
кредиторская
ре
задолженность представлена
ре
группой статей
ре
бухгалтерского
баланса,
ре
которые включают:
ре
задолженность перед
ре
поставщиками и подрядчиками;
ре
задолженность перед
ре
персоналом организации;
ре
задолженность перед
ре
государственным бюджетом и
ре
различными
внебюджетными
ре
фондами;
задолженность
ре
по налогам и
ре
сборам;
задолженность
ре
перед арендодателями,
ре
страховщиками и прочими
ре
кредиторами.
В
ре
действующем налоговом
ре
законодательстве существует
ре
такое понятие,
ре
как безнадежные
ре
долги, то
ре
есть такие
ре
долги, выполнение
ре
которых по
ре
каким-то
ре
причинам стало
ре
невозможным [38].
Такая
ре
задолженность в бухгалтерском
ре
учете по
ре
итогам инвентаризации
ре
должна быть
ре
списана, а в налоговом
ре
учете – должна
ре
быть включена
ре
во
внереализационные
ре
доходы организации, а
ре
значит, увеличить
ре
базу по
ре
налогу на
ре
прибыль.
В пункте 2
ре
статьи 266 Налогового
ре
кодекса РФ
ре
содержатся основание
ре
для
включения
ре
просроченной дебиторской
ре
задолженности в доходы
ре
для целей
ре
налога на
ре
прибыль, а именно:
ре
прекращено действие
ре
обязательства вследствие
ре
невозможности их
ре
исполнения;
43
прекращено
ре
действие обязательства
ре
на основании
ре
акта
государственного
ре
органа;
прекращено
ре
действие обязательства
ре
ввиду ликвидации
ре
предприятия;
истек
ре
установленный срок
ре
исковой давности.
ре
Истечение сроки
ре
исковой давности
ре
является одним
ре
из часто
ре
встречающихся оснований
ре
для списания
ре
кредиторской задолженности в
ре
доходы
в налоговом
ре
учете. Общий
ре
срок исковой
ре
давности установлен в
ре
три года
ре
Гражданским кодексом
ре
РФ.
Для
ре
отдельных видов
ре
требований законом
ре
могут быть
ре
установлены
специальные
ре
сроки исковой
ре
давности, сокращенные
ре
или более
ре
длительные по
ре
сравнению с общим
ре
сроком [39].
Трехлетний
ре
срок исковой
ре
давности начинает
ре
исчисляться со
ре
дня
окончания
ре
срока исполнения
ре
обязательства. В налоговом
ре
учете организация
ре
включает задолженность, в
ре
отношении которой
ре
истек срок
ре
исковой давности,
ре
во внереализационные
ре
доходы в последний
ре
день отчетного
ре
периода, в котором
ре
истек такой
ре
срок.
Налоговые
ре
риски признания
ре
кредиторской задолженности
ре
просроченной
возникают в
ре
результате недостаточного
ре
контроля за
ре
расчетами с поставщиками.
В
ре
случае, если
ре
предприятие не
ре
осуществляет расчеты с
ре
поставщиками в срок,
ре
можно говорить о
ре
его недостаточно
ре
устойчивом финансовом
ре
состоянии.
Просроченная
ре
задолженность в части
ре
полученных авансов
ре
может также
ре
говорить о риске
ре
снижения деловой
ре
репутации предприятия.
ре
Налоговые риски в
ре
отношении выплаты
ре
дивидендов.
Прибыль
ре
от функционирования
ре
бизнеса акционеры
ре
предприятий
получают
ре
путем распределения
ре
дивидендов пропорционально
ре
их доле
ре
участия
или
ре
доле пакета
ре
акций в общем
ре
количестве акций
ре
организации. Размер
ре
выплачиваемых дивидендов
ре
определяется собранием
ре
акционеров или
ре
участников и уставом
ре
акционерного или
ре
иного общества.
44
ре
Дивиденды могут
ре
быть выплачены
ре
как в конце
ре
года (финальные
ре
дивиденды), так и
ре
до конца
ре
финансового года (
ре
промежуточные или
ре
предварительные дивиденды).
ре
Согласно действующим
ре
положениям налогового
ре
законодательства РФ,
ре
при выплате
ре
дивидендов сама
ре
компания, распределяющая
ре
их, в качестве
ре
налогового агента
ре
обязана рассчитать,
ре
исчислить и удержать с
ре
сумм
выплачиваемых
ре
дивидендов налог у
ре
источника по
ре
ставкам, предусмотренным
ре
для каждого
ре
вида выплат.
ре
Дивиденды, выплачиваемые в
ре
адрес организаций-
ре
резидентов РФ,
ре
облагаются налогом
ре
на прибыль
ре
по ставке 13% (9%
ре
для 2018
года и
ре
более ранних
ре
периодов). Дивиденды,
ре
выплачиваемые в адрес
ре
иностранных организаций,
ре
облагаются налогом
ре
на прибыль
ре
по ставке 15%.
С
ре
дивидендов, выплаченных
ре
физическим лицам,
ре
организации
рассчитывают,
ре
удерживают и уплачивают в
ре
бюджет НДФЛ
ре
по ставке 13% (9%
ре
для 2018 года и
ре
более ранних
ре
периодов).
Вышеуказанная
ре
ставка налога
ре
на прибыль
ре
при выплате
ре
дивидендов
иностранным
ре
организациям применяется,
ре
если иное
ре
не предусмотрено
ре
международным договором
ре
РФ, регулирующим
ре
вопросы налогообложения.
ре
Такое правило
ре
действует в силу
ре
того, что
ре
международные правовые
ре
нормы в
сфере
ре
налогообложения превосходят
ре
по значимости
ре
нормы отечественного
ре
налогового законодательства [40].
ре
Статьей 7 Налогового
ре
кодекса РФ
ре
также предусмотрено,
ре
что, если
ре
международным договором
ре
Российской Федерации,
ре
содержащим положения,
ре
касающиеся налогообложения и
ре
сборов, установлены
ре
иные правила и
ре
нормы,
чем
ре
предусмотрены Налоговым
ре
кодексом РФ и
ре
принятыми в соответствии с
ре
ним нормативными
ре
правовыми актами о
ре
налогах и (или)
ре
сборах, то
ре
применяются правила и
ре
нормы международных
ре
договоров РФ.
ре
Налоговые риски в
ре
отношении приобретения
ре
долей в уставном
ре
капитале.
В
ре
процессе текущей
ре
деятельности организации
ре
периодически
осуществляют
ре
покупку/продажу
ре
акций и долей в
ре
других компаниях.
ре
Такие
операции
ре
широко распространены в
ре
связи с тем,
ре
что основу
ре
финансовой
45
устойчивости и
ре
стабильности функционирования
ре
компаний на
ре
рынке
составляет
ре
капитал организации,
ре
сформированный за
ре
счет вкладов
ре
собственников [45], а каждая
ре
компания хочет
ре
такую финансовую
ре
устойчивость
повысить.
С
ре
точки зрения
ре
налогообложения покупка и
ре
продажа акций и
ре
долей в
компаниях
ре
является рисковой
ре
областью. Изначально
ре
при приобретении
ре
акций
расходы
ре
не учитываются
ре
для целей
ре
налога на
ре
прибыль. В дальнейшем
ре
они
признаются
ре
для целей
ре
налогообложения прибыли
ре
на дату
ре
реализации или
ре
иного
выбытия
ре
этих ценных
ре
бумаг.
Доходы
ре
или расходы
ре
организации, рассчитанные
ре
как разница
ре
между
ценой
ре
покупки и ценой
ре
продажи включаются в
ре
полной сумме
ре
во
внереализационные
ре
доходы/ расходы
ре
для целей
ре
налога на
ре
прибыль
Операции
ре
по покупке и
ре
продаже акций
ре
сопровождаются вопросом о
ре
том,
по
ре
какой цене
ре
должны были
ре
быть приобретены
ре
данные акции,
ре
то есть
ре
вопросом
о справедливой
ре
рыночной стоимости.
ре
При некорректном
ре
определении
рыночной
ре
стоимости акций,
ре
возможна ситуация,
ре
когда доходы и
ре
расходы для
ре
целей налогообложения
ре
также будут
ре
определены неверно.
ре
На основании
ре
анализа актуальной
ре
судебной практики [46, 47]
ре
можно
сделать
ре
вывод о том,
ре
что завышение
ре
цены покупки
ре
акций может
ре
повлечь за
ре
собой дополнительные
ре
налоговые обязательства в
ре
будущем.
Для
ре
целей налогового
ре
учета при
ре
приобретении акций
ре
стоимость сделки
ре
определяется с помощью
ре
отчета оценщика.
ре
При отсутствии
ре
отчета оценщика
ре
представляется разумным
ре
ориентироваться на
ре
показатель чистых
ре
активов
приобретаемой
ре
компании, так
ре
как именно
ре
он используется
ре
оценщиками и
отражает
ре
реальную стоимость
ре
имущества компании [48].
ре
Превышение стоимости
ре
сделки над
ре
стоимостью чистых
ре
активов
компании
ре
для налогового
ре
органа может
ре
быть индикатором
ре
того, что
ре
сделка
совершена
ре
не на
ре
рыночных условиях, а
ре
значит имела
ре
целью возможную
ре
экономию на
ре
налогах (а именно,
ре
на налоге
ре
на прибыль).