65
Неспособность информационно-коммуникационного компонента
внутреннего контроля обеспечить полный и точный результат из-
за недостатков в своевременности, полноте или точности,
например, неспособность получить своевременную и точную
консолидирующую информацию из удаленных мест,
необходимую для подготовки финансовой отчетности.
Отсутствие контроля, призванного защитить активы от утраты,
повреждения или незаконного присвоения. Это обстоятельство
может потребовать тщательного рассмотрения, прежде чем оно
будет оценено как существенный недостаток или материальная
слабость. Например, предположим, что компания использует
защитные устройства для защиты своих запасов (превентивный
контроль), а также выполняет периодические физические
инвентаризации (детективный контроль) своевременно в
отношении своей финансовой отчетности.Хотя физическая
инвентаризация не защищает инвентарные запасы от кражи или
потери, она предотвращает существенное искажение финансовой
отчетности, если она выполняется эффективно и
своевременно. Поэтому, учитывая, что определения
существенной слабости и значительного дефицита относятся к
вероятности искажения финансовой отчетности, отсутствие
превентивного контроля, такого как инвентарные теги, не
приведет к существенному дефициту или существенной
слабости, если детективный контроль (физический инвентарь)
предотвращает искажение финансовой отчетности.Существенные
недостатки, связанные с контролем за сохранностью активов,
будут существовать только в том случае, если у компании не
будет эффективного контроля (с учетом как защиты, так и других
видов контроля) для предотвращения или обнаружения
существенного искажения финансовой отчетности.
66
Невыполнение выверки существенных счетов. Например,
дочерние бухгалтерские книги дебиторской задолженности не
выверяются со счетом главной книги своевременно или точно.
Необоснованная предвзятость или необъективность со стороны
лиц, ответственных за принятие бухгалтерских решений,
например, последовательное занижение расходов или завышение
надбавок по направлению Управления.
Представление аудитору ложных сведений персоналом клиента
(показатель мошенничества).
Управление переопределением элементов управления.
Отказ управления приложением, вызванный недостатком в
проектировании или эксплуатации общего управления ИТ.
3.2 Направления повышения качества налоговой отчетности и
внутреннего контроля на ООО «Смарт Сервис»
В качестве предложения по совершенствованию налогового и
бухгалтерского учета предлагается налогового учета в рамках бухгалтерского
учета. Этот метод представляет собой адаптацию для целей налогового учета
бухгалтерского плана счетов путем введения дополнительного
аналитического учета доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета и
ведение в одном плане счетов и бухгалтерского, и налогового учета.
67
Рисунок 4- Введение налогового учета в рамках бухгалтерского учета
Анализ законодательства позволяет сделать вывод, что текущий
бухгалтерский учет по целому ряду участков можно организовать так, что
вся информация для формирования налоговой базы может быть получена
непосредственно из бухгалтерского учета.
Основная идея «встраивания» налогового учета «внутрь»
бухгалтерского учета базируется на выявлении сходств и отличий
бухгалтерского и налогового подходов к квалификации различных объектов
учета. Если подходы одинаковые, проблем не возникает: для целей
налогообложения сразу берутся данные из бухгалтерского учета. Если в
нормативных актах содержится несколько возможных способов учета, то
нужно воспользоваться механизмом учетной политики путем выбора
вариантов учета из перечня разрешенных и бухгалтерским учетом, и главой
25 НК РФ, максимально близких друг другу. Однако, анализ
законодательства показывает, что существует большая группа объектов
учета, подходы к которым с точки зрения бухгалтерского и налогового учета
категорически не совпадают, и поэтому такой подход в силу частого
несовпадения сумм одних и тех же доходов и расходов и дат их принятия к
учету в бухгалтерском и налоговом учете для производственных
предприятий неприменим, а применим для малых предприятия торгового и
сервисного характера.
Второй рекомендацией является корректировка прибыли, полученной
по данным бухгалтерского учета, для целей налогообложения. Этот метод
предполагает исчисление прибыли для целей налогообложения в том же
порядке, как и до 2002 г., то есть с применением регистра корректировки, в
котором отражается разница между данными бухгалтерского и налогового
учета в тех случаях, когда такая разница возникает.
68
Рисунок 5- Корректировка прибыли, полученной по данным
бухгалтерского учета, для целей налогообложения
Руководство ООО «Смарт Сервис», при разработке эффективной
системы внутреннего контроля, старается учитывать самые разные
обстоятельства, так же обстоятельства, которые входят в задачу аудитора по
оценке системы внутреннего контроля предприятия. Управленческий учет на
предприятии требует разной информации обо всех сторонах планирования
и ведения бизнеса.
Бухгалтерский учет, о котором аудитор представляет аудиторское
заключение руководству предприятия, ограничен правовыми рамками
Законов и Положений, которые содержат требования о целях, системе,
методах, сроках и формах бухгалтерской отчетности предприятия.
Внутренний контроль предприятия, как правило, базируется на
контрольных функциях руководителя каждого подразделения. В обязанности
каждого руководителя входит постоянное осуществление контроля за
результатами работы своих подчиненных. Также учитываются все
функциональные особенности каждого руководителя подразделения
в области контроля организации. Роль и функции внутреннего контроля
определяются самой организацией в зависимости от специфики
и содержания деятельности организации, объемов показателей финансово-
экономической деятельности, системы управления, состоянием внутреннего
контроля. Эффективность системы внутреннего контроля ООО «Смарт
Сервис» во многом зависит от того, какое место в системе управления
предприятием оно занимает и на каких принципах осуществляется ее работа.
69
Эффективность деятельности предприятия в области производственно-
финансовой деятельности в основном зависит от правильности организации
системы внутреннего контроля на предприятии и постоянного
совершенствования ее структуры. [4] Внутрихозяйственный контроль на
ООО «Смарт Сервис» возложен на ревизионную комиссию. Но как
показывает многолетний опыт, в условиях современной рыночной
экономики, руководство может игнорировать систему контроля или
преднамеренно приводить ложные сведения в финансовой отчетности. Для
устранения данного возможного нарушения в сфере управления
предприятием необходимо создание вместо ревизионной комиссии
внутреннего аудита, как самостоятельного подразделения, аппарата
управления.
Для наиболее эффективного осуществления внутреннего контроля
организация должна использовать не только такие методы контроля, как
контроль за ценами, плановыми заданиями, режимом работы, движения
активов, но и такие методы, как планирование, мониторинг. Необходимо
уделять большое внимание наиболее важным процессам и показателям
(выпуск продукции, снабжение, реализация и т. п.), внутренней отчетности,
внутреннему аудиту и т. п. Наиболее важным средством является
контроллинг, суть которого заключается в планировании и прогнозировании
деятельности предприятия. Она предназначена для осуществления контроля
за некоторыми показателями производственного процесса.
70
Заключение
Независимый аудит показателей налоговых деклараций предполагает
ряд мероприятий аудитора по установлению степени достоверности системы
внутреннего контроля предприятия налогоплательщика. Степень доверия, в
свою очередь, влияет на степень аудиторского риска. В литературе, в
основном академической, описаны вопросы, касающиеся аудита финансовой
отчетности. В частности, можно выделить работы Ю. Гончарука, Ю.
Петраковой, А. Петрика, В. Радчице, В. Рудницкого.в то же время, подобные
аспекты налоговой отчетности остаются "белым пятном" методологии
аудита.Практикующие в основном использовали метод "проб и ошибок", чем
научные советы.
Основной причиной этого, безусловно, является отсутствие правил
(стандартов), рекомендаций и рекомендаций аудиторов от Счетной палаты
Украины по проверке налоговой отчетности. Отечественные разработки по
этому вопросу также отсутствуют. Считаем необходимым из собственного
аудиторского опыта, литературных источников и с учетом требований
стандартов составить проектную оценку системы внутреннего контроля
налогоплательщика. В методологическом плане такая система может
включать элементы оценки:[40]
системный учет, финансовый учет и финансовая отчетность;
система налогового учета (налоговых расчетов) и налоговой
отчетности;
среда управления;
процедуры управления;
практические действия налогоплательщика, направленные на
создание и поддержание системы внутреннего контроля.
Процедура экспертизы и оценки системы внутреннего контроля
необходима при проведении аудита независимо от характеристик клиента и
71
вида аудиторских услуг. На практике, как правило, осуществляется на этапе
планирования или стадии исследования, регистрации данных и отчетности.
Несмотря на то, что система внутреннего контроля играет
значительную роль в системе бухгалтерского учета, аудитору следует
отдельно выявить проблему с ее изучением и оценить ее влияние на
качественные характеристики показателей налогообложения.
Показателем того, что аудитор обладает необходимыми знаниями о
системе внутреннего контроля, может быть его знание недостатков этой
системы, что должно быть отражено в программе аудита налогов. Схема
оценки системы внутреннего контроля налогообложения может быть
аналогична системе мониторинга с целью проведения аудита финансовой
отчетности.
Организация налогового учета – это деятельность предприятия по
созданию и постоянного упорядочения и совершенствования системы
налогового учета с целью обеспечения государственных налоговых органов
правдивой информацией, необходимой для контроля за начислением и
уплатой налоговых платежей, своевременностью подачи налогового отчета.
Согласно ст. 88 Закона РФ «Бухгалтерский учет и финансовая
отчетность общества» основой организации и методологии учета является
учетная политика предприятия, которая охватывает методы и процедуры
ведения финансового, налогового и управленческого учета. Универсального
Приказа об учетной политике не существует, поскольку каждое предприятие
должно учитывать принятую систему налогообложения и особенности рода
деятельности. Отсутствие Приказа может быть расценено как нарушение
требований ст. 88 Закона «Бухгалтерский учет и финансовая отчетность
общества». Перечень обязательных элементов законодательством не
определен, поэтому согласно ФЗ № 129 «О бухгалтерском учете», ст. 5,
п.3, предприятие самостоятельно выбирает их и методы ведения учета,
72
которые предприятие разработало самостоятельно или применение которых
нормативными документами не определено. [1]
Система налогового учета может быть признана эффективной, если в
процессе фиксации хозяйственных операций в налоговом и финансовом
учете выполняются следующие требования:
операции в бухгалтерском учете правильно отражают период их
осуществления;
операции на счете, учтенные в значительных суммах;
операции, методически правильно действующее
законодательство и учетная политика, отраженные в реестрах
налогового учета и финансового учета;
- учет особенностей операций, которые являются существенными
для налогообложения (например, льготы);
- ограничена возможность злоупотреблений (например,
организация применяет схему уклонения от уплаты налогов) [13].
Отдельно анализируется информация о механизме налоговых разниц
по налогу на прибыль в соответствии с требованиями Налогового кодекса и
нормативных актов Министерства финансов Украины. Аудитор определяет
адекватность, эффективность и действенность данного механизма
формирования показателей декларации.
В рамках работы внутренний контроль и налоговая отчетность ООО
«Смарт Сервис» были проанализированы. В настоящей выпускной
квалификационной работе был проведен анализ организации внутреннего
контроля ООО «Смарт Сервис», изучены основные подходы к управлению
налоговой отчетности ООО «Смарт Сервис», проведен анализ финансовой
устойчивости и платежеспособности ООО «Смарт Сервис», были выявлены
недостатки внутреннего контроля и предложены пути совершенствования
внутреннего контроля и налоговой отчетности в ООО «Смарт Сервис»
73
Руководство компании ознакомилось с указанными предложениями, и
приняла к сведению.
74
Список использованной литературы
Основная литература:
1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая/ Федеральный закон РФ от 31
июля 2011г. // Собрание законодательства Российской Федерации. -
2011. №31. - Ст.3824
2. Абдукаримов, И.Т. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия: учебное пособие / И.Т. Абдукаримов, Л.Г. Абдукаримова,
В.В. Смагина. – Тамбов: ТГУ им. Г.Р. Державина, 2015. – 300 с.
3. Абдукаримов, И.Т. Оценка и анализ производственных затрат,
реализации и эффективности труда: учебное пособие / И.Т.
Абдукаримов, В.В. Смагина – Тамбов: ТГУ им. Г.Р. Державина, 2012. –
200 с.
4. Астахов, В.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / В.П.
Астахов. – Ростов-на-Дону: МарТ, 2012. – 200 с.
5. Байрамгулова, Т.Г. Развитие системы поддержки малого
предпринимательства/ Т.Г. Байрамгулова / Отв. ред. В.И. Долгий //
Материалы международной научно–практической конференции
(23.04.2011): Модернизация современного общества: пути созидания и
развития (экономические, социальные, философские, правовые
тенденции), в 4–х ч., Ч.1. – Саратов: КУБиК. – 2011. – С.228.
6. Бакаев, А.С. Толковый бухгалтерский словарь/А.С. Бакаев//. – М.:
Бухгалт. Учет. – 2011. – С.161. – (Библиотека журнала «Бухгалтерский
учет»).
7. Баканов М.И. Теория экономического анализа / М.И. Баканов. – М.,
2009.- С.267.
8. Барышников, Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и
налогообложение/Н.П. Барышников//. – Т.1. – 4-е изд., перераб. и доп.
– М. – 2013. – С.360.