Рисунок 17 –
Сравнительная диаграмма налоговой нагрузки
Сравним налоговую нагрузку ООО «
«доходы минус
расходы» со среднеотраслевой, приведенной «Концепции
планирования выездных налоговых проверок» (таблица
Из данных таблицы 2.17 видно, что налоговая нагрузка предприятия
ООО «Инкормет
» при применении УСН объектом «доходы минус
расходы» в 2015
году
году ниже на 0,28%, в
Но при этом нагрузка предприятия будет больше приближена
среднеотраслевой, чем при применении УСН объектом «доходы».
0
5
10
15
20
25
30
УСН 6%
УСН 15%
ОСНО
Название оси
64
Сравнительная диаграмма налоговой нагрузки
Сравним налоговую нагрузку ООО «
Инкормет
» с объектом обложения
расходы» со среднеотраслевой, приведенной «Концепции
планирования выездных налоговых проверок» (таблица
18
Из данных таблицы 2.17 видно, что налоговая нагрузка предприятия
» при применении УСН с объектом «доходы минус
году
будет выше нагрузки по Концепции на 2,68%,
году ниже на 0,28%, в
2017 году - выше на 0,57%.
Но при этом нагрузка предприятия будет больше приближена
среднеотраслевой, чем при применении УСН с объектом «доходы».
2015 2016
3,69 3,18
5,18 2,02
29,02 23,77
Сравнительная диаграмма налоговой нагрузки
» с объектом обложения
расходы» со среднеотраслевой, приведенной в «Концепции
18
).
Из данных таблицы 2.17 видно, что налоговая нагрузка предприятия
» при применении УСН объектом «доходы минус
будет выше нагрузки по Концепции на 2,68%, в
2016
Но при этом нагрузка предприятия будет больше приближена к
среднеотраслевой, чем при применении УСН объектом «доходы».
2017
3,09
2,97
24,41
Сравнительная таблица на
объектом обложения «доходы минус расходы» и налоговой
нагрузки согласно «Концепции планирования выездных
Показа
тель
Конц
епци
я
ООО
«Инк
ормет
»
2015
Оптовая
торговля
,
включая
торговлю
через
агентов,
кроме
торговли
автотран
спортны
ми
средства
ми и
мотоцик
лами
2,5
5,18
Отклонение налоговой нагрузки ООО «
УСН
с объектом «доходы минус расходы» от среднеотраслевой по
Концепции представлено на рисунке
Рисунок 18 –
Отклонение налоговой нагрузки ООО «
при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» от
установленной в Концепции за
Налоговая нагрузка согласно
концепции
Налоговая нагрузка ООО
"Инкормет"
Название оси
65
Сравнительная таблица на
логовой нагрузки ООО «
объектом обложения «доходы минус расходы» и налоговой
нагрузки согласно «Концепции планирования выездных
налоговых проверок»
ООО
«Инк
ормет
Откл
онен
ие
Конц
епци
я
ООО
«Инк
ормет
»
Откл
онен
ие
Конц
епци
2015
2016
5,18
2,68 2,3 2,02 -0,28
Отклонение налоговой нагрузки ООО «
Инкормет
объектом «доходы минус расходы» от среднеотраслевой по
Концепции представлено на рисунке
18.
Отклонение налоговой нагрузки ООО «
при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» от
установленной в Концепции за
2015-
2017
0
1
2
3
4
5
6
2015 2016
Налоговая нагрузка согласно
концепции
2,5
2,3
Налоговая нагрузка ООО
5,18 2,02
Таблица 18
логовой нагрузки ООО «
Инкормет» с
объектом обложения «доходы минус расходы» и налоговой
нагрузки согласно «Концепции планирования выездных
Конц
епци
я
ООО
«Инк
ормет
»
Откл
онен
ие
2017
2,4 2,97 0,57
Инкормет
» при применении
объектом «доходы минус расходы» от среднеотраслевой по
Отклонение налоговой нагрузки ООО «
Инкормет»
при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» от
2017
гг., %
2017
2,4
2,97
66
Таким образом, предприятию ООО «Инкормет» будет выгодней
применять УСН с объектом «доходы уменьшенные на величину расходов».
В данном разделе работы был проведен анализ организации налогового
планирования в ООО «Инкормет», проведена оценка эффективности
применяемой системы налогообложения.
Анализ показал, что в организации отсутствует как таковое
планирование налогообложение. Главный бухгалтер организации каждый год
проверяет возможность применения УСН на очередной финансовый год.
Сравнение применяемой системы налогообложения в ООО
«Инкормет» со среднеотраслевой налоговой нагрузкой показало его
превышение нагрузки по Концепции.
Основными направлениями совершенствования системы
налогообложения в ООО «Инкормет» является применение оптимальной
системы налогообложения, применение посреднических договоров с
крупными покупателями.
ООО «Инкормет» может применять УСН с объектом «доходы
уменьшенные на величину расходов», ОСНО. Деятельность ООО
«Инкормет» не попадает под ЕНВД и патент.
Расчеты показали, что наиболее выгодной системой для предприятия
является УСН «доходы минус расходы». При применении данной системы
налогообложения предприятие будет иметь нагрузку в 2017 году 2,97%, что
ниже, чем при применении УСН «доходы» и более приближено к
среднеотраслевой налоговой нагрузке.
67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основании проведенного исследования можно сделать следующие
выводы.
Налоговое планирование играет важную роль в системе управления
предприятием.
Налоговым планированием является комплексная система по
оптимизации системы налогообложения, планирования налоговых расходов.
Основными этапами планирования налогообложения является
постановка цели и выявления проблем налогообложения в действующей
системе, поиск инструментов оптимизации налогообложения, разработка
схемы оптимизации налогообложения, внедрение применения разработанной
схемы, контроль внедрения разработанной схемы.
На современном этапе усложняется процесс планирования на
предприятии, что связано с неоднозначностью налогового законодательств,
размытостью границ между законной и незаконной оптимизацией.
Основными способами оптимизации налогообложения является смена
налогового режима на специальные налоговые режимы, применение
налоговых льгот.
Главной задачей любого современного предприятия является
разработка именно законной схемы оптимизации с целью снижения санкций
со стороны контролирующих органов.
В настоящее время в связи антикризисными мерами, направленными на
снижение общей налоговой нагрузки на экономику повышается значимость
специальных налоговых режимов в качестве инструментов налогового
регулирования.
В НК РФ специальный налоговый режим определяется очень узко,
лишь как система мер налогового регулирования.
Существующее определение специальных налоговых режимов, данное
в НК РФ не в полной мере отражает признаки действующих специальных
68
налоговых режимов.
Наиболее серьезным недостатком этого определения является то, что
оно не предусматривает существование единого налога, который является
ядром трех из четырех действующих специальных налоговых режимов.
Регулирующие способности специального налогового режима во
многом зависят от объекта и базы обложения единым налогом.
Объект обложения единым налогом и его налоговая база, по
возможности, не должны «наказывать» предприятия за улучшение
показателей производственной, экономической и финансовой деятельности.
Практика организации налогового планирования на предприятии была
рассмотрена на примере организации ООО «Инкормет».
Основным видом деятельности ООО «Инкормет» является оптовая
торговля прочими машинами, приборами, оборудованием промышленного и
специального назначения.
Управление предприятием организовано по линейно-функциональному
признаку, что наиболее подходит для деятельности компании.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности показал, прибыльность
организации в 2017 году снизилась, при общем увеличении продаж
компании.
О снижении эффективности деятельности организации говорит
снижения рентабельности продаж, материалоотдачи организации и
фондоемкости.
ООО «Инкормет» находится на УСН с объектом обложения «доходы».
За организацию бухгалтерского и налогового учета несет ответственность
главный бухгалтер организации.
Предприятие для ведение налогового и бухгалтерского учета
применяет 1 С: Упрощенка 8.1.
Основным регистром учета является книга доходов и расходов. За
налоговое планирование в организации несет ответственность главный
бухгалтер организации.
69
Анализ налоговой нагрузки ООО «Инкормет» показал, что налоговая
нагрузка организации к 2016 году снизилась на 0,51%, что произошло за счет
роста налоговых платежей 23,79 тыс. руб.
Снижение налоговой нагрузки составило 0.08%.
Анализ показал, что наиболее оптимальным режимом
налогообложения для организации ООО «Инкормет» является УСН с
объектом «доходы уменьшенные на величину расходов».
При применении данного режима налогообложения организации
удастся снизить налоговую нагрузку на 0,12%, при этом налоговая нагрузка
будет более приближена к среднеотраслевой.
70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая,
третья и четвертая ( в ред. от 30.12.15) / Справочно-правовая система
«Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант
Плюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (в
ред. от 29.12.15)// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
[Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
3. Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 «Об утверждении
Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (ред. от
10.05.12) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный
ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
4. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник для студ.
вузов по экон. спец./ И. М. Александров. - 3-е изд.,перераб. и доп. - М.
:Дашков и К,2017. - 314 с.
5. Ахунова Ш.Н. К проблемам оптимизации налоговой нагрузки
субъектов предпринимательства / Ш.Н. Ахунова // Молодой ученый. - 2018. -
№2. - С. 246248.
6. Барулин C.B., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый
менеджмент: учеб. пособие. М.: Омега-JI, 2018. - 269с.
7. Барулин С.В. Теория и история налогообложения: М.: Экономистъ,
2016. - 371 с.
8. Белов В.А. К вопросу о недобросовестности налогоплательщика:
критический анализ правоприменительной практики. М.: Волтерс Клувер,
2017. – 113 с.
9. Боброва А. В., Головецкий Н. Я. Организация и планирование
налогового процесса. - М.: Экзамен, 2017.- 251 с.
71
10. Буркина Л.В. Методы эффективного налогового планирования на
предприятии [Электронный ресурс]/ Л.В. Буркина. - Режим доступа:
http://www.repository.hneu.edu.ua/jspui/bitstream.pdf.
11. Верстова М.Е. Концептуальные основы обеспечения налоговыми и
правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих
обязанностей // Налоги. 2017. - №2. - С. 3-6.
12. Генфан А. Чего ждать от налоговых проверок в ближайшее время //
Учет. Налоги. Право, 2016. - №30. - С.6.
13. Гончарова H.H. Обновлен Единый стандарт обслуживания
налогоплательщиков // Российский налоговый курьер. 2018. - №1-2. - С. 76-
77.
14. Главные новости (события) в министерствах и ведомствах. Об
основных направлениях деятельности ФНС России // Российский налоговый
курьер. -2018.№1-2. - с. 3.
15. Гусева Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской
деятельности: правовое регулирование. - М.: Волтерс Клувер, 2017. – 312 с.
16. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение/ Н.Г. Дмитриева. -
Ростовна-Дону: Феникс, 2016. – 213 с.
17. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и
налогового законодательства. - М.: ФиС, 2016. - 218 c.
18. Еремина М.В., Загвоздина В.Н. Варианты минимизации
налогообложения предприятий // Налоги и финансовое право. – 2016. - № 7.
- с. 211.
19. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. – М.:
Эксмо, 2016. – 240 с.
20. Задорогин С.И. Правовое обеспечение оптимизации
налогообложения в Российской Федерации// Российский налоговый курьер.
2017. - с. 55-57
21. Иванова, Н.Г., Вайс, Е.А., Кацюба, И.А. Налоги и налогообложение.
Схемы и таблицы. - СПб: Питер, 2018. - 304 c.