44
Таблица 7
Анализ транспортного налога ООО «Инкормет» за 2015-2017 гг.,
тыс. руб.
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Отклонение
(+,-)
Темп роста,%
2015
2016
2017
2016
/
2015
2017
/
2016
2016
/
2015
2017
/
2015
Toyota
-
4,95
5,40
4,95
0,45
-
-
Audi
9,14
6,09
6,09
-
3,05
0,00
66,63
66,63
Итого
транспортный
налог
9,14 11,04 11,49 1,90 0,45 120,79 125,71
Из данных таблицы 7 видно, что в 2016 году транспортный налог
возрос на 1,9 тыс. руб. по сравнению с 2015 годом, за счет роста налога по
объекту налогообложения Toyota 2 на 4,95 тыс. руб. и снижения
транспортного налога по объекту налогообложения Audi на 3,05 тыс. руб.
В 2017 году транспортный налог возрос на 0,45 тыс. руб. по сравнению
с 2016 годом, за счет роста налога по объекту налогообложения Toyota Mark
2 на 0,45 тыс. руб.
Общий рост транспортного налога в 2017 году составил 25,71% по
сравнению с 2015 годом (рисунок 9).
Так же ООО «Инкормет» платит УСН с объектом обложения
«доходы».
При этом доходы определяются кассовым методом. Декларация по
УСН составляется на основании данных книги учета доходов и расходов.
УССН уменьшается на страховые взносы с заработной платы сотрудников,
уплаченных за отчетный период, но не более чем на 50%.
Рисунок 9
Проведем анализ динамики УСН за
(таблица 8).
Динамика УСН исчисленного ООО «
Показатель
2015
Налогооблагаемые
доходы
11510
УСН (6%)
690,6
Страховые взносы
275,30
УСН к
уплате
415,30
Из данных таблицы
25,69 тыс. руб. по сравнению
счет роста доходов, подлежащих налогообложению, на 1099 тыс
страховых взносов на 91,63 тыс. руб
УСН к уплате в
2016
годом. Данное изменение произошло за счет снижения доходов,
0
2
4
6
8
10
12
2015
9,14
Динамика транспортного налога
45
Рисунок 9
–
Динамика транспортного налога
Проведем анализ динамики УСН за
2015-2017
гг. ООО «
Динамика УСН исчисленного ООО «
Инкормет
» за
тыс. руб.
Сумма, тыс. руб.
Отклонение
(+,-)
2015
2016
2017
2016
/
2015
2017
2016
11510
12609 12420 1099 -
189
690,6
756,54
745,2
65,94
-
11,34
275,30
366,93
398,08
91,63
31,15
415,30
389,61
372,6
-
25,69
-
17,01
Из данных таблицы
8 видно, что УСН к уплате в
2016
25,69 тыс. руб. по сравнению с
2015
годом. Данное изменение произошло за
счет роста доходов, подлежащих налогообложению, на 1099 тыс
страховых взносов на 91,63 тыс. руб.
УСН уплате в
2017
году снизился на 17,01 тыс. руб. по сравнению
годом. Данное изменение произошло за счет снижения доходов,
2015
2016 2017
9,14
11,04
11,49
Динамика транспортного налога
Динамика транспортного налога
гг. ООО «
Инкормет»
Таблица 8
» за
2015-2017 гг.,
Отклонение
Темп роста,%
2017
/
2016
2016
/
2015
2017
/
2015
189
109,55
107,91
11,34
109,55
107,91
31,15
133,28
144,60
17,01
93,81
89,72
2016
году снизился на
годом. Данное изменение произошло за
счет роста доходов, подлежащих налогообложению, на 1099 тыс.
руб., роста
году снизился на 17,01 тыс. руб. по сравнению с
годом. Данное изменение произошло за счет снижения доходов,
11,49
Динамика транспортного налога
подлежащих налогообложению, на 189 тыс. руб., роста страховых взносов на
31,15 тыс. руб.
Общее снижение УСН уплате
сравнению с 2015
годом (рисунок
Рисунок 10
Таким образом, ООО «
объектом обложения «доходы». целью орган
предприятии разработана учетная политика для целей налогового учета,
основным налоговым регистром является книга учета доходов расходов,
которая формируется автоматически на основании данных бухгалтерского
учета. Применение УСН
имущество организаций, НДС, налога на прибыль. Кроме УСН, предприятие
уплачивает страховые взносы, НДФЛ, транспортный налог. Анализ показал
снижение УСН к уплате
ср
едней заработной платы одного сотрудника численности персонала.
Транспортный налог к
350
360
370
380
390
400
410
420
2015
415,3
46
подлежащих налогообложению, на 189 тыс. руб., роста страховых взносов на
Общее снижение УСН к уплате в
2017
году составило на 10,28% по
годом (рисунок
10).
Рисунок 10
–
Динамика УСН к уплате
Таким образом, ООО «
Инкормет
» является плательщиком УСН
объектом обложения «доходы». С целью орган
изации налогового учета на
предприятии разработана учетная политика для целей налогового учета,
основным налоговым регистром является книга учета доходов расходов,
которая формируется автоматически на основании данных бухгалтерского
учета. Применение УСН
освобождает предприятие от уплаты налога на
имущество организаций, НДС, налога на прибыль. Кроме УСН, предприятие
уплачивает страховые взносы, НДФЛ, транспортный налог. Анализ показал
снижение УСН уплате к
2017
году. Страховые взносы возросли за счет
едней заработной платы одного сотрудника и численности персонала.
Транспортный налог к
2017 году возрос по сравнению с
2015
2015
2016
2017
415,3
389,61
372,6
Динамика УСН
подлежащих налогообложению, на 189 тыс. руб., роста страховых взносов на
году составило на 10,28% по
Динамика УСН к уплате
» является плательщиком УСН с
изации налогового учета на
предприятии разработана учетная политика для целей налогового учета,
основным налоговым регистром является книга учета доходов и расходов,
которая формируется автоматически на основании данных бухгалтерского
освобождает предприятие от уплаты налога на
имущество организаций, НДС, налога на прибыль. Кроме УСН, предприятие
уплачивает страховые взносы, НДФЛ, транспортный налог. Анализ показал
году. Страховые взносы возросли за счет
едней заработной платы одного сотрудника численности персонала.
2015
годом.
2017
372,6
47
2.3 Анализ налоговой нагрузки ООО «Инкормет»
Для оценки эффективности налогового планирования необходимо
рассчитать налоговую нагрузку предприятия за 2015-2017 гг.
Проведем анализ динамики общего объема налоговых отчислений и
взносов предприятия ООО «Инкормет» (таблица 9).
Таблица 9
Анализ динамики общего объема налоговых отчислений и
взносов предприятия ООО «Инкормет» за 2011-2016 г., тыс. руб.
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Отклонение
(+,-)
Темп роста,%
2015
2016
2017
2016
/
2015
2017
/
2016
2016
/
2015
2017
/
2015
УСН (6%)
415,30
389,61
372,60
-
25,69
-
17,01
93,81
89,72
Транспортный
налог
9,14 11,04 11,49 1,90 0,45 120,79 125,71
Страховые
взносы
275,30
366,93
398,08 91,63 31,15 133,28 144,60
Итого
налоговых
отчислений и
взносов
699,74
767,78
782,17 -79,37 54,28 89,71 107,84
Из данных таблицы 9 видно, что сумма налоговых и страховых
платежей в 2016 году снизились на 79,37 тыс. руб. по сравнению с 2015
годом. Данное изменение произошло за счет снижения УСН к уплате на
25,69 тыс. руб., роста транспортного налога на 1,96 тыс. руб., страховых
взносов на 91,63 тыс. руб.
Сумма налоговых и страховых платежей в 2017 году возросла на 54,28
тыс. руб. по сравнению с 2016 годом. Данное изменение произошло за счет
снижения УСН к уплате на 17,01 тыс. руб., роста транспортного налога на
0,45 тыс. руб., страховых взносов на 31,15 тыс. руб.
Общий роста налоговых и страховых платежей в 2017 году составил
7,84% по сравнению с 2015 годом (рисунок 11).
Расчет налоговой нагрузки осуществим по следующей формуле:
НН=НП/(В+ВД)*100
где НН -
налоговая нагрузка на организацию
НП -
общая сумма всех уплаченных налогов;
В -
выручка от реализации продукции
ВД -
внереализационные доходы
Рисунок 11 –
Динамика
Рассчитаем налоговую нагрузку исходя из вышеуказанной методики
(таблица 10).
Анализ налоговой нагрузки пред
Показатель
Сумма, тыс. руб.
2015
Выручка
11510
Общая сумма
всех
уплаченных
налогов
424,44
Налоговая
нагрузка, %
3,69
640
660
680
700
720
740
760
780
800
2015
699,74
Динамика общей суммы налоговых
платежей и страховых взносов к уплате
48
налоговая нагрузка на организацию;
общая сумма всех уплаченных налогов;
выручка от реализации продукции
(работ, услуг);
внереализационные доходы.
Динамика
общей суммы налоговых платежей и
страховых взносов к уплате
Рассчитаем налоговую нагрузку исходя из вышеуказанной методики
Анализ налоговой нагрузки пред
приятия ООО «
2015-2017 гг., тыс. руб.
Сумма, тыс. руб.
Отклонение
(+,-)
2016
2017
2016
/
2015
2017
/
2016
12609
12420
1099
-
189
424,44
400,65
384,09 -23,79 -
16,56
3,18 3,09 -0,51 -
0,08
2015
2016 2017
699,74
767,58
782,17
Динамика общей суммы налоговых
платежей и страховых взносов к уплате
работ, услуг);
общей суммы налоговых платежей и
Рассчитаем налоговую нагрузку исходя из вышеуказанной методики
Таблица 10
приятия ООО «
Инкормет» за
Отклонение
Темп роста,%
/
2016
2016
/
2015
2017
/
2015
189
109,55
107,91
16,56
94,40 90,49
0,08
86,17 83,86
782,17
Динамика общей суммы налоговых
платежей и страховых взносов к уплате
Из данных таблицы
2016
году снизилась на 0,51% по сравнению
п
роизошло за счет роста выручки на 1099 тыс. руб., снижения общей суммы
налоговых платежей на 23,79 тыс. руб
Налоговая нагрузка на предприятие
сравнению с 2016
годом. Данное изменение произошло за счет снижения
выручки на
189 тыс. руб., снижения общей суммы налоговых платежей на
16,56 тыс. руб.
Налоговая нагрузка
годом (рисунок 12).
Рисунок 1
Таким образом, положительными моментами примене
объектом «доходы» для ООО «
НДС, налога на прибыль налога на имущество организаций снижение за
счет этого общей налоговой нагрузки
2,7
2,8
2,9
3
3,1
3,2
3,3
3,4
3,5
3,6
3,7
2015
3,69
Динамика налоговой нагрузки
49
Из данных таблицы
10
видно, что налоговая нагрузка на предприятие
году снизилась на 0,51% по сравнению с
2015
годом. Данное изменение
роизошло за счет роста выручки на 1099 тыс. руб., снижения общей суммы
налоговых платежей на 23,79 тыс. руб.
Налоговая нагрузка на предприятие в
2017
году снизилась на 0,08% по
годом. Данное изменение произошло за счет снижения
189 тыс. руб., снижения общей суммы налоговых платежей на
Налоговая нагрузка к
2017
году снизилась на 0,6% по сравнению
Рисунок 1
2 –
Динамика налоговой нагрузки
Таким образом, положительными моментами примене
объектом «доходы» для ООО «
Инкормет
» является освобождение от уплаты
НДС, налога на прибыль и налога на имущество организаций снижение за
счет этого общей налоговой нагрузки.
2015
2016
2017
3,69
3,18
3,09
Динамика налоговой нагрузки
видно, что налоговая нагрузка на предприятие в
годом. Данное изменение
роизошло за счет роста выручки на 1099 тыс. руб., снижения общей суммы
году снизилась на 0,08% по
годом. Данное изменение произошло за счет снижения
189 тыс. руб., снижения общей суммы налоговых платежей на
году снизилась на 0,6% по сравнению с
2015
Динамика налоговой нагрузки
Таким образом, положительными моментами примене
ния УСН с
» является освобождение от уплаты
НДС, налога на прибыль налога на имущество организаций и снижение за
2017
3,09
Динамика налоговой нагрузки
50
Отрицательными сторонами применения УСН являются ограничения
по видам деятельности, ограничения по величине выручки, численности,
другим критериям.
В последние годы изменен подход к организации контрольной работы
налоговых органов. Акцент сделан на комплексный анализ финансово-
хозяйственной деятельности налогоплательщика, и, как следствие, отказ от
тотального контроля и переход к контролю, основанному на критериях
риска.
В связи с чем, ФНС России разработана и утверждена Концепция
планирования выездных налоговых проверок (приказ ФНС России от
30.05.2007 № ММ-3-06/333@), предусматривающая новый подход к
построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых
проверок.
Согласно «Концепции планирование выездных налоговых проверок» –
открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для
проведения выездного контроля по общедоступным критериям риска
совершения налогового правонарушения. Данный процесс носит открытый
характер. Налогоплательщик, соответствующий таким критериям, с большой
долей вероятности будет включен в план выездных налоговых проверок.
ФНС РФ стремится к усилению аналитической составляющей
контрольной работы налоговых органов в целях побуждения
налогоплательщиков к добровольному уточнению своих налоговых
обязательств.
Сравним налоговую нагрузку ООО «Инкормет» со среднеотраслевой,
приведенной в «Концепции планирования выездных налоговых проверок»
(таблица 11).
51
Таблица 11
Сравнительная таблица налоговой нагрузки ООО «Инкормет» и
налоговой нагрузки согласно «Концепции планирования
выездных налоговых проверок»
Показа
тель
Конц
епци
я
ООО
«Инк
ормет
»
Отк
л
онен
ие
Конц
епци
я
ООО
«Инк
ормет
»
Откл
онен
ие
Конц
епци
я
ООО
«Инк
ормет
»
Откл
онен
ие
2015
2016
2017
Оптовая
торговля
,
включая
торговлю
через
агентов,
кроме
торговли
автотран
спортны
ми
средства
ми и
мотоцик
лами
2,5 3,69 1,19 2,3 3,18 0,88 2,4 3,09 0,69
Из данных таблицы 11 видно, что налоговая нагрузка предприятия
ООО «Инкормет» значительно превышает налоговую нагрузку среднюю по
отрасли, приведенную в «Концепции планирования выездных налоговых
проверок».
В 2015 годом данное превышение составил 1,19%. В 2016 году
отклонение налоговой нагрузки предприятия ООО «Инкормет» составило
0,88%. В 2017 году налоговая нагрузка предприятия превысила
среднеотраслевую на 0,69% (рисунок 13).
Рисунок 13
Проведем оценку нагрузки на предпр
(таблица 12).
Анализ нагрузки предприятия ООО «
Показатель
Сумма, тыс. руб.
2015
Выручка
11510
Страховые
взносы
275,30
Нагрузка, %
2,39
Из данных таблицы
деятельность предприятия
2015
годом. Данное изменение произошло за счет роста выручки на 1099 тыс.
руб., снижения общей суммы страховых взносов на 91,63 тыс. руб
Нагрузка страховых взносов на деятельность предприятия
возросла на 0,3% по сравне
0
0,5
1
1,5
2
2,5
3
3,5
4
2015
2,5
Налоговая нагрузка согласно концепции
52
Рисунок 13
–
Отклонение налоговой нагрузки
Проведем оценку нагрузки на предпр
иятия по страховым взносам
Анализ нагрузки предприятия ООО «
Инкормет
» по страховым
взносам
Сумма, тыс. руб.
Отклонение
(+,-)
2016
2017
2016
/
2015
2017
/
2016
12609
12420
1099
-
189
275,30
366,93
398,08 91,63
31,15
2,91
3,21
0,52
0,30
Из данных таблицы
12
видно, что нагрузка страховых взносов на
деятельность предприятия в
2016 году возросла
на 0,52% по сравнению
годом. Данное изменение произошло за счет роста выручки на 1099 тыс.
руб., снижения общей суммы страховых взносов на 91,63 тыс. руб
Нагрузка страховых взносов на деятельность предприятия
возросла на 0,3% по сравне
нию с 2016
годом. Данное изменение произошло
2015
2016
2017
2,3
2,4
3,69
3,18
Налоговая нагрузка согласно концепции
Налоговая нагрузка ООО "Инкормет"
Отклонение налоговой нагрузки
иятия по страховым взносам
Таблица 12
» по страховым
Отклонение
Темп роста,%
/
2016
2016
/
2015
2017
/
2015
189
109,55
107,91
31,15
133,28 144,60
0,30
121,67
134,00
видно, что нагрузка страховых взносов на
на 0,52% по сравнению с
годом. Данное изменение произошло за счет роста выручки на 1099 тыс.
руб., снижения общей суммы страховых взносов на 91,63 тыс. руб.
Нагрузка страховых взносов на деятельность предприятия в
2017 году
годом. Данное изменение произошло
2017
3,09
Налоговая нагрузка ООО "Инкормет"
за счет снижения выручки на 189 тыс. руб., роста общей суммы страховых
платежей на 31,15 тыс. руб
Нагрузка страховых взносов на деятельность предприятия
возросла на 34% по сравнению
Рисунок 14 –
В связи с высокой налоговой нагрузкой предприятия ООО
«Инкормет
», что подтверждается превышением среднеотраслевой нагрузки,
также в связи с растущим объемов вы
2015
годом возникает необходимость поиска вариантов оптимизации
налогообложения. Процесс оптимизации должен основываться на
планировании налоговых платежей оптимизации налоговой базы. Задача
налогового планирования опти
с учетом специфики бизнеса ООО «
0
0,5
1
1,5
2
2,5
3
3,5
2015
2,39
53
за счет снижения выручки на 189 тыс. руб., роста общей суммы страховых
платежей на 31,15 тыс. руб.
Нагрузка страховых взносов на деятельность предприятия
возросла на 34% по сравнению с
2015 годом (рисунок 14
).
Динамика нагрузки страховых взносов на
деятельность предприятия
связи с высокой налоговой нагрузкой предприятия ООО
», что подтверждается превышением среднеотраслевой нагрузки,
также связи растущим объемов вы
ручки предприятия по сравнению
годом возникает необходимость поиска вариантов оптимизации
налогообложения. Процесс оптимизации должен основываться на
планировании налоговых платежей и оптимизации налоговой базы. Задача
налогового планирования и опти
мизации налогообложения должно решаться
учетом специфики бизнеса ООО «
Инкормет».
2016
2017
2,39
2,91
3,21
за счет снижения выручки на 189 тыс. руб., роста общей суммы страховых
Нагрузка страховых взносов на деятельность предприятия к
2017 году
).
Динамика нагрузки страховых взносов на
связи высокой налоговой нагрузкой предприятия ООО
», что подтверждается превышением среднеотраслевой нагрузки, а
ручки предприятия по сравнению с
годом возникает необходимость поиска вариантов оптимизации
налогообложения. Процесс оптимизации должен основываться на
планировании налоговых платежей оптимизации налоговой базы. Задача
мизации налогообложения должно решаться
2017
3,21