54
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ООО «ИНКОРМЕТ»
3.1 Мероприятия по совершенствованию налогового планирования
Первоочередной стадией стратегического налогового планирования
является оценка тенденций в изменении налогового законодательства.
Этот этап является необходимым вследствие того, что положения
закона устанавливают пределы налогового планирования, которые
необходимо учитывать при построении успешной системы налоговой
оптимизации.
Далее следует оперативное налоговое планирование, ключевым этапом
которого является построение системы договорных отношений.
Как и любой этап налогового планирования, процесс заключения
договоров направлен на оптимизацию налоговых отчислений в бюджет.
Здесь мы рассмотрим схемы, которые могут применяться
хозяйственным объединением в зависимости от результатов проведённого им
стратегического налогового планирования, а также дадим оценку налоговой
выгоды от их внедрения.
Рассмотрим проблемы планирования и оптимизации налогообложения
на общем экономическом уровне.
Существует множество законных способов оптимизации
налогообложения в соответствии с НК РФ. Специальные налоговые режимы
были созданы именно для того, что позволит субъектам бизнеса легально
снизить налоговую нагрузку. Целью введения специальных налоговых
режимов является легализация скрываемых доходов субъектами малого и
среднего бизнеса, и снизить налоговое бремя с помощью легальных методов
оптимизации.
Помимо этого, введение данных налогов позволяет подвести под
законное налогообложение ранее неконтролируемый денежный оборот.
55
Одной из первостепенных задач в настоящее время в области
налогообложения выступает разработка такой системы, которая давала бы
возможность наряду с крупным бизнесом, развиваться и малым формам
хозяйствования.
Но, не смотря на это данная система в максимальной степени
ограничивала бы всевозможные злоупотребления, как с законодательной, так
и с организационных сторон. Эта модель была бы уникальной и по своей
сути и по своей природе.
Анализ опыта применения специальных налоговых режимов в РФ
позволил выявить наличие многочисленных пробелов в законодательстве,
хотя, данная система налогообложения прошла не такой уж и коротки путь
становления.
Стимулировать малый бизнес трудно, но с другой стороны необходимо
понять, что без него экономика страны не выживет в столь быстро
меняющихся условиях.
Однако, накопившийся опыт применения специальных налоговых
режимов, позволил выявить ряд проблем при их применении.
Одной из проблем является проблема ведения раздельного учета при
совмещении специальных режимов и общей системы, как по площади, так и
по количеству работников.
Поэтом в ряде случаев возникают ситуации, в которых
предприниматель не знает, как делить численность управленческого
персонала, который в свою очередь обслуживает сразу несколько видов
деятельности.
Так, например, как предпринимателю при исчислении налога разделить
площадь торгового зала, если в нем осуществляется как розничная, так
оптовая торговля.
Кроме того, те организации и индивидуальные предприниматели
которые перешли на ее применение специальных режимов становятся
невыгодными партнерами по бизнесу. Это связано с тем, что они не являются
56
плательщика НДС и, следовательно, не могут выставить счет-фактуру
заказчику для его возмещения.
Получается, что как потребителям так производителям продукции не
выгодно работать с организациями, перешедшим на уплату единого налога,
так они не могут принять к зачету НДС. С точки зрения законодательства,
данный вопрос является существенной не доработкой и, следовательно, не
способствует стимулированию развития предприятий, а выступает
существенным препятствием к его широкому распространению.
Все данные проблемы приводит к активному развитию незаконных
оптимизаций, сокрытию доходов, завышению расходов и т.д.
Рассмотрим проблемы планирования налогообложения в ООО
«Инкормет».
Анализ показал, что как такого планирования на предприятии ООО
«Инкормет» не организовано. Главный бухгалтер организации не проводит
оценку эффективности и целесообразности применяемой системы
налогообложения. Контролируется лишь право применения УСН.
Поэтому в организации необходимо организовать систему
планирования налогообложения, которая будет включать следующие этапы:
- анализ существующей проблемы и постановка задачи;
- определение основных инструментов, которые организация может
использовать для оптимизации налогообложения;
- создание необходимой схемы;
- контроль осуществления созданной схемы организацией.
Основными возможными инструментами оптимизации
налогообложения в ООО «Инкормет» может стать:
- применение иной системы налогообложения;
- использование комиссионных договоров.
ООО «Инкормет» может применять УСН с объектом «доходы минус
расходы».
57
При этом принимаемые расходы при УСН, на которые
налогоплательщик вправе уменьшать полученные доходы, указаны в ст.
346.16 НК РФ.
Только те расходы, которые названы в этой статье, можно учитывать.
Кроме того, необходимо, чтобы расходы, учитываемые при УСН, отвечали
следующим критериям:
- расход должен соответствовать профилю ведения бизнеса;
- расход должен быть подтверждён и оплачен;
- расход должен быть произведён для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Расходы при УСН признаются, когда выполнены два условия – оплата
и факт совершения услуги.
То есть, если услуги оказаны во втором квартале, а оплачены в начале
третьего – расход признаётся в третьем квартале.
То же самое можно сказать, если услуга выполняется поэтапно:
признание расходов при УСН будет в том квартале, в котором услуга будет
оказана и оплачена.
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий
Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Инкормет» при условии
применения УСН «доходы минус расходы» (таблица 13).
Таблица 13
Налоговая нагрузка ООО «Инкормет» при условии применения
УСН «доходы минус расходы» за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Показатели 2015 2016 2017
Отклонение
2016
/
2015
2017
/
2016
Доходы
11510
12609
12420
1099
-
189
Процентные расходы
980
1041
786
61
-
255
Материальные расходы
54
43
78
-
11
35
Расходы на оплату труда
911,6
1215
1318,14
303,4
103,14
Расходы на социальное
страхование
275,30 366,93 398,88 91,63 31,15
58
Окончание таблицы 13
Расходы на оплату
стоимости товаров,
приобретенных для
дальнейшей реализации
3650 4993 3679 1343 -1314
Транспортные
расходы
764,10 2070,07 2623,78
1305,9
7
553,71
Услуги связи
112
107
115
-
5
8
Командировочные расходы
67
89
112
22
23
Расходы на юридические
услуги
144 144 144 0 0
Почтовые расходы
67
43
26
-
24
-
17
Р
асходы на подготовку и
переподготовку кадров,
состоящих в штате
154 165 170 11 5
Сумма налогов и сборов
9,14
11,04
11,49
1,9
0,45
Расходы на содержание
служебного транспорта
406,86 696,96 574,51 290,1 -122,45
Итого расходов
7595
10985
10036
3390
-
949
Доля расходов в доходах
компании
65,99 87,12 80,81 21,13 -6,32
Налогооблагаемая база
3915
1624
2384
-
2291
760
УСН 15%
587,25
243,6
357,6
-
343,65
114
Транспортный налог
9,14
11,04
11,49
1,9
0,45
Итого налоговых платежей
596,39
254,64
369,09
-
341,75
114,45
Налоговая нагрузка,%
5,18
2,02
2,97
-
3,16
0,95
Расчеты показали, что расходы ООО «Инкормет» занимают более 60%
доходов компании, поэтому целесообразней будет применят УСН с объектом
«доходы минус» расходы, чем с объектом «доходы».
При этом сумма налоговых платежей в 2015 году бы составила 596,59
тыс. руб., в 2016 году произошло снижение налоговых платежей на 341,75
тыс. руб., в 2017 году возросли на 114,45 тыс. руб. по сравнению с 2016
годом.
Применение УСН с объектом «доходы минус расходы» позволит
снизить налоговую нагрузку. Так налоговая нагрузка в 2017 году составит
2,97%.
При условии применения УСН «доходы минус расходы» налоговая
нагрузка составит в 2015 году – 5,18%, 2016 году – 2,02%, в 2017 году –
2,97%.
Снижение налоговой нагрузки
доходов предприятия на 109
на 3390 тыс. руб.
Увеличение налоговой нагрузки
снижением
доходов предприятия на 189 тыс. руб., снижением расходов на
949 тыс. руб. (рисунок
Рисунок 15 –
Динамика налогов
применения УСН «доходы минус расходы»
Рассчитаем, как изменится налоговая нагрузка при применении общей
системы налогообложения.
При этом организация будет обязано уплачивать еще налог на
имущество (таблица
14
0
1
2
3
4
5
6
2015
5,18
59
Снижение налоговой нагрузки в
2016
году на 3,16% связано ростом
доходов предприятия на 109
9 тыс. руб., увеличения общей суммы расходов
Увеличение налоговой нагрузки в
2017
году на 0,95% связано со
доходов предприятия на 189 тыс. руб., снижением расходов на
949 тыс. руб. (рисунок
15).
Динамика налогов
ой нагрузки при условии
применения УСН «доходы минус расходы»
Рассчитаем, как изменится налоговая нагрузка при применении общей
системы налогообложения.
При этом организация будет обязано уплачивать еще налог на
14
).
2016
2017
5,18
2,02
2,97
году на 3,16% связано с ростом
9 тыс. руб., увеличения общей суммы расходов
году на 0,95% связано со
доходов предприятия на 189 тыс. руб., снижением расходов на
ой нагрузки при условии
применения УСН «доходы минус расходы»
Рассчитаем, как изменится налоговая нагрузка при применении общей
При этом организация будет обязано уплачивать еще и налог на
2017
2,97
60
Таблица 14
Расчет налога на имущество ООО «Инкормет» за 2015-2017 гг.,
тыс. руб.
Месяц
2015
2016
2017
01.01.
18088,72
13717,36
9630,76
01.02.
17724,44
13376,81
9296,86
01.03.
17360,16
13036,26
8962,96
01.04.
16995,88
12695,71
8629,06
01.05.
16631,6
12355,16
8295,16
0
1.06.
16267,32
1
2017
,61
7961,26
01.07.
15903,04
11674,06
7627,36
01.08.
15538,76
11333,51
7293,46
01.09.
15174,48
10992,96
6959,56
01.10.
14810,2
10652,41
6625,66
01.11.
14445,92
10311,86
6291,76
01.12.
14081,64
9971,31
5957,86
01.01.
13717,36
9630,
76
5623,96
Среднегодовая
стоимость
15903,04 11674,06 7627,36
Налог на
имущество
349,87 256,83 167,80
Расчет налоговой нагрузки при применении общей системы
налогообложения представлен в таблице 15.
Таблица 15
Налоговая нагрузка ООО «Инкормет» при условии применения
ОСНО за 20152017 гг., тыс. руб.
Показатели 2015 2016 2017
Отклонение
2016
/
2015
2017
/
2016
Выручка
11510
12609
12420
1099
-
189
Себестоимость продаж
3650
4993
3679
1343
-
1314
Коммерческие расходы
2130
3848
4567
1718
719
Проценты к уплат
е
980
1041
786
61
-
255
Прочие расходы
781
1060
926
279
-
134
Прибыль до
налогообложения
3969 1667 2462 -2302 795
Налог на прибыль (20%)
793,8
333,4
492,4
-
460,4
159
НДС
2186,9
2395,71
2359,8
208,81
-
35,91
Транспортный налог
9,14
11,04
11,49
1,9
0,45
Н
алог на имущество
349,87
256,83
167,80
-
93,04
-
89,03
Итого налоговых платежей
3339,71
2996,98
3031,49
-
342,73
34,51
Налоговая нагрузка,%
29,02
23,77
24,41
-
5,25
0,64
Налог на прибыль:
2015 год: 3969 тыс. руб.*20% = 793,8 тыс. руб.
2016
год: 1667 тыс
2017
год: 2462 тыс. руб.*20% = 492,4 тыс. руб
НДС:
2015
год: 11510 тыс. руб.*18% = 2186,9 тыс. руб
2016
год: 12609 тыс. руб.*18% = 2395,71 тыс. руб
2017
год: 12420 тыс. руб.*18% = 2359,8 тыс. руб
Из данных таблицы
налогообложения налоговая нагрузка
2016
году налоговая нагрузка на организацию снизилась на 5,25%,
году возросла на 0,64% по сравнению данными
Рисунок 16 –
Динамика налоговой нагрузки при условии
0
5
10
15
20
25
30
2015
29,02
61
год: 1667 тыс.
руб.*20% = 333,4 тыс. руб.
год: 2462 тыс. руб.*20% = 492,4 тыс. руб.
год: 11510 тыс. руб.*18% = 2186,9 тыс. руб.
год: 12609 тыс. руб.*18% = 2395,71 тыс. руб.
год: 12420 тыс. руб.*18% = 2359,8 тыс. руб.
Из данных таблицы
15 в
идно, что при применении общей системы
налогообложения налоговая нагрузка в
2015
году составила бы 29,02%,
году налоговая нагрузка на организацию снизилась на 5,25%,
году возросла на 0,64% по сравнению с данными
2016
года (рисунок
Динамика налоговой нагрузки при условии
применения ОСНО
2016
2017
29,02
23,77
24,41
идно, что при применении общей системы
году составила бы 29,02%, в
году налоговая нагрузка на организацию снизилась на 5,25%, а в
2017
года (рисунок
16).
Динамика налоговой нагрузки при условии
2017
24,41
62
Рассчитаем возможность перевода двух крупных покупателей, доля
покупок которых составляет около 30% всех покупок предприятия, на
договора комиссии.
Вместо договора купли-продажи ООО «Инкормет» следует заключать с
покупателями договор комиссии. ООО «Инкормет» по новой схеме –
посредник, а контрагенты – заказчики. Размер вознаграждения посредника
устанавливается равным обычной прибыли от сделки. Товары приобретаются
компанией «Инкормет» от своего имени, но на деньги заказчиков.
Облагаться налогом будут именно комиссионные – вознаграждение
посредника. Вознаграждение ООО «Инкормет» составляет 25% от продажи
товаров.
Расчет налоговой нагрузки при применении посреднических договоров
на УСН с объектом «доходы» представлен в таблице 16.
Из расчетов видно, что при применении посреднических договоров,
средняя налоговая нагрузка на предприятие ООО «Инкормет» составит 3%.
Таблица 16
Налоговая нагрузка ООО «Инкормет» при применении
посреднических договоров на УСН с объектом «доходы» за 2015-
2017 гг., тыс. руб.
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Отклонение
(+,-)
Темп роста,%
2015
2016
2017
2016
/
2015
2017
/
2016
2016
/
2015
2017
/
2015
Выручка от
продажи товаров,
работ, услуг
8057 8826,3 8694 769,30
-132,30 109,55
107,91
Выручка по
договорам
комиссии
863,25 951,75 931,5 88,50 -20,25 110,25
107,91
Итого
налогооблагаемый
доход
8920,25
9778,05
9625,5
857,80
-152,55 109,62
107,91
УСН (6%)
535,22
586,68
577,53
51,47
-
9,15
109,62
107,91
Страховые взносы
275,30
366,93
398,08
91,63
31,15
133,28
144,60
УСН к уплате
267,61
293,34
288,7
25,73
-
4,58
109,62
107,91
Налоговая
нагрузка,%
3,00 3,00 3,00 0,00 0,00 100,00
100,00
63
Сравним налоговые нагрузки по рассчитанным вариантам оптимизации
налогообложения в ООО «Инкормет» между собой (таблица 17).
Таблица 17
Сравнительная таблица налоговой нагрузки ООО «Инкормет»
при условии применения разных схем оптимизации
налогообложения за 2015-2017 гг., %
Год
УСН 6%
УСН 15%
ОСНО
Применение
посреднических
договоров на
УСН 6%
2015
3,69
5,18
29,02
3,00
2016
3,18
2,02
23,77
3,00
2017
3,09
2,97
24,41
3,00
Из данных таблицы 17 видно, что наименьшую нагрузку предприятие
будет иметь при применении УСН 15%. В 2015 году же было бы выгодней
применять УСН с объектом «доходы» с применением посреднических
договоров.
Применение общей системы налогообложения для ООО «Инкормет»
является не выгодным, при применении ОСНО организация будет иметь
очень высокую налоговую нагрузку.
Поэтому предприятию следует следить за объемом получаемой
выручки с целью сохранению возможности применения УСН.
Сравнительная диаграмма налоговых нагрузок представлена на
рисунке 17.