14
1.2 Характеристика основных методов налогового планирования
С помощью налогового планирования можно как оптимизировать
налогообложение предприятия в целом (т.е. определить наиболее
выгодный порядок уплаты налогов и снижение всех рисков, связанных с
этим), так и по возможности снизить сумму налогов в отдельно взятом
случае (речь идет о планировании налоговой нагрузки по конкретной
сделке).
К методам качественной налоговой оптимизации следует отнести [10]:
- при осуществлении налоговой оптимизации необходимо тщательное
оформление всех первичных учетных документов. Данные бухгалтерского и
налогового учета должны совпадать с данными в заключенных договорах
(соглашениях) с контрагентами о цене товара (работ, услуг), сроках поставки,
сроках оплаты и т.п.;
- необходимо экономически обосновать целесообразность тех или иных
действий по налоговой оптимизации. Налогоплательщик должен доказать,
что в динамике его экономической деятельности та или иная операция была
необходима и оправдана, а также должна быть основана на разумности и
соразмерности затрат;
- при построении любой схемы оптимизации требуется комплексный
подход, с использованием нормативных и законодательных норм не только с
учетом особенностей налогового законодательства, но и со смежными с
налоговым отраслями права (гражданским, банковским, бухгалтерским и т.
д.);
- при выборе той или иной схемы оптимизации необходимо
проанализировать все существенные аспекты операции, влияние способа
оптимизации на всю совокупность налогов (налог на прибыль, НДС, платежи
во внебюджетные фонды и т. д.);
- при выборе способа налоговой оптимизации необходимо
соблюдать принцип разумной конфиденциальности. Существует
15
возможность при привлечении широкого круга лиц утечки излишней
информации в государственные органы, а также использование данного
способа оптимизации конкурирующими фирмами и раскрытие коммерческой
тайны;
- разрабатывая схему оптимизации, использовать только допустимые
законом средства, приемы и способы для максимального сокращения
налоговых обязательств в целях хозяйственной деятельности, оставаясь при
этом добросовестным налогоплательщиком в глазах проверяющих органов.
Так как налоговое планирование считается сложным многофакторным
процессом, финансисты его разделяют на четыре основных этапа [15, с. 101].
Первый этап – это решение вопроса о выборе самого выгодного, с
точки зрения налогообложения, места нахождения самой организации, ее
руководящих органов, дочерних предприятий и филиалов.
На данном этапе рассчитывают не только налоговый режим, который
предоставляется местным законодательством, но и просчитывают условия,
при которых возможно предоставление налоговых кредитов и других
специальных льгот. Здесь также рассматривают все возможности
осуществления безналогового перевода финансов между странами.
Второй этап – это выбор максимально удачной для определенных
целей деятельности организационно-правовой формы юридического лица
или формы предпринимательства физического лица, анализ возможных
сложностей во взаимодействии с действующим налоговым порядком и пути
их разрешения. На этом заканчивается масштабное планирование и
начинается текущая оптимизация налогообложения.
Третий этап заключается в использовании всех имеющихся налоговых
преимуществ и льгот, которые только существуют для данного вида
предпринимательской деятельности.
На данном этапе анализируются формы проводимых сделок,
выбирается форма оплаты труда и осуществления социальной политики
организации. Кроме того, здесь немаловажно уметь быстро реагировать на
16
изменения в налоговом кодексе и максимально полно использовать льготы
по любым видам налогов.
Так же на данном этапе определяется налоговое поле фирмы, которое
представляет собой полный перечень налагаемых на компанию налогов, их
ставок и размеров, а также список возможных льгот. Проще всего
представить эту информацию в таблице, где каждый пункт выплат
характеризуется при помощи специальных показателей.
После детального анализа будущих налогов, намечается план, согласно
которому оговаривается порядок использования доступных льгот [15, с. 103].
На четвертом этапе необходимо решить вопрос о наиболее
рациональном размещении прибыли и активов организации. Следует
правильно рассчитать не только доходность вложения, но и налоги, которые
потом необходимо будет выплачивать.
На данном этапе закладывается основа хозяйственной и бухгалтерской
деятельности предприятия. Делается это при помощи специального журнала
учета всех финансовых операций в организации. Главным условием успеха
при выполнении данной стадии является наличие уже очерченного
налогового поля. Сопоставляется полученная в течение отчетного периода
прибыли с понесенными издержками, а также анализ сложившейся в
компании налоговой ситуации.
Эта стадия оптимизации наступает, очевидно, по прошествии
определенного времени с момента начала функционирования организации.
Первый и второй этап проходиться лишь единожды – при образовании
новой организации, а вот третий и четвертый этап налогового планирования
считается текущим, так как его стоит рассматривать при совершении каждой
сделки (рисунок 1) [15, с. 105].
17
Рисунок 1 – Этапы налогового планирования
Налоговое планирование можно представить в виде трехуровневой
системе, которая включает в себя оперативные, тактические и стратегические
элементы. Объективная сторона планирования трансформируется в
зависимости от данных элементов и меняются мероприятия применяемые
при планировании налогов (рисунок 2).
К элементам налогового планирования относятся [16, с. 97]:
- налоговый календарь. Данный элемент необходим для четкого
составления прогнозов и контроля верности расчетов и соблюдения сроков
внесения в бюджет необходимых налогов. Кроме того, налоговый календарь
используется для предотвращения нарушения сроков отчетности, которые
влекут за собой штрафные санкции;
- стратегия, следуя которой оптимизируются налоговые обязательства.
С ее помощью финансовый отдел разрабатывает план реализации налоговых
обязательств;
- контроль задолженности дебиторов. Позволяет не допускать более
чем на 4 месяца дебиторскую задолженность по хозяйственным договорам,
Налоговая
оптимизация
Значение и
понимание
налогов
Соблюдение
налоговых
законов
Представлени
е в налоговых
органах
18
согласно которым была отпущена продукция или оказаны определенные
услуги;
- контроль состояния финансовых отчетов и бухгалтерского учета,
который в дальнейшем позволит получить оперативно и объективно всю
необходимую информацию о хозяйственной деятельности организации для
максимально адекватного налогового планирования;
- организация сделок и налоговые льготы;
- наиболее эффективное размещение прибыли и активов компании.
Рисунок 2 – Структура налогового планирования
Налоговое планирование осуществляется следующими способами [16,
с. 99]:
- использование налоговых льгот;
Операционные
функции
Функции
контроля
Функции
планирования
Стратегические решения
по снижению налогового
бремени
Включение налогов в
бюджет и планирование
Координация
стратегических и
операционных систем
Решение налоговых
проблем
Правильность расчетов и
документации
Операционная структура
для снижения налогов
Стратегиче
ский
уровень
Тактический
уровень
Оперативный
уровень
19
- применение и поиск пробелов в налоговом законодательстве;
- выбор формы деятельности организации;
- использование офшоров;
- правильная формировка политики бухгалтерского учета;
- изменение сроков выплаты налогов;
- правильный выбор партнеров и верное заключение сделок;
- лоббирование;
- адекватный прогноз изменения налогового законодательства.
Следует рассмотреть оценочные критерии оптимизационного решения.
Для оценки качества оптимизационных решений и наличия налогового
эффекта можно использовать следующие критерии [16, с. 102]:
- соответствие решения требованиям налогового, гражданского или
иного законодательства;
- соответствие решения требованиям налоговых органов;
- наличие судебных прецедентов в пользу налогоплательщиков,
применивших аналогичные или сходные решения;
- наличие подтверждений применения решения в бизнес-практике;
- соответствие решения требованиям экономической целесообразности
и его совместимость с бизнес-процессами и обычаями делового оборота;
- создание или сохранение источника для уплаты налогов в случае их
доначисления;
- наличие возможности для быстрого развертывания соответствующей
налоговой схемы;
- наличие возможности для быстрого прекращения соответствующей
налоговой схемы;
- положительная оценка схемы собственником;
- положительная оценка схемы персоналом.
Для оценки налогового эффекта можно использовать следующую
формулу [10]:
20
НБ=НН/ОРП*100
где НБ – налоговое бремя;
НН – налоги, начисленные за отчетный период;
ОРП – объем реализованной продукции (товаров, услуг).
По расчетам специалистов при уровне НБ/ВНП, равном:
- 10 – 15 %, достаточно четкое ведение бухгалтерского учета,
внутреннего документооборота, разовые консультации внешнего налогового
консультанта, потребность в налоговом планировании минимальна;
- 20 – 40 %, необходимы регулярные мероприятия по планированию
общей системы финансового управления и контроля, возможно абонентское
обслуживание в специализированной консалтинговой компании;
- 45 – 60 %, требуется стратегическое планирование деятельности по
всем внутренним и внешним направлениям хозяйственной деятельности
предприятия, наличие специально подготовленного персонала организации и
взаимодействие всех служб с организацией и контролем со стороны члена
руководства (Совета директоров и т. п.). Становится необходимым
разработка специальной программы развития, обязательный налоговый
анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых
мероприятий и инноваций налоговыми консультантами;
- более 60 %, необходимо провести реорганизацию предприятия с
целью перепрофилирования и (или) смены экономической деятельности.
Таким образом, осуществление деятельности любой организации не
возможно без составления планов и отчетов. Данные документы могут
относиться к самым разным вопросам, однако без них не было бы четкого
вектора развития компании.
В частности, важную роль в жизненном процессе каждой
коммерческой фирмы, особенно в начале ее функционирования, является
налоговое планирование. Данный процесс включает в себя несколько стадий,
21
связанных между собой, хотя четким алгоритмом действий по снижению
налоговых обязательств данную цепочку считать нельзя.
Последнее утверждение объясняется тем, что финансовая политика
организации по своей сложности может быть сопоставлена с искусством
аналитики.
Основными методами планирования является разработка учетной
политики, использование налоговых льгот, предусмотренных НК РФ, выбор
наиболее рационального размещения прибыли и активов предприятия.
1.3 Особенности организации налогового планирования на современном
этапе
В настоящее время налоговое прогнозирование и планирование
выступают основой рыночных отношений всех хозяйствующих субъектов и
экономических объектов с различными формами собственности [20, с. 56].
Эти процессы оказывают самое непосредственное воздействие на
деятельность организаций и предприятий.
Именно планирование является тем действенным инструментом,
благодаря которому организации могут правильно и достоверно оценивать
возможности своего развития на краткосрочную (текущую) и длительную
(стратегическую) перспективу.
Оно обеспечивает условия для прогнозирования материальных,
финансовых и трудовых ресурсов. Эффективность коммерческих
организаций является основой для развития экономики страны и
наполняемости доходной части бюджетов разных уровней, величины
национального дохода и ВВП.
В настоящее время остро встает вопрос о пределах законного и
незаконного налогового планирования (оптимизации). Следует отметить, что
в сегодняшней правоприменительной практике запрещается искусственная
оптимизация налогов, использующая исключительно возможности ( и/или
пробелы, недостатки) налогового законодательства РФ, применяющаяся вне
22
целей хозяйственной деятельности и имеющая под собой целью
исключительно получение налоговой выгоды. То есть, попросту говоря,
запрещаются схемы.
И если в случае с планированием налогов налогоплательщик оценивает
налоговые последствия выбора им способов хозяйственной деятельности, то
во втором хозяйственная деятельность никакой роли не играет, схема на нее
влияя не оказывает (при этом зачастую, собственно, деятельность только
усложняется), а единственной целью является получение налоговой выгоды.
Указанные различия весьма неустойчивы, на практике правомерность
или неправомерность оптимизации налогов во многом зависит от
субъективной оценки обстоятельств конкретным инспектором ИФНС РФ или
судьей [20, с. 57].
Однако наибольший интерес представляют собой ситуации, когда
выбор налогоплательщиком того ли иного абсолютно легального способа
правового оформления отношений при совершении сделки влечет различные
налоговые последствия: например, продажа недвижимости или продажа
доли/акций в компании, которой принадлежит эта недвижимость, или выбор
осуществления инвестиций - через создание российской организации или
через создание иностранной организации.
И в этих ситуациях возникает вопрос: нет ли в этих случаях признаков
незаконной оптимизации налогообложения?
Потому как экономические последствия для налогоплательщика
трактовки его деятельности как содержащей признаки легального налогового
планирования, либо незаконной оптимизации огромны [25, с. 18].
На деле такие претензии налоговых органов могут выливаться в просто
гигантские суммы, ставящие под вопрос само существование
налогоплательщиков, а также влекущие возможность предъявления
претензий правоохранительными органами к должностным лицам
налогоплательщика.
23
А судьба указанных сумм зачастую зависит от таких обстоятельств для
проверяющих, как правильное оформление документов, их внутренняя
непротиворечивость, прозрачность и т.д.
Это означает, что налоговое планирование требует учета всей
совокупности указанных обстоятельств и разумного и взвешенного подхода,
исходя из необходимости с одной стороны решения задач планирования
налогов, а с другой стороны устранения или минимизации риска
возникновения налоговых споров.
Главной целью налогового планирования в организации является
достижения оптимизации налогообложения законным способами.
Оптимизация налогообложения – это снижение облагаемой базы по
налогам законными способами. Экономить на налогах без риска привлечения
к ответственности – главная цель оптимизации.
Рассмотрим возможности оптимизации на современном этапе развития
экономики РФ.
Основные способы оптимизация для специальных режимов
налогообложения представлены в таблице 1 [27].
Таблица 1
Основные способы оптимизации налогообложения для
организаций, применяющих специальные режимы
налогообложения
Группа методов Примеры применения
Использование
оптимального режима
Выбор подходящей системы на стадии
открытия бизнеса, смена режима в ходе
деятельности (в т. ч. переход с одного
объекта налогообложения на другой при
УСН) комбинирование УСН, ЕНВД и ПСН.
Использование льгот и
преференций
«Переезд» в регион со льготными ставками
использование сниженных тарифов по
страховым взносам эффективное составление
учетной политики для отсрочки/уменьшения
налоговых платежей
Прямое сокращение
объекта
обложения/налога
Уменьшение физических показателей для
плательщиков ЕНВД заключение
посреднических договоров вместо купли-
продажи манипулирование суммой
уменьшающих налог (налоговую базу)
страховых взносов