2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ БАЗА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ
1.1 СТРУКТУРА И ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ………….........6
1.2 ПОНЯТИЕ , СУЩНОСТЬ И ВИДЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ…………………………………………………………………..…...10
1.3 СИСТЕМА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ………………..……………….21
1.4 ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ………………....33
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И МЕРЫ ПОВЫШЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
2.1 ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОСТОЯНИЯ ООО
"АВАНГАРД"………………………………………………………………………...44
2.2 АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И НАГРУЗКИ ООО "АВАНГАРД"………53
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
ПРЕДПРИЯТИЯ……………………………………………………………………….58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………..71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………………………75
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность данной работы состоит в том, что неотъемлемой частью
любого современного суверенного государства считается налоговая система,
основная цель существования которой заключается в обеспечении текущих
потребностей государства. Потребность в налоговом планировании заложено в
самом налоговом законодательстве каждого государства, а ее возрастающая
роль связана с высокой налоговой нагрузкой промышленного сектора
экономики последнего, усложнением форм деятельности предприятий,
динамизмом изменений во внешней среде. Неэффективное государственное
администрирование и планирование налогов еще более усиливает
необходимость в налоговом планировании на предприятии.
К одним из важных факторов повышения эффективности предприятия
можно отнести именно налоговое планирование. Возрастающая роль
налогового планирования в условиях современного рыночного хозяйства
определяется рядом других факторов. Потребность в налоговом планировании
диктуется, тяжестью налогового бремени для конкретного хозяйствующего
субъекта, а также сложностью и изменчивостью налогового законодательства.
В условиях современной экономики предприятия сталкиваются с высокой
изменчивостью внешней среды, в частности с необходимостью, своевременно
адаптировать свои налоговые планы. Огромные объемы информации, которая
должна быть проанализирована в процессе налогового планирования, требуют
наличия современного информационного обеспечения, позволяющего как
облегчить составление налоговых планов, так и осуществить их коррекцию. Это
обуславливает актуальность исследований в сфере разработки
информационного обеспечения оперативного налогового планирования на
предприятиях.
В ходе выпускной квалификационной работы была изучена и
4
проанализирована предпринимательская деятельность организации Общества с
ограниченной ответственностью "Авангард", применяющей общую систему
налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
налогового планирования на предприятии, его сущности и направлений
совершенствования.
Для реализации цели поставлены следующие задачи:
Изучить сущность и направления налогового планирования;
Провести анализ показателей деятельности ООО "Авангард";
Уточнить место налогового планирования в системе финансово-
экономической деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе
в сфере малого бизнеса;
Определить возможности общего режима налогообложения в
реализации целей налогового планирования в организациях малого
бизнеса;
Выявить основные проблемы в налоговом планировании
предприятия;
Выработать рекомендации по совершенствованию налогового
планирования на предприятии.
Предметом исследования является механизм налогового планирования.
Объектом исследования является ООО "Авангард".
В настоящее время в рамках теории налогов сформировалось
направление, получившее название теории налогового планирования. В данной
области активно работают Архипцева JI. M., Белянская О.В., Брызгалин A. B.,
Вайс Е.А., Вылкова Е.С., Романовский М.В., Козленкова Т.А., Маршавина Л.Я.,
Павлова Л.П., Пансков В.Г., Пепеляев С.Г., Рогозин Б.А., Черник Д.Г. и др.
Развитие теории позволило определить природу и значение налогового
планирования; выработать, принципы организации налогового планирования,
5
его составные элементы и способы осуществления; разработать технологию
налогового планирования, состоящую из нескольких взаимосвязанных этапов.
6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ БАЗА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ
1.1 СТРУКТУРА И ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ
Задачи любой налоговой системы меняются с учетом предъявляемых к
ней политических, экономических и социальных требований. Из простого
инструмента мобилизации доходов государственного бюджета налоги давно
превратились в основной регулятор всего воспроизводственного процесса,
влияя на темпы и условия функционирования экономики. Налогообложение
всегда являлось и является важнейшей социально-экономической проблемой
любого общества, так как ни одно государство не может обойтись без налогов.
При этом налоговая система затрагивает интересы всех налогоплательщиков.
Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части
государственного бюджета и представить себе эффективно функционирующую
рыночную экономику, без государственного регулирования системы
налогообложения, невозможно. Устанавливая налоговые ставки, льготы и
штрафные санкции, государство стимулирует ускоренное развитие важнейших
регионов страны, отраслей и производств, способствуя решению актуальных
для общества проблем.
Применение налогов является одним из методов в экономике управления
и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими
интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной
подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы
предприятия.
Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением
государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания «публичной
власти». Во всемирной истории ни одно государство не смогло обойтись без
налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению
7
коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных
средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.
Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов
государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд,
охрана порядка - чем больше функций возложено на государство, тем больше
оно должно собирать налогов.
Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить
возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать)
людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги
выступают важнейшим звеном финансовой политики государства. Они, как и
вся налоговая система, являются мощным инструментом управления
экономикой в условиях рынка.
Налоговая система любой страны является одним из важнейших
инструментов управления не только социально-экономическими функциями
государства, но и общей системой экономического регулирования. От того,
насколько правильно построена система налогообложения, зависит
эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса.
С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей,
предприятий всех форм собственности с государственными и местными
бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями; регулируется
внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных
инвестиций, формируются хозрасчетный доход и прибыль предприятий.
Применение налогов является одним из методов в экономике управления и
обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими
интересами предпринимателей и предприятий независимо от ведомственной
подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы.
Чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно
определить основные принципы налогообложения, которые сформулировал
8
Адам Смит в форме четырех ставших классическими принципов, с которыми,
как правило, соглашались последующие авторы: соразмерность,
определенность, удобность, экономичность.
Принципы А. Смита благодаря их простоте и ясности не требуют никаких
иных разъяснений и иллюстраций, они стали аксиомами налоговой политики и
присущи всем странам мира. Сегодня эти принципы расширены и дополнены в
соответствии с духом нового времени.
Современная налоговая система России не является совершенной и
требует исследования и применения зарубежного опыта в области установления
и взимания налогов. Постараемся раскрыть и проанализировать некоторые
проблемы, существующие в деятельности этой системы, исходя из того, что она
меняется с учетом предъявляемых к ней экономических, политических и
социальных требований.
Современная налоговая система Российской Федерации существует с
декабря 1991 г., когда был принят Закон РФ "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации", и является трехуровневой (см. рис.1), использует такие
принципы построения, как однократность обложения, строгий порядок ведения
и отмены налогов, распределение налоговых доходов между федеральным,
региональными и местными бюджетами.
При этом налоговые поступления в консолидированный бюджет
Российской Федерации составили 5,2 трлн. руб. и по сравнению с
предшествующим годом увеличились на 33%
1
. (См. рис. 1)
Интересен тот факт, что после кризиса 2008-2009 гг. наблюдается
положительная динамика налоговых поступлений в бюджет Российской
Федерации (см. рис. 2).
1
Поступления налогов в федеральный бюджет РФ увеличились в 2017 году более чем на 33% и составили 5,2
трлн рублей- интернет-сайт: ИзвестияИз, https://iz.ru/639152/2017-08-30/nalogovye-postupleniia-v-biudzhet-rf-v-
2017-godu-vyrosli-na-tret
9
Рисунок 1 - Структура системы налогов Российской Федерации
Налоговая система России всегда отличалась нестабильностью политики,
чрезмерным налоговым бременем, возложенным на плательщиков, отсутствием
стимулов для развития реального сектора экономики, единой ставкой налога на
доходы физических лиц, основную нагрузку, по которой несут
низкооплачиваемые работники (для сравнения: в странах с развитой
экономикой, например в Великобритании, Канаде, Швейцарии, Дании, лица с
более высокими доходами платят в бюджет более высокие налоги, а
малообеспеченные слои населения освобождаются от них).
Решение проблем повышения эффективности налоговой политики,
оптимизации налоговой нагрузки, создания стимулов развития перспективных
сфер, дифференциации ставок в зависимости от уровня доходов населения
весьма важно и актуально на современном этапе развития Российской
Федерации.
Государство обладает высоким ресурсным потенциалом, способным при
10
условии государственной поддержки и организации эффективной налоговой
системы путем стимулирования предпринимателей к образованию новых
налоговых баз увеличить фактический налоговый потенциал, развить реальный
сектор экономики и способствовать социально-экономическому росту страны.
1.2 ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ И ВИДЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ
Эффективное управление финансами коммерческого предприятия может
осуществляться только при условии планирования всех финансовых процессов
и отношений хозяйствующего субъекта. Любой вид планирования - это, прежде
всего основной элемент системы внутрифирменного управления на основе
концепции, содержащей:
2
цели организации;
основные направления развития;
приоритеты в распределении ресурсов.
Особое место в налоговом процессе принадлежит налоговому
планированию.
Налоговое планирование можно рассматривать с двух сторон: с первой
точки зрения оно выступает в качестве объекта научных исследований, и для
российской финансовой науки является относительно новым направлением, с
другой точки зрения налоговое планирование — это сфера практической
деятельности.
Планирование налогов можно и необходимо рассматривать как с позиций
государства и органов местного самоуправления в лице их уполномоченных
органов, так и с позиций конкретного субъекта экономики, т.е. на макро- и
2
Долгих И.Н. Налоговое планирование и оценка его эффективности / Финансы и кредит. – 2013. – №16. – С. 66-
72
11
микроуровнях.
3
Так, в современной экономической литературе система налогового
планирования трактуется как единство двух подсистем: собственно, подсистемы
государственного налогового планирования, цель которого формирование
доходной части бюджетов, и подсистемы налогового планирования
хозяйствующих субъектов в качестве элемента финансового менеджмента.
Соответственно, цели эти подсистемы имеют разные: государственное
налоговое планирование ориентировано на максимальный уровень изъятия
налогов в бюджет, а налоговое планирование на уровне хозяйствующего
субъекта, наоборот, на минимизацию налогов с целью сокращения реальных
издержек предприятия.
В Российской Федерации система налогового планирования только
развивается. И, несмотря на значительное продвижение, уделяется
недостаточное внимание теоретико-методологическим аспектам налогового
планирования. В России еще не выработаны четкие подходы к формированию и
функционированию системы налогового планирования, как на макро, так и на
микроуровне.
Определим понятие налоговое планирование на микроуровне, т.е.
налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта.
В налоговом кодексе РФ не содержится определения «налоговое
планирование», также налоговый кодекс не закрепляет права плательщика
налогов на налоговое планирование. Поэтому в теории налогового права
существует широкая дискуссия на предмет правовой природы, целей и
структуры налогового планирования. В юридической литературе можно
встретить несколько трактовок «налогового планирования».
По мнению Д.Ю. Акулинина, налоговое планирование конкретного
3
Мусаева Х.М., Исаев М.Г. Институциональные условия эффективности налогового планирования: теория и
методология / Финансы и кредит. – 2012. – №26. – С. 35-42.