52
2016 г., что составило прирост в 13 003,00 тыс. руб.
Увеличение численности работников в 2015-2017 гг. обусловлено
набором персонала в связи с открытием фирменных магазинов и сервисного
центра по ремонту и техобслуживанию офисных машин и вычислительной
оргтехники.
В 2016 г. среднесписочная численность увеличилась на 22 человека или
на 6,36% и достигла значения в 368 человек. В 2017 г. среднесписочная
численность увеличилась на 1,09% (или на 4 человека) и составила 372
человека.
Рост средней заработной платы работников в течение рассматриваемого
периода осуществляется неравномерно: в 2016 г. он составил всего 13,26 %, в то
время как в 2017 г. - 18,71%.
На основе анализа основных технико-экономических показателей
предприятия и их динамики за 2015-2017 гг., можно сделать выводы о том, что в
целом состояние предприятия оценивается положительно. Об этом
свидетельствует динамика основных показателей производства и реализации
услуг ООО "Авангард".
За рассматриваемый период достигнут прирост реализации продукции и
услуг более чем в 2 раза, что обусловлено открытием фирменных магазинов и
сервисного центра по ремонту и техобслуживанию офисных машин и
вычислительной оргтехники, а так же появлением новых заказов в связи с
увеличением платежеспособного потребительского спроса на продукцию
фирмы.
Положительную динамику имеют также показатели прибыли
предприятия.
Подводя итоги, можно сказать, что ООО "Авангард" является на
настоящий момент стабильно работающим предприятием в своей отрасли.
Несмотря на сложные экономические условия, предприятие продолжает
53
наращивать объемы реализации продукции и услуг, чему способствуют наличие
грамотных специалистов.
2.2 АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И НАГРУЗКИ ООО "АВАНГАРД"
Задачами анализа взаимоотношения предприятия с бюджетом по налогам
и сборам являются:
формирование полной и достоверной информации о финансовой
деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой
внутренним и внешним пользователям бухгалтерской налоговой
отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской налоговой отчетности для контроля за
соблюдением налогового законодательства РФ при осуществлении
организацией хозяйственных операций и их целесообразностью,
наличием и движением имущества и обязательств, использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с
утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов финансовой и хозяйственной
деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов
обеспечения ее финансовой устойчивости, пополнение государственного
бюджета;
контроль за своевременной уплатой в бюджет налогов и сборов.
ООО "Авангард" является плательщиком налогов. Оно начисляет и
перечисляет налоги в бюджеты разных уровней. Основными задачами
налогового учета является формирование полной и достоверной информации о
порядке формирования данных о величине доходов и расходов организации,
54
определяющих размер налоговой базы отчетного периода; обеспечение этой
информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с
бюджетом по налогам. ООО "Авангард" применяет общий режим
налогообложения, применение которого обязывает организацию платить
различные налоги, такие как налоги на прибыль, на имущество, НДС. Также
предприятие является плательщиком единого налога на вмененный доход.
Единый налог применяется в отношении деятельности предприятия, связанной
с розничной торговлей за наличный расчет.
Для анализа структуры и динамики налоговых платежей целесообразно
рассчитать их удельный вес в общей сумме налогов, подлежащих уплате в
бюджет.
Данный анализ представлен в таблице 2.
Таблица 2 - Состав, структура и динамика налоговых обязательств,
подлежащих уплате в бюджет
Наименование налога
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
Отклонение 2017
г. к 2015 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
Налог на имущество
организаций
72
0,75
84
0,62
84
0,50
12
-0,24
Налог на прибыль
873
9,08
3 215
23,62
4 498
27,01
3 625
17,93
Единый налог на
вмененный доход
12
0,12
16
0,12
20
0,12
8
0,00
Налог на доходы
физических лиц
7 017
72,96
8 452
62,09
10 143
60,91
3 126
-12,06
НДС
162
1,68
224
1,65
207
1,24
45
-0,44
Другие налоги и
сборы (транспортный
налог + земельный
налог)
1 481
15,40
1 621
11,91
1 701
10,21
220
-5, 19
Итого:
9 617
100,00
13 612
100,00
16 653
100,00
7 036
-
Как видно из таблицы 2 наибольшую долю среди налоговых платежей,
подлежащих уплате в бюджет в 2015 г. составляют налог на доходы физических
лиц (72,96%), другие налоги и сборы (15,40%), налог на прибыль (9,08%) и
55
налог на добавленную стоимость (1,68%).
Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет,
составляют налог на имущество организаций и единый налог на вмененный
доход (не более 1 %).
Наибольшую долю среди налоговых платежей, подлежащих уплате в
бюджет в 2016 г. составляют налог на доходы физических лиц (62,09%), налог
на прибыль (23,62%), другие налоги и сборы (11,91%) и налог на добавленную
стоимость (1,65%).
Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет,
составляют налог на имущество организаций и единый налог на вмененный
доход (не более 1 %).
Наибольшую долю среди налоговых платежей, подлежащих уплате в
бюджет в 2017 г. составляют налог на доходы физических лиц (60,91%), налог
на прибыль (27,01%), другие налоги и сборы (10,21%) и налог на добавленную
стоимость (1,24%).
Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет,
составляют налог на имущество организаций и единый налог на вмененный
доход (не более 1 %).
На рисунке 8 представлена динамика налоговых обязательств ООО
"Авангард", подлежащих уплате в бюджет за 2015-2017 гг.
56
Рисунок 8 - Структура налоговых обязательств, подлежащих уплате в
бюджет
Для анализа структуры и динамики налоговых платежей целесообразно
рассчитать их удельный вес в общей сумме налогов, уплаченных в бюджет.
Данный анализ представлен в таблице 3.
Таблица 3 - Состав, структура и динамика уплаченных налогов
Наименование налога
Сумма налога, уплаченная в бюджет
Отклонение 2017
г. к 2015 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
Налог на имущество
организаций
64
0,72
72
0,75
84
0,62
20
-0,11
Налог на прибыль
754
8,52
873
9,08
3 215
23,62
2 461
15,10
Единый налог на
вмененный доход
12
0,14
12
0,12
16
0,12
4
-0,02
Налог на доходы
физических лиц
6 478
73,21
7 017
72,96
8 452
62,09
1 974
-11,11
НДС
144
1,63
162
1,68
224
1,65
80
0,02
Другие налоги и
сборы (транспортный
налог + земельный
налог)
1 397
15,79
1 481
15,40
1 621
11,91
224
-3,88
Итого:
8 849
100,00
9 617
100,00
13 612
100,00
4 763
-
Как видно из таблицы 3 наибольшую долю среди налоговых платежей,
уплаченных в бюджет, (точно также как и начисленных) составляют налог на
23,62
0,12
0,75
0,62
0,50
9,08
27,01
0,12
0,12
72,96
62,09
60,91
1,68
1,65
1,24
11,91
15,40
10,21
0,00
10,00
20,00
30,00
40,00
50,00
60,00
70,00
80,00
2015
2016
2017
Налог на имущество организаций
Налог на прибыль
Единый налог на вмененный доход
Налог на доходы физических лиц
НДС
Другие налоги и сборы
57
доходы физических лиц, другие налоги и сборы, налог на прибыль и налог на
добавленную стоимость. Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих
уплате в бюджет, составляют налог на имущество организаций и единый налог
на вмененный доход.
На рисунке 9 представлена динамика налоговых обязательств ООО
"Авангард", подлежащих уплате в бюджет за 2015-2017 гг.
По результатам проведенного анализа в общем можно отметить, что
произошел значительный рост отчислений денежных средств в бюджет, по
налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль. В целом по расчетам с
бюджетом предприятие сработало положительно: не имеет просроченных
задолженности по окончанию отчетного периода и соответственно налоговых
взысканий, пеней, штрафов и т.п. Все налоги уплачены в соответствии с
установленными сроками. Однако, на ООО "Авангард" не применяется
налоговое планирование, расчет и уплата налогов производится по фактическим
данным. Это обуславливает нестабильность функционирования организации.
Рисунок 9 - Структура и динамика налоговых обязательств, уплаченных в
бюджет
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
ПРЕДПРИЯТИЯ
9,08
0,12
0,72
0,75
0,62
8,52
23,62
0,14
0,12
73,21
72,96
62,09
1,63
1,68
1,65
15,40
15,79
11,91
0,00
10,00
20,00
30,00
40,00
50,00
60,00
70,00
80,00
2015
2016
2017
Налог на имущество организаций
Налог на прибыль
Единый налог на вмененный доход
Налог на доходы физических лиц
НДС
Другие налоги и сборы
58
В связи с тем, что ООО "Авангард" не применяет налоговое
планирование, рекомендуется создать налоговый план для оптимизации
налоговой нагрузки.
Наличие бюджета налогов дает несколько преимуществ. Во-первых, ООО
"Авангард" имеет представление, сколько налогов оно должно заплатить в
бюджет по итогам каждого из отчетных периодов.
Соответственно, налоговую оптимизацию можно проводить не в
последний момент, а заранее.
Во-вторых, исходя из данных налогового бюджета, можно
скорректировать работу с поставщиками и покупателями по системе авансов:
какие-то перечисления отложить, какие-то - ускорить.
В-третьих, бюджет позволяет оценить затратоемкость текущей структуры
бизнеса и при необходимости заранее изменить финансовые и товарные потоки
для снижения налоговой нагрузки.
Условно процесс составления налогового плана можно разбить на две
части: исчисление налогов за соответствующие периоды и их уплата.
Целью налогового планирования в конечном итоге является оптимизация
величины налоговых отчислений и их распределение во времени.
Организация должна действовать активно, используя по возможности
льготы законодательства и согласуя свои действия с существующими
требованиями.
Отправной точкой для составления модели налогового прогноза, как
правило, является утвержденный годовой бюджет компании (в виде прогноза
Отчета о прибылях и убытках) и инвестиционный план (находит отражение
также в прогнозе Баланса) с разбивкой по месяцам.
Эти две формы в стоимостном (иногда и в натуральном) выражении
59
отражают намерения компании по ведению бизнеса за указанный период.
Большое значение имеет качество исходных планов, так как если исходные
данные будут слишком условными, то и производный налоговый расчет также
будет весьма приблизительным.
Для уточненного расчета налогов лучше иметь максимально
детализированные по статьям формы отчетов.
После того как составлен прогноз начисленных налогов, на следующем
этапе планируется распределение их перечисления по периодам, которое
повлияет на общий прогноз движения денежных потоков. Таким образом,
существует тесная взаимосвязь между составлением годового бюджета,
инвестиционным планом, планом движения денежных средств и налоговым
планированием.
Рассмотрим более подробно процесс построения матрицы налоговых
начислений.
Для начала нужно составить перечень налогов, которые уплачивает
предприятие как налогоплательщик или налоговый агент, и определить по
каждому из них налоговую базу.
Для этого нужно рассмотреть операции, осуществляемые предприятием, с
точки зрения их влияния на расчет налогов.
НДС - при составлении прогноза по НДС необходимо обращать внимание
на следующие моменты:
планируется ли перемещение товаров через таможенную границу РФ;
реализуются ли товары (работы, услуги), имеющие налоговые ставки,
отличные от 18 процентов;
планируется ли осуществление предпринимательской деятельности в
интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо
агентских договоров;
60
планируется ли приобретение на территории РФ товаров (работ, услуг) у
налогоплательщиков, которыми являются иностранные лица, не
состоящие на учете в налоговых органах.
Каждая из названных операций имеет свои особенности в расчете налога
на добавленную стоимость, которые необходимо учитывать при составлении
прогноза, а именно - в соответствии с последней редакцией НК РФ для расчета
налогов используются следующие положения: при ввозе товаров на
таможенную территорию в зависимости от избранного таможенного режима
производится уплата налога в следующем объеме:
при выпуске для свободного обращения, а также при помещении товаров
под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог
уплачивается в полном объеме (пп.1 и 7 п.1 ст.151 НК РФ);
при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза или
под режим переработки вне таможенной территории применяется полное
или частичное освобождение от уплаты налога (пп.5 и 6 п.1 ст.151 НК
РФ);
при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного
склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной
зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства,
перемещения припасов налог не уплачивается (пп.3 п.1 ст.151 НК РФ);
При вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме
экспорта, а также при помещении в таможенный режим таможенного
склада для дальнейшего экспорта, при перемещении товара под
таможенный режим свободной таможенной зоны, в таможенном режиме
перемещения припасов налог не уплачивается (пп.1 и 3 п.2 ст.151 НК РФ);
расчет налоговой базы НДС предприятия зависит от особенностей
реализации произведенных им или произведенных на стороне товаров
61
(работ и услуг). При этом при применении налогоплательщиком
различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по
каждому виду товаров (работ, услуг). Налогообложение производится по
ставке 0, 10, 18 процентов, выбор ставки определяется в ст.164 НК РФ;
при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах
другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских
договоров налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в
виде вознаграждений при исполнении любого из этих договоров (п.1
ст.159 НК РФ);
если же налогоплательщиками, реализующими товары (работы, услуги)
на территории РФ, являются иностранные лица, не состоящие на учете в
налоговых органах, налоговая база определяется как сумма дохода от
реализации с учетом налога по каждой операции реализации товаров на
территории РФ. При этом налоговыми агентами признаются организации
и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории РФ
товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц. Они обязаны
исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму
налога вне зависимости от того, исполняют они обязанности
налогоплательщика или нет (п.2 ст.161 НК РФ).
Подробный перечень объектов налогообложения приводится в ст.146 НК
РФ.
Таким образом, для определения прогноза начисления НДС по периодам
рассматривают соответствующие инвестиционные планы и статьи бюджета по
указанным периодам: реализацию с разбивкой по видам, себестоимость, статьи
расходов с целью выявления отвечающих указанным выше условиям для
правильного учета их в расчетной налоговой базе. В данном случае прогноз
исчисления налога с частичной оплаты в счет предстоящих поставок не
составляется ввиду непредсказуемости таких платежей, хотя при расчете