62
фактической базы по НДС такие платежи учитываются.
Далее на основе сделанных расчетов составляется прогноз начислений
НДС по периодам. Законодательством налоговый период для
налогоплательщиков и налоговых агентов устанавливается равным кварталу.
Для целей налогового планирования предприятие может выбрать период,
равный месяцу. Для удобства представления составляется таблица
начисленного налога с помесячной разбивкой. Ее необходимо скорректировать
на величину планируемых налоговых вычетов по НДС (подробный перечень
налоговых вычетов изложен в ст.171 НК РФ). В итоге получаем начисленный
НДС, который предприятие планирует уплатить в течение года.
Составив подобным образом, прогноз начислений прочих налогов,
получим матрицу налоговых начислений на бюджетный период. Такое
динамичное планирование достаточно трудоемко, но позволяет проследить
взаимосвязь изменения активности компании и ее налогового бремени.
Автоматизация процесса позволяет значительно облегчить задачу.
Рассмотрим особенности составления прогноза по другим видам налогов.
НДФЛ- Хотя согласно определению НК РФ налогоплательщиками налога
признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а
также нерезиденты, получающие доходы от источников в РФ, но если
источником дохода налогоплательщика является российская организация, то
указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму
налога отдельно по каждому налогоплательщику по соответствующим ставкам.
Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы,
адвокаты, обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от
которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил
доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога.
При определении налоговой базы учитываются все доходы
63
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме,
а также доходы в виде материальной выгоды.
Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов по доходам
резидентов. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех
доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми
резидентами РФ (кроме доходов от долевого участия, где ставка составляет
15%, а также осуществления трудовой деятельности в качестве
высококвалифицированного специалиста или если лицо зарегистрировано и
осуществляет предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица. В таком случае ставка составит 13%).
При расчете прогноза начислений по НДФЛ, а также для расчета
страховых и пенсионных отчислений по ФОТ используют данные по текущей и
планируемой численности персонала, фонду оплаты труда, действующим
ставкам налога с учетом статуса сотрудников (резиденты и нерезиденты).
Исчисление налога производится ежемесячно с начала налогового
периода без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других
налоговых агентов.
Налог на прибыль- прогнозный расчет налога на прибыль достаточно
сложен. Это объясняется существованием большого количества ограничений по
расходам, которые не учитываются для целей налогообложения, возникновение
таких расходов не всегда можно предугадать заранее. Так же, как и в случае с
НДС, предприятие может выступать в качестве налогоплательщика или
налогового агента.
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная
налогоплательщиком. Для российских компаний и постоянных
представительств иностранных организаций прибылью признается величина
доходов, уменьшенная на величину произведенных расходов, определенных в
соответствии с действующим Налоговым кодексом РФ. Для иностранных
64
организаций прибылью считаются доходы, полученные от источников в РФ.
При выплате доходов иностранной организации налоговым агентом
последний удерживает сумму налога при каждой выплате (перечислении)
денежных средств или ином получении доходов и перечисляет
соответствующую сумму налога одновременно с выплатой дохода в валюте
Российской Федерации (п.1 ст.310 НК РФ).
Расчет прибыли, подлежащей налогообложению, производится
нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговая ставка
устанавливается в размере 20 процентов. Исключение составляют случаи по
доходам в виде дивидендов, процентов по государственным и муниципальным
ценным бумагам и другие, указанные в ст.284 НК РФ.
Для составления прогноза по начислению налога на прибыль нужно
рассмотреть структуру доходов и расходов бюджета. Доходы учитываются как
сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации
имущества, имущественных прав, основных средств, ценных бумаг, покупных
товаров. Налоговый кодекс уточняет особенности определения налоговой базы
по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, при
уступке/переуступке права требования, по операциям с ценными бумагами, в
том числе по операциям с государственными и муниципальными бумагами и
другим видам доходов в отдельных статьях НК РФ.
Соответственно доходам указываются расходы (уменьшаются на суммы
остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и
продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного периода),
также указываются внереализационные доходы и расходы: по операциям с
финансовыми инструментами, прибыль (убыток) от внереализационных
операций.
Прежде всего, необходимо определить, относятся ли расходы к текущему
периоду или будут распределены на остатки незавершенного производства. В
65
учетной политике налогоплательщик самостоятельно определяет для целей
налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством
товаров (выполнением работ, оказанием услуг). К косвенным расходам
относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных
расходов, осуществляемых в течение отчетного периода. Суммы косвенных
расходов на производство и реализацию, а также внереализационных расходов в
полном объеме включаются в текущие расходы периода для целей
налогообложения.
Прямые расходы относятся к расходам текущего (налогового) периода по
мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
Законодательство разрешает налогоплательщикам, оказывающим услуги,
относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном налоговом
периоде, в полном объеме, без распределения на остатки незавершенного
производства.
Существует также перечень расходов, не учитываемых в целях
налогообложения (ст.270 НК РФ).
Полученное расчетное значение прибыли может уменьшаться для целей
налогообложения. Это происходит в случае, если ранее предприятием были
получены убытки, подлежащие переносу. Убытки, полученные
налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, переносятся на будущее в
соответствии со ст.283 НК РФ, то есть в последующем налоговая база текущего
периода может уменьшаться на всю сумму или на часть полученного ранее
убытка. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в
течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен
этот убыток. Если убытки были получены в нескольких налоговых периодах, то
при переносе убытков соблюдается их очередность.
Если предприятие осуществляет деятельность за пределами Российской
Федерации, то в целях устранения двойного налогообложения суммы налога,
66
выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств
российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога
в РФ. При этом доходы, полученные российской организацией от источников за
пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы, а расходы,
произведенные в связи с получением доходов от источников за пределами РФ,
вычитаются в порядке и размерах, определяемых НК РФ.
Налоговым периодом по налогу законодательно признается календарный
год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять
месяцев. Для предприятия целесообразно составлять прогноз по налогу на
прибыль с разбивкой по кварталам, используя данные бюджета.
Транспортный налог - расчет налога производится по каждому
транспортному средству, которое зарегистрировано на предприятии. Для
расчета используют данные баланса и инвестиционного плана. Налоговая база в
отношении транспортных средств, имеющих двигатели, в большинстве случаев
определяется как мощность двигателя транспортного средства, умноженная на
ставку налога.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами
признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Расчет прогноза по
налогу рекомендуется составлять поквартально.
Налог на имущество организаций - объектами налогообложения
признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в
качестве объектов основных средств (не признаются объектами
налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования). Для
расчета прогноза по налогу учитывают данные баланса и инвестиционного
плана.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества
исходя из его остаточной стоимости, подробности расчета изложены в п.4
ст.376 НК РФ.
67
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут
превышать 2,2 процента, они могут быть и дифференцированными. Существует
также перечень налоговых льгот, изложенный в ст.381 НК РФ.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами
являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Рекомендуется
составлять расчет с разбивкой по кварталам.
Земельный налог – согласно законодательству налогоплательщиками
признаются организации и физические лица, обладающие земельными
участками, признаваемыми объектом налогообложения (расположенные в
пределах муниципального образования, на территории которого введен налог),
на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или
праве пожизненного наследуемого владения. К ним не относятся организации и
физические лица, имеющие земельные участки на праве безвозмездного
срочного пользования или переданные по договору аренды. Для расчета
используют данные баланса, инвестиционного плана.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных
участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговая ставка
устанавливается нормативно-правовыми актами и не может превышать:
3 процента в отношении земельных участков, земель
сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом и
объектами инженерной инфраструктуры ЖКК, предоставленных для
личного садоводства, дачного хозяйства;
5 процента в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами
признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал календарного года.
Рекомендуется составлять расчет с разбивкой по кварталам.
Составление матрицы начислений по налогам позволит получить
68
обзорную информацию по уплачиваемым предприятием налогам на
прогнозируемый период, а предварительный расчет их величины покажет
годовую потребность в денежных средствах для целей налогообложения.
Для составления плана перечислений налогов исходную матрицу
необходимо скорректировать с учетом сроков уплаты, уточненных
законодательством.
В большинстве случаев возникает временной лаг между моментом
исчисления налога и моментом его уплаты. Во избежание подобной ситуации
законодательством предусмотрены авансовые платежи по некоторым налогам,
однако величина такого платежа является условной и подлежит в конечном
итоге пересчету.
Исходную матрицу начисленных налогов нужно преобразовать
следующим образом с учетом ограничений законодательства:
НДС. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода
равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего
за истекшим налоговым периодом, исходя из фактической реализации
(передачи) товаров (выполнения, в том числе и для собственных нужд, работ,
услуг) за истекший налоговый период. То есть в случае составления прогноза по
уплате НДС исчисленный за квартал налог предполагается уплачивать в
течение следующего квартала равными долями.
При ввозе товаров сроки определяются в соответствии с таможенным
законодательством. При реализации работ (услуг), местом реализации которых
является территория РФ, а налогоплательщиками - иностранные лица, уплата
производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением)
денежных средств таким лицам.
НДФЛ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога
непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Как правило, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и
69
удержанного налога не позднее дня перечисления дохода (или дня фактического
получения в банке денежных средств на эти цели). Необходимо принять во
внимание, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается
законодательством. В данном случае момент перечисления определяется датой
выплаты и может относиться как к текущему месяцу (налоговому периоду), так
и к следующему за ним, учитывая при этом недопустимые законодательством
задержки по выплате заработной платы.
Налог на прибыль. Сумма ежемесячного авансового платежа,
подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода не
позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода, принимается
равной сумме ежемесячного авансового платежа последнего квартала
предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа,
подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода,
принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за
первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового
платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового
периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового
платежа, рассчитанного по итогам девяти месяцев, и суммой авансового
платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Если в этом случае сумма
ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные
платежи в соответствующем квартале не начисляются. В данном случае также
имеем ситуацию с переносом уплаты начисленного в периоде налога на
следующие за ним месяцы с окончательным пересчетом.
Налог на имущество. Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного
периода в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и средней
стоимости имущества. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате
70
налогоплательщиками в порядке и в сроки, которые установлены законами
субъектов РФ.
Транспортный налог. Сроки уплаты устанавливаются законами субъектов
РФ. Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал, третий
квартал. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы
авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в
размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и
налоговой ставки.
Земельный налог. Налогоплательщики, в отношении которых отчетный
период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу
по истечении первого, второго и третьего кварталов как одну четвертую
соответствующей налоговой ставки процентной доли стоимости кадастрового
участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Сроки уплаты устанавливаются нормативными правовыми актами
соответствующих органов.
Таким образом, преобразовав матрицу начислений по налогам в
соответствии с их ожидаемой выплатой, можно получить распределенную во
времени ожидаемую потребность в денежных средствах на уплату налогов.
В заключение хотелось бы отметить, что, как и все прогнозы, налоговое
планирование является приближенным, а не абсолютным расчетом. В
действительности расчетные величины будут меняться с течением времени под
влиянием изменения фактических показателей, а также при сдвиге во времени
момента наступления учитываемых событий.
Однако при внесении соответствующих актуальных изменений в
расчетную модель качество краткосрочного прогноза будет повышаться.
В дальнейшем эта модель может быть использована также для аналитики
и оптимизации величины налогов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
71
В ходе исследования, проведенного в выпускной квалификационной
работе, сделан ряд теоретических и практических выводов.
Среди множества экономических рычагов, с помощью которых
государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают
налоги. В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку
период налоговая система является одним из важнейших экономических
регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного
регулирования экономики.
В ходе выполнения выпускной квалификационной работы была изучена и
проанализирована предпринимательская деятельность организации Общества с
ограниченной ответственностью "Авангард", ведущей торговую деятельность.
Единоличным исполнительным органом ООО "Авангард" является
Директор общества, который избирается общим собранием участников
общества.
На основе анализа основных технико-экономических показателей
предприятия и их динамики за 2015-2017 гг., можно сделать выводы о том, что в
целом состояние предприятия оценивается положительно. Об этом
свидетельствует динамика основных показателей производства и реализации
услуг ООО "Авангард".
За рассматриваемый период достигнут прирост реализации продукции и
услуг более чем в 2 раза, что обусловлено открытием фирменных магазинов и
сервисного центра по ремонту и техобслуживанию офисных машин и
вычислительной оргтехники, а также появлением новых заказов в связи с
увеличением платежеспособного потребительского спроса на продукцию
фирмы. Положительную динамику имеют также показатели прибыли
предприятия.
Подводя итоги, можно сказать, что ООО "Авангард" является на