42
налоговая нагрузка» существует следующая оценочная шкала
41
.
если значение показателя составляет не более 20 %, то налоговое
планирование может быть ограничено рамками четкого ведения
бухгалтерского учета и внутреннего документооборота, использованием
прямых льгот и самообразованием главного бухгалтера;
в интервале 20–45 % налоговое планирование должно стать частью
общего финансового управления и контроля, для чего требуется
привлечение специально подготовленного персонала или участие
внешних налоговых консультантов (аудиторов);
в интервале 45–70 % налоговое планирование должно стать важнейшим
элементом стратегического планирования, необходимы обязательный
налоговый анализ и экспертиза организационных, юридических и
финансовых мероприятий и инноваций, вероятнее всего потребуется
сотрудничество с профессиональными налоговыми консультантами, а
также юристами, специализирующимися в области налогообложения и
налогового права;
если показатель превышает 70 %, вряд ли бизнес целесообразен в
дальнейшем.
Подводя итоги вышесказанному, можно отметить, что совершенствование
налоговой системы невозможно без определения такого понятия как
оптимизация налоговой нагрузки на налогоплательщика, а именно, определения
понятия «налоговая нагрузка». Так, в различной литературе встречается
множество вариантов рассмотрения данного термина. Проанализировав многие
взгляды авторов по этому вопросу, мы определили, что налоговая нагрузка
представляет собой величину влияния налоговых платежей, уплачиваемых
государству, на финансовое положение организации и определяется с помощью
41
Оценка необходимости и результатов построения системы налогового планирования на предприятии
(Гетигежев Б.О.) ("Налоги и налогообложение", 2009, n 3
43
отдельных показателей.
В качестве показателей для расчета налоговой нагрузки и, соответственно,
эффективности налогового планирования применяются как общие, так и
частные коэффициенты. Среди наиболее существенных и наглядных стоит
выделить такие показатели, как: налоговая нагрузка по методике ИФНС, для
которой установлены минимальные значения налоговой нагрузки по видам
деятельности; совокупная налоговая нагрузка, характеризующая долю в общих
доходах организации всех налогов и взносов; коэффициент эффективности
налогообложения, рост которого свидетельствует о повышении эффективности
налогового планирования и увеличении чистой прибыли на рубль
уплачиваемых налогов и взносов.
44
2. АНАЛИЗ И МЕРЫ ПОВЫШЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
2.1 ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО
"АВАНГАРД"
В ходе выполнения выпускной квалификационной работы была изучена и
проанализирована предпринимательская деятельность организации общества с
ограниченной ответственностью "Авангард", ведущей торговую деятельность в
области:
розничной торговли, осуществляемой через телемагазины и
компьютерные сети (электронная торговля, включая Интернет);
розничной и оптовой торговли средствами связи и вычислительной
оргтехникой;
ремонта и техобслуживания офисных машин и вычислительной
оргтехники;
консультирования в области программного обеспечения.
ООО "Авангард" создано в соответствии с действующим
законодательством РФ в целях получения прибыли от его предпринимательской
деятельности.
ООО "Авангард" является юридическим лицом и действует на основании
Устава, имеет самостоятельный баланс и расчетный счет.
Размер уставного капитала составляет 10 000 рублей, который
принадлежит двум учредителям.
Учредителями ООО "Авангард" являются физические лица. В уставном
капитале данного предприятия иностранного капитала нет.
Высшим органом ООО "Авангард" является общее собрание участников
45
общества.
Единоличным исполнительным органом ООО "Авангард" является
Директор общества, который избирается общим собранием участников
общества.
На расчетный счет ООО "Авангард" поступают средства от продажи
товаров и услуг. В свою очередь с него снимаются денежные средства на оплату
счетов за расчетно-кассовое обслуживание банком, отчисления в бюджет, в
фонды социального обеспечения.
Прибыль играет главную роль в системе экономических показателей и
является основным источником финансирования мероприятий по научно-
техническому и социальному развитию предприятия.
Приведем на рисунке 2 динамику прибыли предприятия.
Рисунок 2 - Динамика прибыли предприятия
Величина чистой прибыли в 2016 г. возросла на 278,52% или на 11 706,00
тыс. руб. и составила 15 909,00 тыс. руб. В 2017 г. величина чистой прибыли по
сравнению с 2016 г. увеличилась на 6 366,00 тыс. руб. или на 40,02% и
составила 22 275,00 тыс. руб. Стремительный рост чистой прибыли был
обусловлен открытием фирменных магазинов и открытием сервисного центра
18 342
15 132
4 880
4 365
16 075
22 489
4 203
15 909
22 275
0
5 000
10 000
15 000
20 000
25 000
2015
2016
2017
Прибыль от реализации, тыс. руб.
Прибыль (убыток) до налогообложения
Чистая прибыль (убыток)
46
по ремонту и техобслуживанию офисных машин и вычислительной оргтехники,
а так же в этот период преобладающее влияние оказывает предоставление
банками льготных потребительских кредитов, что вызвало увеличение
клиентской базы организации.
Положительным фактором роста прибыли до налогообложения явилось
увеличение прибыли от реализации услуг за счет роста объема реализации и
относительного снижения затрат на производство продукции. Так в 2016 г.
прибыль до налогообложения составила 16 075,00 тыс. руб., что на 11 710,00
тыс. руб. или на 268,27% больше, чем в 2016 году. В 2017 г. прибыль до
налогообложения составила 22 489,00 тыс. руб., что на 6 414,00 тыс. руб. или на
39,90% больше, чем в 2016 году.
В 2016 г. прирост прибыли от реализации составил 210,08%, или 10 252,00
тыс. руб., по сравнению с 2015 г. В 2017 г. прирост прибыли от реализации
составил 21,21%, или 3 210,00 тыс. руб., по сравнению с 2015 г.
Сравнивая темпы роста показателей прибыли до налогообложения и
прибыли от реализации, можно видеть, что в 2017 г. значительный рост
прибыли от продаж благоприятно значительно сказался на чистой прибыли
предприятия.
Динамика показателей рентабельности отражена на рисунке 3.
Увеличение рентабельности продаж в 2016 г. относительно 2015 г.
составило 114,94% и определяется величиной 16,98%, это обусловлено
увеличением прибыли от реализации услуг на фоне увеличения затрат на
реализуемые услуги.
47
Рисунок 3 - Динамика показателей рентабельности
Уменьшение рентабельности продаж в 2017 г. относительно 2016 г.
составило 9,66% и определяется величиной 15,34%. Такое снижение
рентабельности предприятия обусловлено более высокими темпами роста
себестоимости реализации относительно роста прибыли от реализации.
В условиях рыночной экономики и неограниченном спросе наиболее
важным является показатель реализации услуг. Но по мере насыщения рынка и
усиления конкуренции уже не возможный потенциал предприятия определяет
объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой для
разработки предложения услуг и формирования ассортиментного портфеля
предприятие должно искать возможности для увеличения реализации услуг.
Динамика реализованных услуг показана на рисунке 4.
119 608
89 135
61 746
18 342
4 880
15 132
7,90
16,98
15,34
0
20 000
40 000
60 000
80 000
100 000
120 000
140 000
2015
2016
2017
0,00
5,00
10,00
15,00
20,00
Себестоимость реализации, тыс. руб.
Прибыль от реализации, тыс. руб.
Рентабельность продаж, %
48
Рисунок 4 - Динамика затрат на один рубль реализованных услуг
Видно, что за рассматриваемый период также имеет место ежегодное
повышение темпов роста объемов реализации услуг, что связано с открытием
фирменных магазинов и сервисного центра по ремонту и техобслуживанию
офисных машин и вычислительной оргтехники, а также с расширением
клиентской базы, поиском новых покупателей и заключением новых договоров
с прежними заказчиками.
Темп прироста реализованных услуг в 2016 г. по сравнению с 2015 г.
составил 56,50% или 37 641,00 тыс. руб. В 2017 г. рост составил 32,30% или 33
683 тыс. руб. по сравнению с 2016 г. При этом можно видеть, что темпы роста
реализации услуг в 2016 г. превышают темпы роста себестоимости услуг, а в
2017 г. - не превышают. Это свидетельствует о достаточно неэффективной
политике в области управления оборотными средствами, поскольку данные
показатели должны иметь пропорциональную тенденцию, и показатель затрат
на 1 рубль реализованных услуг с ростом объема выручки должен снижаться,
как и происходит в 2016 г., но в 2017 г. данный показатель увеличивается.
Следствием роста реализации услуг является увеличение себестоимости
реализации.
Анализируя себестоимость реализованных услуг, можно видеть, что в
137 950
104 267
66 626
61 746
89 135
119 608
0,87
0,93
0,85
0
50 000
100 000
150 000
2015
2016
2017
0,80
0,82
0,84
0,86
0,88
0,90
0,92
0,94
Объем реализованных товаров и услуг, тыс. руб.
Себестоимость реализованных товаров и услуг, тыс. руб.
Затраты на 1 рубль реализованных товаров и услуг, тыс. руб.
49
2016 г. ее величина увеличилась на 27 389,00 тыс. руб., или 44,36% по
сравнению с 2015 г. В 2017 г. себестоимость реализованных услуг достигла
значения 119 608,00 тыс. руб., соответственно рост, в сравнении с 2016 г.,
составил 34, 19%, или 30 473,00 тыс. руб. Так как в этот год наблюдается
превышение темпов роста себестоимости реализованных товаров и услуг над
темпами роста выручки от реализации, поэтому показатель затрат на 1 рубль
реализованных услуг в 2017 г. по сравнению с 2016 г. возрастает на 0,02 тыс.
руб.
Динамика стоимости основных производственных фондов и показателей
эффективности использования фондов представлена на рисунке 5.
Рисунок 5 - Динамика стоимости и показателей эффективности
использования основных производственных фондов
На предприятии наблюдается положительная динамика изменения
величины среднегодовой стоимости основных фондов. В 2016 г. по сравнению с
2015 г. произошло увеличение среднегодовой стоимости основных фондов,
которое составило 40 675,00 тыс. руб. или 82,61%. В 2017 г. произошло
увеличение на 53,43 % (48 038,00 тыс. руб.). Данный рост стоимости произошел
за счет приобретения дополнительного оборудования, транспорта и других
66 626
104 267
137 950
147 033
89 912
49 237
0,94
1,16
1,35
0
50 000
100 000
150 000
200 000
2015
2016
2017
0,00
0,50
1,00
1,50
Объем реализованных товаров и услуг, тыс. руб.
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.
Фондоотдача, руб.
50
видов основных средств для новых магазинов и сервисного центра.
Эффективность использования основных фондов выражается
показателями фондоотдачи. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. показатель
фондоотдачи уменьшился с 1,35 до 1,16 руб., тем самым снижение показателя
составило 14,07 %. В 2017 г. показатель фондоотдачи так же снижается на 0,22
руб. или 18,97% по сравнению с 2016 г. и его значение составило 0,94 руб. Из
графика видно, что снижение фондоотдачи обусловлено превышением темпов
роста среднегодовой стоимости основных производственных фондов над
темпами роста объема реализованных услуг.
Для того чтобы определить эффективность использования основных
производственных фондов сравнивают показатели фондовооруженности
персонала и производительности труда.
На рисунке 6 представлена динамика фондовооруженности и
производительности труда организации.
Показатель фондовооруженности ежегодно возрастает: в 2016 г.
наблюдается увеличение величины фондовооруженности на 102,03 тыс. руб.
/чел., или 71,70%, данную тенденцию можно рассматривать как
положительную. В 2017 г. показатель увеличился на 61,77 % (150,92 тыс. руб.)
по сравнению с 2016 г.
Из рисунка 6 видно, что в 2015 и 2016 гг. наблюдается превышение
среднегодовой выработки работников над их фондовооруженностью, а вот в
2017 г. - наоборот.
Показатель производительности труда в течение рассматриваемого
периода возрастает, так в 2016 г. он составил 283,33 тыс. руб. /чел., что на
47,14% или на 90,77 тыс. руб. /чел. больше чем в 2015 г. В 2017 г. показатель
производительности труда составил 370,83 тыс. руб. /чел., что на 87,50 тыс. руб.
/чел или на 30,88 % больше чем в 2016 г.
51
Рисунок 6 - Динамика фондовооруженности и производительности труда
Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня
производительности труда рассматривается в тесной связи с оплатой труда (см.
рис.7).
Рисунок 7 - Динамика средней заработной платы на предприятии
Анализируя рисунок 7, можно заключить, что в период 2015-2017 гг.
произошло увеличение фонда оплаты труда.
В 2016 г. величина ФОТ составил 65 017,00 тыс. руб., при этом
наблюдалось увеличение фонда по сравнению с предыдущим годом на 20,46%
или 11 041,00 тыс. руб. В 2017 г. ФОТ увеличился на 20,00% по сравнению с
2015
2016
2017
142,30
244,33
395,25
192,56
283,33
370,83
Производительность труда, тыс. руб. / чел.
Фондовооруженность, тыс. руб. / чел.
53 976,00
65 017,00
78 020,00
209,73
176,68
156,00
372
368
346
0,00
20 000,00
40 000,00
60 000,00
80 000,00
100 000,00
2015
2016
2017
330
340
350
360
370
380
Фонд оплаты труда, тыс. руб.
Средняя зарплата одного рабочего, тыс.руб.
Среднесписочная численность, чел.