56
во внутренних правилах налогового планирования в организации;
в инструкциях для участников процесса налогового планирования.
Исходные данные, используемые для формирования бюджета налогов
ООО «Авангард», приведены в таблице 10.
Таблица 10
Исходная информация для формирования налогового бюджета
ООО «Авангард», тыс. руб.
Планируемые показатели
хозяйственной деятельности
Квартал
Итого
1 -й
2-й
3-й
4-й
Стоимость отгруженной
продукции (без НДС)
97428
97100
98140
97150
389818
Авансы, полученные в счет
предстоящих поставок (с
НДС)
8600
8700
8640
8420
34360
Авансы, зачтенные в счет
оплаты отгруженной
продукции (с НДС)
8472
8840
8600
8020
33932
Стоимость приобретенных
материалов, работ, услуг (с
НДС)
10800
10350
10115
10715
41980
Стоимость принятых на учет
основных средств (с НДС)
1236
1170
1130
975
4511
Начисленная заработная
плата сотрудников
7150
7170
7134
7144
28598
Остаточная стоимость
основных средств
42181
40080
41105
41125
164491
Планируемая прибыль
5190
5270
5215
5110
20785
Налоговые корректировки
-80
50
45
-70
-55
Налоговая база (налоговый
учет)
5110
5320
5260
5040
20730
Указанные налоговые корректировки представляют собой совокупность
отклонений между данными управленческого и налогового учета.
Используемые допущения:
1) организация применяет общий режим налогообложения;
2) ставки налогообложения:
- НДС – 18 %;
- НДФЛ – 13 %;
- страховые взносы – 30;28 %;
- налог на имущество – 1 %;
- налог на прибыль – 20 %;
57
3) в таблице указана остаточная стоимость основных средств на конец
каждого квартала.
Рассчитаем НДС за бюджетный период в таблице 11.
Таблица 11
Расчет НДС за бюджетный период
Планируемый показатель
1-й
квартал
2-й
квартал
3-й
квартал
4-й
квартал
Итого
НДС к начислению
97428
97100
98140
97150
389818
НДС, принятый к вычету
59350
62978
64034
62594
248957
Налогооблагаемая база по
НДС
38078
34122
34106
34556
140861
Налоговая ставка
18 %
18 %
18 %
18 %
Сумма начисленного
налога, подлежащая
уплате в бюджет
6854
6142
6139
6220
25355
При планировании величины налоговой базы по налогу на имущество
должны использоваться следующие источники информации: таблица 12.
Таблица 12
Планирование налоговой базы по налогу на имущества
Планируемый показатель
Источник информации
Стоимость основных средств на начало
планируемого периода (на начало
каждого месяца)
Данные прогнозного баланса
Стоимость основных средств,
планируемых к приобретению
Бюджет капитальных вложений
(инвестиционный бюджет)
Остаточная стоимость основных
средств, планируемых к выбытию
Бюджет прочих (операционных,
внереализационных) расходов
Амортизационные отчисления за
планируемый период
Бюджет производственных и
управленческих расходов
Среднегодовая стоимость имущества ООО «Авангард» ежеквартально
имеет равномерный объем без резких колебаний. С 2015 года ставка налога на
имущество организаций увеличилась с 1 % до 1,5 %.
Расчет налога на имущество ООО «Авангард» за бюджетный период
приведен в таблице 13.
Сумма налога на имущество организаций в бюджетном периоде
увеличится по сравнению с 2014 годом на 135 тыс. руб., за счет повышения
налоговой ставки.
При планировании величины налоговой базы по налогу на прибыль
58
организаций должны использоваться следующие источники информации,
представленные в таблице 14.
Таблица 13
Расчет налога на имущество за бюджетный период
Планируемый показатель
1-й
квартал
2-й
квартал
3-й
квартал
4-й
квартал
Итого
Остаточная стоимость
основных средств
42181
40080
41105
41125
Х
Среднегодовая стоимость
имущества (налоговая
база)
37158
37171
37183
37194
Х
Налоговая ставка
1,5 %
1,5 %
1,5 %
1,5 %
Х
Сумма начисленного
налога
139
139
139
139
558
Таблица 14
Планирование налоговой базы по налогу на прибыль
Планируемый показатель
Источник информации
Планируемая прибыль по данным
управленческого учета
Бюджет доходов и расходов
Налоговые корректировки
Регистр управленческого учета,
содержащий информацию об
отклонениях между прибылью по
данным управленческого учета и
налоговой базой по налогу на прибыль
Расчет налога на прибыль организаций за бюджетный период приведен в
таблице 15.
Таблица 15
Расчет налога на прибыль организаций за бюджетный период
Планируемый показатель
1-й
квартал
2-й
квартал
3-й
квартал
4-й
квартал
Итого
Планируемая прибыль
(управленческий учет)
5190
5270
5215
5110
20785
Налоговые корректировки
-80
50
45
-70
-55
Налог на прибыль
организаций
1022
1064
1052
1008
4146
Далее сформируем бюджет страховых взносов. Для планирования
налоговой базы по страховым взносам необходимы данные, приведенные в
таблице 16.
Расчет страховых взносов ООО «Авангард» за бюджетный период
приведен в таблице 17.
59
Сумма страховых взносов за 2016 год составляла 8660 тыс. руб., в
бюджетном периоде с учетом планируемого повышения налоговой ставки,
увеличение суммы страховых взносов составит 1262 тыс. руб.
Таблица 16
Планирование налоговой базы по страховым взносам
Планируемый показатель
Источник информации
Размер планируемых выплат и
вознаграждений сотрудникам
организации
Бюджет фонда оплаты труда, штатное
расписание
Размер планируемых выплат и
вознаграждений лицам, не
являющимся сотрудниками
организации
Бюджет производственных,
управленческих, прочих расходов
Таблица 17
Расчет страховых взносов за бюджетный период
Планируемый показатель
1-й
квартал
2-й
квартал
3-й
квартал
4-й
квартал
Итого
Начисленная заработная
плата сотрудников
7150
7170
7134
7144
28598
Ставка налога
34 %
34 %
34 %
34 %
Страховые взносы
2520
2522
2450
2430
9922
Окончательно сформированный налоговый бюджет может содержать в
себе следующую информацию: сроки уплаты, суммы платежей, подлежащих
перечислению в бюджет, совокупный перечень налогов к уплате. Целесообразно
к форме налогового бюджета приложить справочную информацию для проверки
правильности исчисления налогов. Налоговая нагрузка предприятия возросла с
10,24 % до 11,2 %, что при увеличении ставок налогообложения и росте
налогооблагаемой базы составляет незначительный прирост 0,96 процентных
пункта.
Порядок и график уплаты НДФЛ и страховых взносов рассчитываются
исходя из даты выплаты заработной платы на предприятии, информация о
которой располагает бухгалтерия
30
. Окончательный график уплаты налогов
передается бухгалтерией в планово-экономический отдел, который занимается
30
Псарева О.В. Формирование налоговой стратегии промышленного предприятия в целях повышения
эффективности планирования налоговых обязательств // Управленческий учет. – 2014. – No 5. – С. 31-39.
60
прогнозированием денежных потоков на ближайший отчетный период.
Перед непосредственным исполнением обязанности по уплате налогов
бухгалтерия ООО «Авангард» на основании оборотного баланса бухгалтерского
учета с учетом налоговых показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности,
окончательно исчисляет налоговые платежи к уплате и передает эти данные в
планово-экономический отдел.
Таким образом, составление бюджета налогов на конкретном
предприятии, должно проводиться с учетом его возможностей и объективной
потребности в соответствующей информации. В противном случае затраты на
составление бюджета налогов будут превышать получаемые от него выгоды.
3.2 Сравнительная эффективность систем налогового планирования на
предприятии
ООО «Авангард», как организации, занимающейся строительством, может
быть предложен метод ситуационного налогового планирования. Данный метод
можно применять для оценки выручки, расходов и налога на прибыль по
конкретной хозяйственной ситуации, например по конкретному хозяйственному
договору подряда.
При ситуационном планировании ООО «Авангард», решив заключить
договор на возведение объекта строительства, производит расчет доходов,
расходов и налогов, на основании которого, будет сформирован текущий бюджет
и произведена корректировка имеющегося бюджета.
Порядок планирования можно представить в виде последовательности
следующих действий.
1. Формируется система договорных отношений организации.
2. Подбираются типичные хозяйственные операции, которые организации
предстоит выполнять повседневно или эпизодически.
3. Разрабатываются различные ситуации с учетом уже выполненных
налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие самые
61
разнообразные стороны экономической жизни, реализуемые в нескольких
вариантах. Применительно к рассмотренному примеру могут рассматриваться
ситуации необходимости оформления соответствующих документов:
сертификатов, подачи документов на участие в конкурсе и т.д.
4. Из оптимальных ситуационных блоков хозяйственных операций
составляется реальный журнал хозяйственных операций, который и служит
основой бухгалтерского и налогового учета.
5. При анализе различных ситуаций целесообразно сопоставлять
полученные финансовые результаты с возможными потерями, обусловленными
штрафными и другими санкциями.
Расчет доходов и расходов, формирующих налогооблагаемую прибыль
ООО «Авангард» по планируемой сделке, приведен в таблице 18.
Таблица 18
Расчет планируемых доходов и расходов по сделке
Виды доходов /
расходов
Размер расходов / доходов (тыс. руб.)
Сделка 1
Сделка 2
Доходы по договору
27292,6
25532
Расходы, всего
25471,6
23842
Заработная плата и
начисления всего
14122,4
12952
в том числе НДФЛ
981,3
871,2
страховые взносы
2984,5
2921,9
Обслуживание
транспорта
850
740
Плата сторонним
организациям
1670
1700
Материалы
8829,2
8450
Сальдо
1821
1690
Налог на прибыль – 20
%
364,2
338
Итого чистая прибыль
1457
1352
На основе данных таблицы 18, можно сказать, что сделка № 2 менее
прибыльна, при меньшем объеме доходов имеет меньший объем расходов,
меньший объем налога на прибыль. Общий коэффициент налоговой нагрузки и
эффективности налогообложения по каждой сделке приведен в таблице 19.
Данный расчет позволил определить уровень налогового бремени ООО
«Авангард» по разным сделкам и позволить выбрать наиболее эффективную. Как
62
видим из таблицы 19, коэффициент налоговой нагрузки предприятия по сделке
№1 составляет 13,4 %, по сделке № 2 17 %.
Таблица 19
Оценка налоговой нагрузки и эффективности налогообложения
Наименование
Показатели
Сделка 1
Сделка 2
Сумма налогов,
исчисленных по
сделке, тыс. руб.
4330,0
5131,1
Выручка с НДС, тыс.
руб.
32205,3
30127,8
Чистая прибыль по
сделке, тыс. руб.
1457,0
1352,0
Общий коэффициент
налоговой нагрузки,
%
13,4
17,0
Коэффициент
эффективности
налогообложения, %
33,6
26,3
Соответственно коэффициент эффективности налогообложения по сделке
№ 1 будет выше и составит 33,6 %.
Таким образом, ООО «Авангард» на этапе решения об участие в торгах на
право осуществления строительно-монтажных и иных подрядных работ
применяя метод ситуационного планирования, может оценивать налоговую
нагрузку и эффективность налогообложения по каждой сделке. Оценивая
сводные показатели налогового планирования, руководство предприятия
получает наглядную информацию о состоянии налогообложения предприятия, и
определять направления совершенствования системы налогового планирования.
Сравнение фактических и прогнозных показателей ООО «Авангард»
приведено в таблице 20.
Несмотря на рост налоговых и иных платежей в бюджет и внебюджетные
фонды в абсолютном значении, произошло незначительное повышение
совокупной налоговой нагрузки на 0,92 %, рассчитанной по общепринятым
правилам.
Увеличение коэффициента эффективности налогообложения по
сравнению с планом свидетельствует об увеличении чистой прибыли на рубль
63
уплачиваемых налогов и взносов.
Таблица 20
Сравнение фактических и прогнозных показателей налогового
планирования
Наименование
2016 г.
Прогноз
Отклонение
Общий
коэффициент
налоговой нагрузки
10,24
11,16
0,92
Коэффициент
эффективности
налогообложения
20,2
22,40
2,18
Коэффициент
налогообложения
цены
7,57
6,89
-0,68
Коэффициент
налогообложения
прибыли
20
20,00
0,00
Коэффициент
налогообложения
затрат
2,64
2,50
-0,14
Коэффициент
налоговой
платежеспособности
144,7
103,0
41,3
Минимальный
уровень денежных
активов,
обеспечивающий
текущую налоговую
платежеспособность
2693,3
2801,2
107,9
Кроме того, анализ доли налоговых отчислений в добавленной стоимости,
производимой предприятием, показал улучшение данного показателя, что
характеризует снижение реальной налоговой нагрузки предприятия за счет
увеличения уплачиваемых косвенных налогов.
К отрицательным тенденциям также следует отнести снижение
коэффициента налоговой платежеспособности вследствие роста дебиторской
задолженности. Он хоть и продолжает оставаться больше 100 %, но находится
уже в пограничной зоне. Поэтому предприятию необходимо несколько
уменьшить срок предоставления товарных кредитов своим покупателям и
увеличить оборачиваемость дебиторской задолженности. Минимальный
уровень денежных активов, обеспечивающий текущую налоговую
платежеспособность, также вырос и составил по факту 2801,2 тыс. руб.
64
Таким образом, налоговое планирование – это одна из основных
составляющих финансового планирования и управления денежными потоками
организации, позволяющая оптимизировать налоговые платежи при условии
увеличения прибыльности компании и повышения ее платежеспособности.
Дополнительной целью налогового планирования должно стать приобретение
имиджа добросовестного налогоплательщика в глазах клиентов, бизнес –
партнеров и государственных органов.
Эффективность налоговой схемы зависит не столько от экономии на
уплате налогов и взносов, рассчитанной на основе налоговой нагрузки, сколько
от проработанной доказательной базы для обоснования применяемой схемы.
Основываясь на этом, необходимо учитывать, что любая гражданско-
правовая сделка влияющее на налогообложение налогоплательщика может быть
поставлена под сомнение проверяющими и оспорена как направленная на
получение необоснованной налоговой выгоды.
Занимаясь налоговым планированием и налоговой оптимизации нужно
учитывать не только формальное соответствие закону осуществляемой сделки,
но и ряд обстоятельств, связанных с проводимыми операциями и сделками, для
снятия налогово-правовых рисков.
65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговое планирование представляет собой процесс обоснования
величины налоговых обязательств с целью определения реальных доходов
субъектов хозяйствования, а также управления ими. Одной из задач, решаемой
при помощи налогового планирования, является выбор оптимальной формы
налогообложения.
Налоговое планирование позволяет заметно сократить объем расходов на
содержание предприятия за счет продуманной программы оптимизации
налогообложения. В целом налоговое планирование способствует решению
таких задач, как оптимизация налогообложения, снижение налоговых выплат,
контроль за расходами и многие другие.
Налоговое планирование целесообразно также разделить в зависимости от
продолжительности планового периода на: долгосрочное (период более года);
среднесрочное (период от месяца до года); оперативное (период не превышает
месяца).
В рамках теоретического исследования сделаны следующие выводы по
теме исследования:
для эффективности работы предприятия необходима четко отработанная
налоговая политика;
налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение
налогов) предназначены для уменьшения размера налоговых обязательств
посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика,
включающих в себя полное использование всех предоставленных
законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов,
и способов;
налоговое планирование – организация деятельности налогоплательщика
направленная на минимизацию его налоговых обязательств не нарушая
законодательства;
целью налогового планирования является построение оптимальной