66
модели хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный размер
налоговой нагрузки;
сущность налогового планирования на предприятии заключается, в
первую очередь, в том, чтобы правильно спланировать, и что самое главное,
произвести минимизацию уплат по налогам и сборам.
В рамках практического исследования деятельности ООО «Авангард»
была рассмотрена налоговая политика предприятия, организация налогового
учета, оптимизация налогообложения.
Сделаны следующие выводы:
анализ основных экономических показателей деятельности предприятия
показывает, что предприятие является рентабельным;
предприятие использует общую систему налогообложения и уплачивает
следующие налоги: налог на прибыль организаций (ставка 20 %); НДС (ставка
18 %); страховые взносы во внебюджетные фонды (30,28 %); налог на имущество
предприятия (1,5 %);
формирование данных налогового учета осуществляется на счетах
бухгалтерского учета;
предприятие придерживается принципа начисления, что важно и при
отражении в налоговой отчетности информации о налоге на прибыль;
за исследуемый период предприятие имеет налоговые санкции за
нарушение налогового законодательства, что указывает на недоработки в части
контроля за объемами исчисленных и уплаченных налогов и сборов и отсутствие
должного внимания к налоговому планированию.
Анализ показателей бухгалтерской отчетности ООО «Авангард»,
проведенный с целью оценки платежеспособности предприятия, ликвидности
его баланса, эффективности деятельности и деловой активности показал
неустойчивое состояние предприятия с тенденцией ухудшения финансового
положения к концу исследуемого периода. ООО «Авангард» нельзя признать
платежеспособным предприятием по причине увеличения объема наиболее
67
срочных и долгосрочных обязательств. Баланс предприятия не является
абсолютно ликвидным ввиду дефицита наиболее ликвидных активов,
коэффициенты платежеспособности не соответствуют рекомендуемым
значениям, что указывает на возможность при группировке активов погасить
текущие и наиболее срочные обязательства.
В ходе проведенного исследования финансовой устойчивости ООО
«Авангард» за период с 2015 по 2016 гг. выяснено, что в течение исследуемого
периода предприятие переживает определенные финансовые трудности,
основной проблемой финансовой неустойчивости предприятия является
недостаток собственных средств для формирования запасов, участвующих в
производственном цикле. В 2016 году наметилась тенденция ухудшения
показателей, в частности уменьшения объема собственных средств, за счет
полученного в 2016 году убытка. Нормальное ограничение по коэффициенту
автономии не соблюдается, так как собственный капитал занимает в пассиве
очень маленькую долю. Коэффициент соотношения заемных и собственных
средств также не соответствует ограничению, так как доля заемных средств
больше доли собственных средств. ООО «Авангард» привлекает заемные
ресурсы для пополнения оборотных активов. В подобном случае повышение
мобильности имущества имеет нестабильный характер, так как увеличение доли
заемных средств, свидетельствует об усилении финансовой неустойчивости
организации и повышении степени ее финансовых рисков, а так же об активном
перераспределении (в условиях инфляции и невыполнении в срок финансовых
обязательств) доходов от кредитов к организации должнику. Заемные ресурсы в
2015 году в 6,5 раз превышают собственный капитал, а в 2016 году в 11 раз, что
свидетельствует о потере финансовой устойчивости организации.
Таким образом, финансовое состояние ООО «Авангард» можно признать
неустойчивым, так как для покрытия части запасов используются
дополнительные источники со стороны, и имеется тенденция их увеличения.
Структура баланса является неудовлетворительной. Финансовые показатели
деятельности ООО «Авангард» за 2015- 2016 гг., в частности величина прибыли,
68
рентабельность продаж, показатели оборачиваемости имеют тенденцию
снижения, что в среднем в течение отчетного периода дебиторская
задолженность превращается в денежные средства, т.е. погашается 2,6 раза.
Результаты исследования кредиторской задолженности свидетельствуют о
неэффективности расчетов с поставщиками и подрядчиками, что
подтверждается ростом кредиторской задолженности за исследуемый период и
значительным превышением кредиторской задолженности над дебиторской
задолженностью. Увеличился срок оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности, что негативно характеризует платежно -
финансовую дисциплину. Для предупреждения банкротства, необходим набор
мероприятий для выхода из кризисной ситуации и повышению финансовой
устойчивости.
По результатам исследования системы налогового планирования в ООО
«Авангард», выяснено, что предприятие применяет ситуационный метод
налогового планирования, которое осуществляет бухгалтерская служба в рамках
сложившихся фактических объемов налогообложения.
ООО «Авангард» не анализирует данные налогового учета для целей
оптимизации налогообложения.
Выбранная налоговая стратегия предприятия отражает основные
направления его развития в области налогообложения. Согласно выбранной
стратегии развития формируются годовые бюджеты предприятия с учетом
налогов. Относительно годовых бюджетов формируются тактические налоговые
бюджеты, например на квартал, на месяц.
Тактические налоговые планы содержат те мероприятия по налоговой
оптимизации, которые должны быть выполнены в конкретных условиях для
обеспечения реализации годового бюджета предприятия.
Основным инструментом классического налогового планирования
является налоговый план предприятия. Налоговый план предприятия это
своеобразный справочник, позволяющий обеспечить контроль за
своевременностью и правильностью расчетов, составления первичной
69
документации, ведения бухгалтерских регистров, исполнения налоговых
обязательств, а также мониторинг и прогноз эффективности налогового
планирования.
Годовой бюджет нуждается в корректировке (или даже полной
модификации) только в том случае, если выполнение поставленных в нем задач
становится невозможным в зависимости от изменений внешней и внутренней
среды предприятия и не может быть обеспечено посредством соответствующих
тактических планов.
В этой ситуации изменению подлежат годовые планы, чтобы не сорвать
исполнение стратегических задач предприятия. В связи с чем, предприятию
может быть предложено совершенствование системы налогового планирования
по следующим направлениям:
1)анализ данных налогового учета при существующей системе
налогообложения;
2)разработка стратегии внедрения системы налогового планирования;
3)создание группы налогового планирования на базе действующей
бухгалтерской службы с увеличением штатной численности на 2 штатные
единицы.
70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 29.07.2017).
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая:
Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 14.11.2017).
3. Авдеев В.В. Налог на прибыль организаций: налог на прибыль и
доходы при методе начисления // Налоги. – 2013.- № 36. -С. 14-20.
4. Аверин А. Социальная политика и социальная ответственность
предприятия. М.: АЛЬФА-ПРЕСС. 2013. 96 с.
5. Александров И.М. Налоги и налогообложение. М.: Издательско-
торговая корпорация «Дашков и К». 2013. – 296 с.
6. Блинов А.О. Инновационный подход к подготовке налогового
планирования // Экон. стратегии. – 2014. – № 4. – С. 146–150.
7. Бородина А.С. Оценка налоговой нагрузки производственного
предприятия // Налоги и налогообложение. – 2015. – № 9. – С. 5-14.
8. Волгин Н. А. Социальная политика. Энциклопедия М.: Альфа-Пресс.
2013. 116 с.
9. Гаудж П. Налоговая политика. М.: Баланс Бизнес Букс. 2014. 272 с.
10. Голубкова Е.Н. Оценка эффективности работы персонала компании
// Маркетинг. – 2014. – № 2. – С. 116-125.
11. Горлов В.В. Налоговое планирование: направления
совершенствования и перспективы развития//Налоговое планирование. – 2014. –
№ 2. – С. 12-15.
12. Греков И. Е. Финансы, денежное обращение и кредит. М.: ОрелГТУ.
2015. 217 с.
13. Гриценко В.В. Ставка налога на доходы физических лиц в контексте
принципа справедливости налогообложения // Ленинградский юридический
журнал. – 2013. – № 3. – С. 64 – 71.