46
Общий коэффициент налоговой
нагрузки
8,82
10,24
1,42
16,1
Данный расчет позволил определить уровень налогового бремени на ООО
«Авангард».
Как видим из таблицы 5, коэффициент налоговой нагрузки предприятия в
2015 году 8,82 %, в 2016 году 10,24 %, что на 1,42 процентных пункта больше
чем в 2015 году. Совокупную налоговую нагрузку предприятия можно считать
нормальной.
Расчет коэффициента эффективности налогообложения ООО «Авангард»
за 2015-2016 гг. приведен в таблице 6.
Таблица 6
Анализ эффективности налогообложения
Наименование
2015 г.
2016 г.
Отклонения
Абс.
%
Сумма налогов, исчисленных за
отчетный период, тыс. руб.
36 688
42 055
5367
14,6
Чистая прибыль, тыс. руб.
9310
8503
-807
-8,7
Коэффициент эффективности
налогообложения
25,4
20,2
-5,2
-20,5
Значение коэффициента эффективности налогообложения предприятия за
исследуемый период снизилось на 5,2 процентных пункта, что обусловлено
снижением чистой прибыли предприятия.
Чистая прибыль предприятия по отношению к сумме налоговых платежей
составляет 25,4 % в 2015 году и 20,2 % в 2016 году.
Рассчитаем частные показатели, характеризующие долю налоговых
платежей в цене продукции, в затратах, в прибыли.
Расчет коэффициента налогообложения цены представлен в таблице 7.
Таблица 7
Анализ налогообложения цены
Наименование
2015 г.
2016 г.
Отклонения
Абс.
%
Сумма налогов, входящих в цену
продукции, тыс. руб.
21302
26358
8317
146,1
Цена продукции, тыс. руб.
352494
348180
14659
104,4
Коэффициент налогообложения
6,04
7,57
2,2
139,9
47
цены
Как видно из таблицы 7, коэффициент налогообложения цены имеет
тенденцию роста, так как при росте суммы налогов, входящих в цену продукции
(налога на добавленную стоимость) цена продукции (выручка без НДС) растет
меньшими темпами. В 2015 году НДС составлял 6,04 % в цене продукции, в 2016
году составил 7,57 %.
Анализ налогообложения прибыли ООО «Авангард» за 2015-2016 гг.
приведен в таблице 8.
Таблица 8
Анализ налогообложения прибыли
Наименование
2015 г.
2016 г.
Отклонения
Абс.
%
Сумма прибыли до
налогообложения, тыс. руб.
11155,0
13210,0
2055,0
18,4
Сумма налоговых платежей,
уплачиваемых из прибыли, тыс.
руб.
2231,0
2642,0
411
18,4
Коэффициент налогообложения
прибыли
20,0
20,0
0,0
0,0
В числе налогов, возмещаемых за счет прибыли предприятия имеет место
только налог на прибыль предприятий и коэффициент налогообложения
прибыли соответствует ставке налогообложения прибыли предприятия.
Проанализируем налогообложение затрат ООО «Авангард» за 2015-2016 гг. в
таблице 9.
Сумма налогов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) за
исследуемый период увеличилась на 259 тыс. руб., темп роста составил 3,1 %.
Коэффициент налогообложения затрат в 2015 году составлял 2,06 %, в 2016 году
составил 2,64 %.
Таблица 9
Анализ налогообложения затрат
Наименование
2015 г.
2016 г.
Отклонения
Абс.
%
Себестоимость продукции (работ,
услуг) за период
331308
329290
-2018
-0,6
Сумма налогов, включаемых в
себестоимость продукции (работ,
услуг)
8401
8660
259
3,1
48
Коэффициент налогообложения
затрат
2,06
2,64
0,58
28,2
Таким образом, налоговая нагрузка предприятия за период с 2015 по 2016
гг. имеет тенденцию роста, что обусловлено увеличением налогооблагаемой
базы по всем видам налогов, что в свою очередь, связано с ростом объемов
производства, выручки, прибыли до налогообложения и других показателей.
Сумма страховых взносов, возмещаемых за счет себестоимости возросла, по
причине увеличения фонда оплаты труда предприятия.
ООО «Авангард» за исследуемый период имеет налоговые санкции за
нарушение налогового законодательства, что указывает на недоработки в части
контроля за объемами исчисленных и уплаченных налогов и сборов и отсутствие
должного внимания к налоговому планированию.
Таким образом, налоговая схема деятельности ООО «Авангард» является
индивидуальной и требует предварительного планирования и расчетов.
Налоговую нагрузку ООО «Авангард» можно считать нормальной, при этом
отмечая рост налоговой нагрузки за исследуемый период следует уделить
внимание анализу и налоговому планированию.
2.3 Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых льгот
Вне зависимости от системы обложения надо помнить, что правильно
рассчитанные налоговые платежи и их своевременная уплата в бюджет – это
одна из основополагающих категорий успеха любой формы
предпринимательской деятельности.
Налоговым планированием на предприятии занимается начальник отдела
бухгалтерии. Налоговое планирование осуществляется только за счет льгот
предусмотренных в рамках Налогового кодекса РФ.
ООО «Авангард» использует следующие льготы: 87 1. Освобождение от
НДС согласно статье 149 пункта 16, работ, выполняемых в период реализации
целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного
49
строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ
(проектов), в том числе:
- работ по строительству объектов социально-культурного или бытового
назначения и сопутствующей инфраструктуры;
- работ по созданию, строительству и содержанию центров
профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной
службы, и членов их семей
26
.
Указанные в настоящем подпункте операции не подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения) при условии
финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов
или кредитов, предоставляемых международными организациями и (или)
правительствами иностранных государств, иностранными организациями или
физическими лицами в соответствии с межправительственными или
межгосударственными соглашениями, одной из сторон которых является
Российская Федерация, а также соглашениями, подписанными по поручению
Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами
государственного управления.
Согласно статье 149 подпункт 16.1 НК РФ не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации
выполнение научно-исследовательских и опытно- конструкторских работ засчет
средств бюджетов учреждениями образования и научными организациями на
основе хозяйственных договоров
27
. То есть льготой по НДС можно
воспользоваться, если работы выполняются за счет средств бюджетов, в том
числе и за счет бюджетных инвестиции. Также работы должны быть выполнены
образовательными или научными учреждениями.
Бухгалтерия предприятия использует льготу по налогу на имущество.
Согласно, пункту 15, статьи 381 НК РФ, освобождаются от налогообложения,
26
Шестакова Е.В. Оптимизация налогов. М.: ГроссМедиа, 2016. – 331 с.
27
Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от
14.11.2017).
50
имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных
центров (п. 15 в ред. Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ) .
В 2010 году состоялся конфликт с налоговой инспекцией по поводу
возможности использования данной льготой, он заключался в том, ООО
«Авангард» обратилось в Арбитражный суд Самарской области к Инспекции
Федеральной налоговой службы России по городу Самара с заявлением о
признании незаконным решения Инспекции ФНС России по городу Самаре
№11-39/1048 от 04.12.2012, действий ИФНС по городу Самаре, по проведению
зачета в части суммы налога на имущество за 2010 год в размере 5113164 рублей
и обязании возвратить на расчетный счет сумму 89 излишне уплаченного налога
на имущество организации в сумме 5113164 руб. В обоснование заявленных
требований Заявитель указал следующее:
1. решение № 11-39/1048 от 04.12.2012, которое принято на основании акта
камеральной проверки в связи с представлением налогоплательщиком
уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2010
год, нарушает права и интересы ООО «Авангард», поскольку налоговым органом
не принято во внимание наличие у налогоплательщика льготы, установленной
п.15 ст.381 НК РФ;
2. представление уточненной налоговой декларации по налогу на
имущество организаций за 2010 год Обществом связано с разъяснениями
Высшего Арбитражного Суда РФ по вопросу применения льготы по налогу на
имущество организаций;
3. ООО «Авангард» представляет собой государственный научный центр,
что предполагает наличие у налогоплательщика права, на применение льготы,
установленной п.15 ст.381 НК РФ.
Заявитель отвечает перечисленным в Законе «О науке и государственной
научно-технической политике» критериям: располагает уникальным опытно-
экспериментальным оборудованием, штатом научных работников высокой
квалификации, принимает участие в международных выставках, конкурсах,
ведет научно-образовательную деятельность. Произведенный Инспекцией зачет
51
переплаты по налогу на имущество в счет погашения несуществующей
недоимки является неправомерным, поскольку факт уточнения
налогоплательщиком своих налоговых обязанностей перед бюджетом не
свидетельствует об образовании недоимки в связи с тем, что налог из бюджета
по заявлению налогоплательщика не возвращался. Ответчик в отзыве на
заявление требования Заявителя не признал.
По мнению ответчика, льгота по налогу на имущество, предусмотренная
п.15 ст.381 НК РФ, может применяться только организациями, являющимися
государственными научными центрами.
По смыслу п.2 ст.5 ФЗ «О науке и государственной научно-технической
политике», статус государственного научного центра может присваиваться
Правительством РФ научной организации, которая имеет уникальное опытно-
экспериментальное оборудование, располагает научными работниками и
специалистами высокой квалификации и научная и (или) научно-техническая
деятельность которой получила международное признание.
Заявителю статус государственного научного центра в установленном
порядке присвоен не был, поэтому использование льготы является
неправомерным. Информационное письмо Президиума ВАС РФ, на которое
ссылается Заявитель, не является, по мнению налогового органа, обязательным
для арбитражных судов России, поскольку Информационные письма
Президиума ВАС не являются судебными актами, данные в них рекомендации
не являются безусловными и обязательными к исполнению. В ходе проведения
камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на
имущество было выявлено, что налогоплательщиком льгота по налогу на
имущество заявлена неправомерно, в связи с чем, установлена неполная уплата
сумм налога на имущество и неправомерное уменьшение суммы налога на
имущество за 2010 год (том 2, л.д.79-83).
По итогу дела, суд вынес решение, что действия Инспекции Федеральной
налоговой службы России по городу Самаре по проведению зачета в части
суммы налога на имущество за 2010 год в размере 5 113 164 руб., проверенные
52
на соответствие требованиям Налогового кодекса Российской Федерации,
признать незаконными. Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы
России по г. Самара возвратить на расчетный счет общества «Авангард» сумму
излишне взысканного налога на имущество организаций за 2010 год в размере 5
113 164 руб. Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы России по
городу Самара в пользу открытого ООО «Авангард» в возмещение судебных
расходов по уплате государственной пошлины 52 565,82 руб.
В ходе анализа было выявлено, что при использовании льгот в рамках
налогового планирования, часто возникают конфликты и несогласия между
предприятиями и налоговыми органами. В данном конфликте «Авангард»
отстоял, свои права и вернул излишек, уплаченный по налогу на имущество. В
таких конфликтах правосудие обычно на стороне предприятий
ООО «Авангард» за исследуемый период имеет налоговые санкции за
нарушение налогового законодательства, что указывает на недоработки в части
контроля за объемами исчисленных и уплаченных налогов и сборов и отсутствие
должного внимания к налоговому планированию.
Таким образом, налоговая схема деятельности ООО «Авангард» является
индивидуальной и требует предварительного планирования и расчетов.
Налоговую нагрузку ООО «Авангард» можно считать нормальной, при этом
отмечая рост налоговой нагрузки за исследуемый период следует уделить
внимание анализу и налоговому планированию.
53
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ
НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО
«АВАНГАРД»
3.1 Оптимизация налоговой политики предприятия для увеличения
финансовых ресурсов
По результатам исследования выяснено, что ООО «Авангард» применяет
самый простой вариант налогового планирования без применения системы
бюджетирования. Налоговое планирование осуществляет бухгалтерская служба
в рамках сложившихся фактических объемов налогообложения.
Наличие налоговых санкций свидетельствует о недостаточной
эффективности системы налогового контроля на предприятии и необходимости
выделения налогового планирования в отдельный функциональный блок.
Налоговая нагрузка предприятия в 2016 году составляет 10,25 % и имеет
тенденцию роста.
На предприятии организованы структурные подразделения бухгалтерия и
планово-финансовый отдел, обязанности по налоговому планированию
возложены на работника бухгалтерии.
В части рекомендаций по совершенствованию налогового планирования в
исследуемой организации может быть предложено:
1) создание группы налогового планирования на базе действующей
бухгалтерской службы с увеличением штатной численности на 2 штатные
единицы;
2) анализ отдельных операций и блоков хозяйственных операций для
оценки объемов налоговой нагрузки и рассмотрения возможностей ее
оптимизации;
3) разработка стратегии внедрения системы налогового планирования и
внутриорганизационного контроля за правильностью исчисления и
своевременностью уплаты налогов и сборов с целью снижения налоговых
санкций.
В организационной структуре ООО «Авангард» следует формировать
54
специальный отдел налогового планирования. В состав этого отдела
целесообразно ввести:
финансиста, который разрабатывает схемы налогового планирования и
оценивает их возможную эффективность;
бухгалтера – анализирует возможность отображения таких схем в
бухгалтерском учете в соответствии с нормами действующего налогового
законодательства и положений (стандартов) бухгалтерского учета;
юриста – готовит необходимые документы для оформления и
выполнения соглашений, а также анализирует схемы налогового планирования с
точки зрения их правовой защищенности с учетом норм налогов, финансового,
хозяйственного, гражданского и международного права.
Согласно структуре налогового плана, схема процесса налогового
планирования ООО «Авангард» будет выглядеть следующим образом.
Налоговое планирование на ООО «Авангард» должно строиться, в зависимости
от временных параметров, на трехуровневой основе.
Первый уровень составляет прогнозирование развития организации в
долгосрочной перспективе. В этих целях на предприятии разрабатывается
трехлетний план развития
28
. Финансовый раздел плана, в том числе включает и
прогнозируемые налоговые платежи предприятия в зависимости от развития
возможных сценариев изменений во внешней среде предприятия, а также от
достижения тех или иных параметров выпуска продукции.
Планирование налоговых отчислений в рамках разработки годовой
программы и бюджета может происходить двумя способами. Согласно первому
варианту, сектор планирования планово-бюджетного отдела предприятия
планирует себестоимость продукции и объем будущей реализации.
Сектор планирования заработной платы прогнозирует годовой фонд
оплаты труда в зависимости от планируемого объема закупок и прогнозируемого
количества среднесписочного состава работников предприятия.
28
Шохин, Е. И. Финансовый менеджмент: учебник для вузов. / под ред. Е.И. Шохина, Е.В.Серегина, М.Н.
Гермогентова. КноРус, – 2014. – 480 с.
55
Запланированные данные далее передаются в бухгалтерию ООО
«Авангард», специалисты которой рассчитывают налогооблагаемые базы по
каждому налогу с учетом применения льгот, и в соответствии с сетевым
графиком уплаты налогов распределяют налоговые платежи по времени уплаты.
Временной график налоговых выплат включается в бюджет предприятия
специалистами планово-экономического отдела, утверждается директором по
экономике и передается на исполнение в бухгалтерию.
По второму варианту планово-экономический отдел ООО «Авангард»
самостоятельно рассчитывает экономические показатели, в том числе и
налоговые. Бухгалтерия лишь корректирует запланированные налоговые данные
с учетом льготного порядка налогообложения. Данный способ налогового
планирования применяется, главным образом, при корректировке годовой
программы закупок и бюджета предприятия в течение года в силу изменения
условий хозяйствования, которые в значительной степени влияют на
запланированные показатели.
На третьем уровне происходит оперативное планирование налоговых
выплат и исчисление авансовых платежей ближайшего отчетного периода. В
двадцатых числах месяца отчетного периода планово-экономический отдел
предоставляет в бухгалтерию информацию касательно прогноза планируемой
реализации в данном отчетном периоде.
Исходя из этой информации бухгалтерия производит начисление налогов
и составляет график их уплаты в бюджет, причем, если сумма налога большая и
предприятие не сможет осуществить сразу единовременный платеж этого налога
(например, НДС), тогда бухгалтерия разбивает общую сумму налога на
несколько авансовых платежей
29
.
Документальное оформление налогового планирования происходит:
в налоговом календаре;
в приказе по учетной и налоговой политике хозяйствующего субъекта;
29
Шестакова Е.В Оптимизация налогов, Феникс. М.: 2013. – 336 с.