74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итог материалу, изложенному в выпускной квалификационной
работе можно сделать следующие выводы.
Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта – это
неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в
рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой
процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и
методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в
условиях.
Применение налогового планирования деятельности фирмы и деловых
отношений создает следующие важные преимущества для бизнеса: прояснение
возникающих проблем; возможность анализа и использования будущих
благоприятных условий; подготовку фирмы к изменениям во внешней среде;
стимулирование участников налогового планирования к реализации своих
решений в дальнейшей работе, создание предпосылок для повышения
образовательной подготовки менеджеров; обеспечение более рационального
распределения и использования различных видов ресурсов хозяйствующего
субъекта; повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия.
На основе системы мероприятий по налоговому планированию
осуществляются организация запланированных работ, мотивация
задействованного для их выполнения персонала, контроль результатов и их
оценка с точки зрения плановых показателей.
Эффективность налогового планирования значительно повышается при
условии правильной и целенаправленной организации, которая
предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься
этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а
также разработкой и реализацией схем оптимизации налоговых платежей.
Общество с ограниченной ответственностью «Мегатэк», именуемое в
дальнейшем «Общество», создано на основании Решения единственного
учредителя Мб/н от «12» декабря 2008 года в соответствии с ФЗ «Об обществах
75
с ограниченной ответственностью» и Гражданским кодексом РФ. Цель
создания Общества – получение прибыли и насыщение рынка товарами и
услугами.
На протяжении анализируемого периода времени в ООО «Мегатэк»
происходит ежегодный рост, как годовой выручки, так и прибыли от продаж,
кроме того наблюдается постоянный рост чистой прибыли, что положительно
характеризует деятельность предприятия, т.к. повышается рентабельность.
Ключевые финансовые показатели деятельности ООО «Мегатэк» за
2014–2016 годы свидетельствуют о том, что благоприятные результаты
деятельности ООО «Мегатэк» определяют следующие показатели: превышение
чистых активов над уставным капиталом; получение прибыли от продаж в 2016
году; ежегодное увеличение прибыли от финансово-хозяйственной
деятельности.
К отрицательным показателям финансового положения и результатов
деятельности ООО «Мегатэк» относятся: высокая зависимость организации от
заемного капитала; низкая рентабельность активов; не соблюдается нормальное
соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку
погашения.
Критическое значение имеют следующие показатели финансового
положения ООО «Мегатэк»: коэффициент обеспеченности собственными
оборотными средствами; коэффициент текущей (общей) ликвидности
значительно ниже нормативного значения; коэффициент быстрой
(промежуточной) ликвидности значительно ниже нормативного значения;
значительно ниже нормы коэффициент абсолютной ликвидности; коэффициент
покрытия инвестиций значительно ниже нормы (доля собственного капитала и
долгосрочных обязательств в общей сумме капитала организации составляет
3% в 2016 году (нормальное значение для данной отрасли: 85% и более);
критическое финансовое положение по величине собственных оборотных
средств.
76
Финансовое положение ООО «Мегатэк» характеризуется как очень
плохое; финансовые результаты за весь рассматриваемый период как
положительные. На основе эти двух оценок получена итоговая рейтинговая
оценка финансового состояния предприятия, которая составила CCC –
неудовлетворительное состояние.
Анализ налоговой политики предприятия показал, что на протяжении
2014–2016 годов происходит увеличение сумм уплачиваемых налогов.
Так, по налогу на прибыль налоговые платежи в 2016 году по сравнению
с 2014 годом увеличились на 24%.
Налог на имущество организаций имеет аналогичную динамику. Так,
отчисления по нему в 2015 году были увеличены относительно 2014 года
практически в 2,5 раза (в связи с приобретением основных средств), а в 2016
году относительно 2015 года снижены на 25%. Это вызвано тем, что в 2016
году не приобретались никакие основные средства и налоговые платежи были
снижены в связи с начислением амортизационных отчислений.
По обязательным страховым взносам в связи с увеличением штата
сотрудников в 2016 году платежи увеличились практически в 2 раза.
Поступления по НДС неуклонно возрастают на протяжении
анализируемого периода. Так, в 2016 году НДС было перечислено в 6,2 раза
больше, чем в 2014 году. Незначительные начисления налога в 2014 и 2015
годах вызваны увеличением арендной платы.
Неуклонный рост налоговых платежей свидетельствует о
недостаточном использовании на предприятии налогового планирования. В
связи с этим, рассмотрим направления его совершенствования.
Для ООО «Мегатэк» целесообразно в сложившихся условиях в целях
совершенствования налогового планирования использовать такой инструмент как
оптимизация учетной политики.
Одной из главных задач ООО «Мегатэк» является техническое
перевооружение для увеличения объема оказываемых услуг. Это позволит
расширить рынки сбыта, как в Российской Федерации, так и в станах ближнего
77
зарубежья. В этой связи в 2017 году необходимо приобретение нового
транспортного средства на сумму 253800 рублей и сроком полезного
использования 5 лет, при этом у ООО «Мегатэк» возникнет необходимость его
учета в качестве основных средств с 2017 года.
Проведенные расчеты в бакалаврской работе показали, что при
разработке учетной политики в качестве варианта начисления амортизации
основных средств следует выбрать для целей налогового учета – нелинейный
метод амортизационных отчислений. Применение данного метода в первые
годы даст значительную экономию по налогу на прибыль. В целом за весь
период применения основных средств ООО «Мегатэк» экономия по налогу на
прибыль организаций получается не столько по сумме – 435 рублей, как по
денежным потокам.
78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)
[Электронный ресурс] // режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/cons/
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая:
Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 01.01.2017 г.)
[Электронный ресурс] // URL: http://www.consultant.ru/ popular/ nalog1.htm
3. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник [Текст]. -
M.: Дашков и К, 2015.- 318с.
4. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное
пособие [Текст]. - M.: Магистр, 2016.- 576с.
5. Архипцева Л.М. Методологические основы прогнозирования и
планирования налоговых поступлений в бюджетную систему [Текст]. // Налоги
и налогообложение. – 2015. – № 12.
6. Архипцева Л.М. Анализ налоговых поступлений [Текст] // Налоги и
налогообложение. – 2014. – № 5.
7. Архипцева Л.М. Налоговый потенциал: теоретические и практические
аспекты использования в планировании налоговых поступлений [Текст] //
Налоги и налогообложение. – 2015. – № 7.
8. Багриновский К.А., Рубцов В.А. Модели и методы прогнозирования и
долгосрочного планирования. Учебное пособие [Текст]. – М.: ЮНИТИ, 2016. - 269
с.
9. Басовский Л.Е. Прогнозирование и планирование в условиях
рынка. Учебное пособие [Текст]. – М.: ИНФРА-М, 2015. - 228 с.
10. Большой экономический словарь / Под общей ред. А.Н. Азрилияна.
[Текст]. – М.: Фонд «Правовая культура», 2016.
11. Бородина А.С. Налоговая нагрузка предприятия: сущность,
функции, факторы и показатели [Текст] / А.С. Бородина // Налоги и
налогообложение. – 2015. – № 6. – С.5–15.
79
12. Бородина А.С. Налоговая нагрузка производственного
предприятия: методика определения [Текст] / А.С. Бородина // Вестн. ВГУ. –
2015. – № 2. – С. 189–194.
13. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация. Практическая налоговая
энциклопедия, Том 1. Учебное пособие [Текст]. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 511
с.
14. Варнавский А.В. Органическая концепция налогового
планирования [Текст] // Налоги и налогообложение. – 2015. – № 12.
15. Варнавский А.В. Риск-подход в налоговом правоприменении
[Текст] // Экономика. Налоги. Право. – 2016. – № 3. – С. 135–142.
16. Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки.
Генезис. [Текст]. – М. – 2016. – с.53.
17. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: Учебное пособие. [Текст]. –
СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2015.
18. Вылкова Е.С., Вендеревская А.С. Сравнение налоговых
последствий и показателей эффективности финансово-хозяйственной
деятельности при использовании договора дарения и договора безвозмездного
пользования имуществом [Текст] // Налоговый вестник. – 2015. – № 8,9.
19. Гетигежев Б.О. Оценка необходимости и результатов построения
системы налогового планирования на предприятии [Текст] // Налоги и
налогообложение. – 2015. – № 3.
20. Горбунов А. Налоговое планирование и снижение финансовых
потерь. Учебное пособие [Текст]. – М.: Анкил, 2014. 311 с.
21. Гурова А.В. Алгоритм осуществления налогового планирования
организациями малого бизнеса и методика его практического применения
[Текст] // Налоги и налогообложение. – 2014. – № 5.
22. Евстигнеев Е.Н. Налоги, налогообложение и налоговое
законодательство Учебное пособие [Текст]. – СПб.: ПИТЕР, 2015. 256 с.
23. Зрелов А.П. Информационные оффшоры: перспективы создания и
использования в целях налогового планирования [Текст] // Налоги и
80
налогообложение. – 2015. – № 9.
24. Игнатов А.В. Применение методик налогового планирования:
фатальная неизбежность как следствие несправедливости налогообложения
[Текст] // Налоги и налогообложение. – 2016. – № 2.
25. Кадушин А.Н. Насколько посильно налоговое бремя в России //
Финансы. – 2017. - № 5. – С. 15 – 21.
26. Казенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. [Текст]. –
М.: АиН, 2016.
27. Калинина О.В. Оценка налоговой нагрузки с учетом особенностей
развития российской экономики на современном этапе // Финансы и кредит. –
2017. – № 37 (421). – С.21–26.
28. Карташов М.А. О роли налогового планирования в оптимизации
прибыли предприятия// Предпринимательство. – № 2. – 2017. – C. 179-183.
29. Карташов М.А. Предпринимательская деятельность и активность
как фактор налогообложения// Предпринимательство. – № 1. – 2014. – C. 91-94.
30. Качур О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие [Текст]. -
M.: КНОРУС, 2016.- 304с.
31. Кучеров И.И. Налоговое право России. [Текст]. – М., 2016. – с. 38-
39.
32. Либман А.М. Особенности налоговой политики в условиях
вертикальной налоговой конкуренции [Текст] // Налоги и налогообложение. –
2015. – № 11.
33. Либман А.М. Распределение налоговых доходов и налоговых
полномочий в условиях налоговой конкуренции [Текст] // Налоги и
налогообложение. – 2015.– № 6.
34. Малыхин В.И., Струков В.С. Оптимальное суммарное
налогообложение в модели Неймана [Текст] // Налоги и налогообложение. –
2017. – № 2.
35. Мартынов Н.С. Влияние модернизации и реконструкции основных
средств на налоговые отчисления предприятия [Текст] // Налоги и
81
налогообложение. – 2015. – № 2.
36. Мартынова О.А. Налоговые аспекты лизинга [Текст] // Налоги и
налогообложение. – 2014. – № 4.
37. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое
руководство для предпринимателей. Учебное пособие [Текст]. – М.: ИНФРА-
М, 2017. - 415 с.
38. Международное налогообложение: размывание налоговой базы с
использованием офшоров: Монография / М.Р. Пинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М,
2016. - 192 с.
39. Мельникова Н.П., Гурова А.В. Налоговое планирование как
неотъемлемая часть бизнеса [Текст] // Налоги и налогообложение. – 2015. – №
10.
40. Методы налоговой оптимизации /Под ред. А.В. Брызгалина. Изд-е
2-е перераб. и доп. [Текст]. – М.: Екатеринбург: Центр «Налоги и фин. право»:
аналитика-Пресс, 2016.
41. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. [Текст]. –
М.: ИНФРА-М, 2016. – 348 с.
42. Налоги: Учебник для вузов /Под ред. проф. Д.Г. Черника – 2-е изд.,
перераб. и доп. [Текст]. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – 430 с.
43. Налоги в условиях экономической интеграции (под ред. проф. В.С.
Барда и проф. Л.П. Павловой) [Текст] // СПС "Гарант". 2016.
44. Налогообложение юридических и физических лиц / Незамайкин
В.Н., Юрзинова И.Л. – 2-е изд., перераб. и доп. [Текст]. – М.: Издательство
"Экзамен", 2016. – с. 280.
45. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России:
Монография / Евстигнеев Е. Н., Викторова Н. Г. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. -
270 с.
46. Особенности развития предпринимательской деятельности в
условиях современной России: Учебное пособие/Беспалов М. В. - М.: НИЦ
ИНФРА-М, 2016. - 232 с.