64
Так, по налогу на прибыль налоговые платежи в 2016 году по сравнению
с 2014 годом увеличились на 24%.
Налог на имущество организаций имеет аналогичную динамику. Так,
отчисления по нему в 2015 году были увеличены относительно 2014 года
практически в 2,5 раза (в связи с приобретением основных средств), а в 2016
году относительно 2015 года снижены на 25%. Это вызвано тем, что в 2016
году не приобретались никакие основные средства и налоговые платежи были
снижены в связи с начислением амортизационных отчислений.
По обязательным страховым взносам в связи с увеличением штата
сотрудников в 2016 году платежи увеличились практически в 2 раза.
Поступления по НДС неуклонно возрастают на протяжении
анализируемого периода. Так, в 2016 году НДС было перечислено в 6,2 раза
больше, чем в 2014 году. Незначительные начисления налога в 2014 и 2015
годах вызваны увеличением арендной платы.
Неуклонный рост налоговых платежей свидетельствует о
недостаточном использовании на предприятии налогового планирования. В
связи с этим, рассмотрим направления совершенствования налоговой политики
на предприятии в следующем параграфе выпускной квалификационной
работы.
2.3. Совершенствование процедуры налогового планирования
предприятия на основе оптимизации учетной политики
Учетная политика организации позволяет налогоплательщику
уменьшить налоговое бремя, при чем опираясь на совершенно законные
основания, содержащиеся в налоговом законодательстве РФ. Оптимизация
учетной политики или умелое сочетание различных ее элементов может снизить
общую налоговую нагрузку на предприятии ООО «Мегатэк» как по налогу на
прибыль, так и по налогу на имущество организаций.
Актуальность разработки учетной политики, включения в нее
необходимых условий, способствующих оптимизации налогообложения,
состоит в том, что это одно из средств сбережения денежных ресурсов
65
организации и своевременного направления их на решение производственных
задач.
Первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов
как в бухгалтерском, так и в налоговом учете складывается из фактических
затрат на их приобретение за минусом НДС и иных возмещаемых налогов. Тем
не менее, некоторые из потраченных сумм по правилам бухучета включаются в
первоначальную стоимость объекта, а согласно главе 25 НК РФ, разрешено
относить на прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Соответственно, первоначальная стоимость имущества в бухгалтерском и
налоговом учете будет разной. Для избежания данного несоответствия в
приказе по учетной политике следует прописать: «В бухгалтерском учете
несущественные затраты на приобретение основных средств и нематериальных
активов учитываются в текущих расходах». При этом следует указать, какие
расходы считаются существенными. Так, для ООО «Мегатэк» в приказе по
учетной политике такие расходы должны учитываться от суммы,
превышающей 5% от первоначальной стоимости объекта. Тем самым ООО
«Мегатэк» не только избежит учета разниц, но и сэкономит на налоге на
имущество.
Одной из главных задач ООО «Мегатэк» является техническое
перевооружение для увеличения объема оказываемых услуг. Это позволит
расширить рынки сбыта, как в Российской Федерации, так и в станах ближнего
зарубежья.
В этой связи ООО «Мегатэк» необходимо в 2017 году для расширения
своей деятельности приобрести транспортное средство на сумму 253800 рублей
со сроком полезного использования 5 лет.
На основании материала, изложенного в предыдущем параграфе
выпускной квалификационной работы, выберем оптимальный вариант
начисления амортизации по основным средствам и произведем оценку
налоговых последствий альтернативных способов учета.
66
Формируя учетную политику ООО «Мегатэк» должно учитывать те
способы и методы, которые позволят обеспечить рост собственного капитала и
улучшить использование внеоборотных и оборотных активов.
Рассмотрим, какое влияние на налоговую нагрузку предприятия окажет
линейный способ начисления амортизации по вновь приобретенным средствам.
Результаты произведенных расчетов сведем в таблицу 6.
Таблица 6.
Линейный способ начисления амортизации
Дата
Срок п
оле
зного
испол
ьзов
ания
Норма
амо
ртиз
ацио
нн
ых отчи
слений
Перв
оначальна
я сто
имость
Ежем
есячная
амо
ртизация
Ост
аточная
сто
имо
сть
Налог на имущество
сумма
налога
за
ква
ртал
взнос в
бю
джет
сумма к
уплате
за год
1
2
3
4
5
6
7
8
9
01.08.2017
60
0,017
253 800
4 230
253 800
01.09.2017
60
0,017
253 800
4 230
249 570
613
613
01.10.2017
60
0,017
253 800
4 230
245 340
01.11.2017
60
0,017
253 800
4 230
241 110
01.12.2017
60
0,017
253 800
4 230
236 880
1 808
1 195
1 808
01.01.2018
60
0,017
253 800
4 230
232 650
01.02.2018
60
0,017
253 800
4 230
228 420
01.05.2018
60
0,017
253 800
4 230
215 730
01.06.2018
60
0,017
253 800
4 230
211 500
1 210
1 210
01.07.2018
60
0,017
253 800
4 230
207 270
01.08.2018
60
0,017
253 800
4 230
203 040
01.09.2018
60
0,017
253 800
4 230
198 810
1 175
1 175
01.10.2018
60
0,017
253 800
4 230
194 580
01.11.2018
60
0,017
253 800
4 230
190 350
01.12.2018
60
0,017
253 800
4 230
186 120
4 560
930
4 560
01.01.2019
60
0,017
253 800
4 230
181 890
01.02.2019
60
0,017
253 800
4 230
177 660
01.03.2019
60
0,017
253 800
4 230
173 430
965
965
01.04.2019
60
0,017
253 800
4 230
169 200
01.05.2019
60
0,017
253 800
4 230
164 970
01.06.2019
60
0,017
253 800
4 230
160 740
931
931
01.07.2019
60
0,017
253 800
4 230
156 510
01.08.2019
60
0,017
253 800
4 230
152 280
01.09.2019
60
0,017
253 800
4 230
148 050
896
896
01.10.2019
60
0,017
253 800
4 230
143 820
67
продолжение таблицы 6.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
01.11.2019
60
0,017
253 800
4 230
139 590
01.12.2019
60
0,017
253 800
4 230
135 360
3 443
651
3 443
01.01.2020
60
0,017
253 800
4 230
131 130
01.02.2020
60
0,017
253 800
4 230
126 900
01.03.2020
60
0,017
253 800
4 230
122 670
686
686
01.04.2020
60
0,017
253 800
4 230
118 440
01.05.2020
60
0,017
253 800
4 230
114 210
01.06.2020
60
0,017
253 800
4 230
109 980
651
651
01.07.2020
60
0,017
253 800
4 230
105 750
01.08.2020
60
0,017
253 800
4 230
101 520
01.09.2020
60
0,017
253 800
4 230
97 290
617
617
01.10.2020
60
0,017
253 800
4 230
93 060
01.11.2020
60
0,017
253 800
4 230
88 830
01.12.2020
60
0,017
253 800
4 230
84 600
2 327
373
2 327
01.01.2021
60
0,017
253 800
4 230
80 370
01.02.2021
60
0,017
253 800
4 230
76 140
01.03.2021
60
0,017
253 800
4 230
71 910
407
407
01.04.2021
60
0,017
253 800
4 230
67 680
01.05.2021
60
0,017
253 800
4 230
63 450
01.06.2021
60
0,017
253 800
4 230
59 220
372
372
01.07.2021
60
0,017
253 800
4 230
54 990
01.08.2021
60
0,017
253 800
4 230
50 760
01.09.2021
60
0,017
253 800
4 230
46 530
337
337
01.10.2021
60
0,017
253 800
4 230
42 300
01.11.2021
60
0,017
253 800
4 230
38 070
01.12.2021
60
0,017
253 800
4 230
33 840
1 210
94
1 210
01.01.2022
60
0,017
253 800
4 230
29 610
01.02.2022
60
0,017
253 800
4 230
25 380
01.03.2022
60
0,017
253 800
4 230
21 150
128
128
01.04.2022
60
0,017
253 800
4 230
16 920
01.05.2022
60
0,017
253 800
4 230
12 690
01.06.2022
60
0,017
253 800
4 230
8 460
93
93
01.07.2022
60
0,017
253 800
4 230
4 230
01.08.2022
01.09.2022
65
65
01.10.2022
01.11.2022
01.12.2022
200
-86
200
ИТОГО:
253800
13 548
68
Анализ использования линейного метода начисления амортизации по
основным средствам показывает, что сумма к уплате по налогу на имущество
равномерно снижается год от года, т.к. равномерно уменьшается остаточная
стоимость имущества предприятия. За весь период амортизации основных
средств ООО «Мегатэк» начислит 13 548 рублей налога на имущество
организаций.
Произведем расчет начисления амортизации нелинейным методом
(таблица 7). При данном способе начисления амортизации ежемесячная норма
амортизации (к) для третьей группы (со сроком полезного использования от
трех до пяти лет) составляет 5,6
34
.
Таблица 7.
Нелинейный способ начисления амортизации
Дата
Оста
вшееся
время
Норма
аморт
изацио
нн
ых о
тчислений
Остаточная
стоимость
Ежем
есячная
аморт
изация
Сумма
амортиз
ации за
год
1
2
3
4
5
6
01.08.2017
60
0,056
253 800
14213
01.09.2017
59
0,056
239587
13416
01.10.2017
58
0,056
226171
12665
01.11.2017
57
0,056
213505
11956
01.12.2017
56
0,056
201649
11287
63538
01.01.2018
55
0,056
190262
10655
01.02.2018
54
0,056
179607
10058
01.03.2018
53
0,056
169549
9495
01.04.2018
52
0,056
160054
8963
01.05.2018
51
0,056
151091
8461
01.06.2018
50
0,056
142630
7987
01.07.2018
49
0,056
134643
7540
01.08.2018
48
0,056
127103
7118
01.09.2018
47
0,056
119985
6719
01.10.2018
46
0,056
113266
6343
01.11.2018
45
0,056
106923
5988
01.12.2018
44
0,056
100935
5652
94979
01.01.2019
43
0,056
95283
5336
34
Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая: Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-
ФЗ (в ред. от 01.01.2017 г.) [Электронный ресурс] // URL: http://www.consultant.ru/ popular/ nalog1.htm
69
продолжение таблицы 7.
1
2
3
4
5
6
01.02.2019
42
0,056
89947
5037
01.03.2019
41
0,056
94984
5319
01.04.2019
40
0,056
89665
5021
01.08.2019
36
0,056
71205
3987
01.09.2019
35
0,056
67217
3764
01.10.2019
34
0,056
63453
3553
01.11.2019
33
0,056
59899
3354
01.12.2019
32
0,056
56546
3166
47565
01.01.2020
31
0,056
53379
2989
01.02.2020
30
0,056
50389
2821
01.03.2020
29
0,056
47567
2664
01.04.2020
28
0,056
44903
2514
01.05.2020
27
0,056
42388
2374
01.06.2020
26
0,056
40014
2240
01.07.2020
25
0,056
37773
2115
01.08.2020
24
0,056
35658
1997
01.09.2020
23
0,056
33661
1885
01.10.2020
22
0,056
31776
1779
01.11.2020
21
0,056
29996
1679
01.12.2020
20
0,056
28316
1585
23821
01.01.2021
19
0,056
26730
1497
01.02.2021
18
0,056
25233
1413
01.03.2021
17
0,056
23820
1334
01.04.2021
16
0,056
22486
1259
01.05.2021
15
0,056
21227
1187
01.06.2021
14
0,056
20038
1122
01.07.2021
13
0,056
18916
1059
01.08.2021
12
0,056
17856
1000
01.09.2021
11
0,056
16856
944
01.10.2021
10
0,056
15912
891
01.11.2021
9
0,056
15021
841
01.12.2021
8
0,056
14179
794
11929
01.01.2022
7
0,056
13385
749
01.02.2022
6
0,056
12635
707
01.03.2022
5
0,056
11927
668
01.04.2022
4
0,056
11259
630
01.05.2022
3
0,056
10628
595
01.06.2022
2
0,056
10033
562
01.07.2022
1
0,056
9471
530
01.12.2022
3973
ИТОГО:
253 800
70
Анализ использования нелинейного метода начисления амортизации по
основным средствам показывает, что сумма амортизационных отчислений
уменьшающих налог на прибыль предприятия снижается на 33,5% в год до
момента, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества
достигнет 20% его первоначальной стоимости.
Так как Налоговый кодекс Российской Федерации для целей
налогообложения прибыли требует использовать только линейный и
нелинейный методы начисления амортизации основных средств, поэтому мы
рассмотрим влияние этих методов на экономию средств уплачиваемых по
налогу на прибыль. На наш взгляд, необходимо также учесть, что экономия по
налогу на имущество увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль. Данные расчета представлены в таблице 8.
Таблица 8.
Расчет влияния различных методов начисления амортизации на
налог на прибыль организаций, руб.
Период
Амортиза-
ционные
отчисления
линейным
методом
Амортизацион
ные
отчисления
нелинейным
методом
Разница
по
амортиза
ции
Разница
по
налогу
на
имущес-
тво
Эконо-
мия по
налогу
на
прибыль
2017 г.
21 150
63538
42 388
87
4442
2018 г.
50 760
94979
44 219
683
5166
2019 г.
50 760
23821
26 939
862
-535
2020 г.
50 760
47565
-3 195
609
-4419
2021 г.
50 760
11929
-38 641
-125
-4021
2022 г.
29 610
3973
-25 637
-302
-198
ВСЕГО:
253 800
253 800
435
Таким образом, мы делаем вывод, что применение нелинейного метода
начисления амортизации основных средств дает в первые годы значительную
экономию по налогу на прибыль. В целом за весь период применения основных
средств ООО «Мегатэк» экономия по налогу на прибыль организаций
получается не столько по сумме – 435 рублей, как по денежным потокам.
В результате проведенных расчетов мы предлагаем руководству ООО
«Мегатэк» при разработке учетной политики в качестве варианта начисления
71
амортизации основных средств выбрать для целей налогового учета –
нелинейный метод амортизационных отчислений.
Подводя итог материалу, изложенному во второй главе выпускной
квалификационной работы можно сделать следующие выводы.
Общество с ограниченной ответственностью «Мегатэк», именуемое в
дальнейшем «Общество», создано на основании Решения единственного
учредителя Мб/н от «12» декабря 2008 года в соответствии с ФЗ «Об обществах
с ограниченной ответственностью» и Гражданским кодексом РФ. Цель
создания Общества – получение прибыли и насыщение рынка товарами и
услугами.
На протяжении анализируемого периода времени в ООО «Мегатэк»
происходит ежегодный рост, как годовой выручки, так и прибыли от продаж,
кроме того наблюдается постоянный рост чистой прибыли, что положительно
характеризует деятельность предприятия, т.к. повышается рентабельность.
Ключевые финансовые показатели деятельности ООО «Мегатэк» за
2014–2016 годы свидетельствуют о том, что благоприятные результаты
деятельности ООО «Мегатэк» определяют следующие показатели: превышение
чистых активов над уставным капиталом; получение прибыли от продаж в 2016
году; ежегодное увеличение прибыли от финансово-хозяйственной
деятельности.
К отрицательным показателям финансового положения и результатов
деятельности ООО «Мегатэк» относятся: высокая зависимость организации от
заемного капитала; низкая рентабельность активов; не соблюдается нормальное
соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку
погашения.
Критическое значение имеют следующие показатели финансового
положения ООО «Мегатэк»: коэффициент обеспеченности собственными
оборотными средствами; коэффициент текущей (общей) ликвидности
значительно ниже нормативного значения; коэффициент быстрой
(промежуточной) ликвидности значительно ниже нормативного значения;
72
значительно ниже нормы коэффициент абсолютной ликвидности; коэффициент
покрытия инвестиций значительно ниже нормы (доля собственного капитала и
долгосрочных обязательств в общей сумме капитала организации составляет
3% в 2016 году (нормальное значение для данной отрасли: 85% и более);
критическое финансовое положение по величине собственных оборотных
средств.
Финансовое положение ООО «Мегатэк» характеризуется как очень
плохое; финансовые результаты за весь рассматриваемый период как
положительные. На основе эти двух оценок получена итоговая рейтинговая
оценка финансового состояния предприятия, которая составила CCC –
неудовлетворительное состояние.
Анализ налоговой политики предприятия показал, что на протяжении
2014–2016 годов происходит увеличение сумм уплачиваемых налогов.
Так, по налогу на прибыль налоговые платежи в 2016 году по сравнению
с 2014 годом увеличились на 24%.
Налог на имущество организаций имеет аналогичную динамику. Так,
отчисления по нему в 2015 году были увеличены относительно 2014 года
практически в 2,5 раза (в связи с приобретением основных средств), а в 2016
году относительно 2015 года снижены на 25%. Это вызвано тем, что в 2016
году не приобретались никакие основные средства и налоговые платежи были
снижены в связи с начислением амортизационных отчислений.
По обязательным страховым взносам в связи с увеличением штата
сотрудников в 2016 году платежи увеличились практически в 2 раза.
Поступления по НДС неуклонно возрастают на протяжении
анализируемого периода. Так, в 2016 году НДС было перечислено в 6,2 раза
больше, чем в 2014 году. Незначительные начисления налога в 2014 и 2015
годах вызваны увеличением арендной платы.
Неуклонный рост налоговых платежей свидетельствует о
недостаточном использовании на предприятии налогового планирования. В
связи с этим, рассмотрим направления его совершенствования.
73
Для ООО «Мегатэк» целесообразно в сложившихся условиях в целях
совершенствования налогового планирования использовать такой инструмент как
оптимизация учетной политики.
В связи с закупкой нового транспортного средства на сумму 253800
рублей и сроком полезного использования 5 лет у ООО «Мегатэк» возникнет
необходимость его учета в качестве основных средств с 2017 года.
Проведенные расчеты в бакалаврской работе показали, что при
разработке учетной политики в качестве варианта начисления амортизации
основных средств следует выбрать для целей налогового учета – нелинейный
метод амортизационных отчислений. Применение данного метода в первые
годы даст значительную экономию по налогу на прибыль. В целом за весь
период применения основных средств ООО «Мегатэк» экономия по налогу на
прибыль организаций получается не столько по сумме – 435 рублей, как по
денежным потокам.