4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ................................................................................................ 8
1.1. Экономическое значение налогового планирования юридических лиц ..... 8
1.2. Классификация налогового планирования ................................................... 17
1.3. Организация налогового планирования на предприятиях .......................... 27
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
И НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ .......................................... 34
2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО
«Мегатэк» ................................................................................................................ 34
2.2. Анализ налоговой политики ООО «Мегатэк» .............................................. 57
2.3. Совершенствование процедуры налогового планирования предприятия
на основе оптимизации учетной политики ......................................................... 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 78
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….83
5
ВВЕДЕНИЕ
Основной целью деятельности хозяйствующего субъекта является, как
правило, увеличение стоимости фирмы, повышение благосостояния
акционеров. И важнейшим фактором для достижения этой цели является
получение предпринимательской прибыли, т.е. прибыли, очищенной от
налогов. Именно поэтому крайне актуально рассмотрение вопросов
совершенствования налогового планирования на предприятии.
Налоговое планирование в настоящее время становится неотъемлемой
составляющей любой предпринимательской деятельности. Серьезная
конкурентная борьба вынуждает хозяйствующих субъектов грамотно вести
налоговый учет, и при этом максимально оптимизировать свои расходы и в
первую очередь налоговые платежи.
Налоговое планирование влияет на эффективность деятельности
компании – позволяет грамотно организовать налоговый учет, оптимизировать
денежные потоки, управлять затратами и прибылью, воздействовать на
ликвидность и финансовую устойчивость.
Стремление организаций к максимизации прибыли в современных
условиях часто сопровождается существенными нарушениями действующего в
государстве законодательства о правилах ведения бухгалтерского учета и
аудита.
Оптимизация налогового планирования хозяйствующего субъекта в
теории должна вести к увеличению чистой прибыли и отвечать интересам, как
акционеров, так и менеджеров, и наемных работников.
В идеале налоги не должны занимать доминирующую позицию в
принятии предпринимательских и управленческих решений хозяйствующими
субъектами, не должны существенно менять философию бизнеса. Однако на
практике налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического
регулирования, подчиняясь принципам корпоративных финансов, оказывают
существенное влияние на принятие стратегических и тактических решений.
Бизнес-решения и в прошлом, и в настоящее время анализируются исходя из
6
наличия или отсутствия того или иного налога, размера налоговых ставок,
вычетов и освобождений и других положений налогового законодательства.
Новизна бакалаврского исследования обусловлена тем, что
недостаточно теоретически проработана и отсутствует четкая система
налогового планирования на практике, позволяющая всесторонне моделировать
эффективные предпринимательские решения с учетом налогового фактора,
свидетельствует о незадействованности всех возможных резервов для
оптимизации налогообложения с целью увеличения эффективности финансово-
хозяйственной деятельности. Именно поэтому в современных условиях так
важно всестороннее изучение теоретических и практических аспектов
налогового планирования прежде всего в системе управления финансами
хозяйствующих субъектов.
Целью работы является разработка мероприятий по совершенствованию
налогового планирования на предприятии.
Исходя из цели, сформулируем задачи работы:
– определить экономическое значение налогового планирования
юридических лиц;
– изучить классификацию налогового планирования;
– рассмотреть организацию налогового планирования на предприятиях;
– дать организационно-экономическую характеристику деятельности
ООО «Мегатэк»;
– провести анализ налоговой политики ООО «Мегатэк»;
– разработать предложения по совершенствованию процедуры
налогового планирования предприятия на основе оптимизации учетной
политики.
Объектом исследования является деятельность ООО «Мегатэк»,
направленная на организацию процесса налогового планирования.
Предмет исследования действующая система исчисления и уплаты
налогов в организации.
7
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Работа выполнена на материалах ООО «Мегатэк».
Методологической основой работы послужили Указы Президента РФ,
постановления Правительства РФ, труды отечественных ученых, посвященные
проблемам снижения налогового бремени на юридическое лицо, отчеты о
финансово-экономической деятельности, декларации по уплате налогов ООО
«Мегатэк» за последние годы.
В научной литературе проблемы налогового планирования на
предприятиях рассматриваются в работах многих отечественных и зарубежных
экономистов: А.В. Брызгалин, С.В. Барулин, А.Ю. Казак, В.А. Кашин, Л.П.
Павлова, Р.Г. Самоев, В.Г. Князева, М.В. Романовский, И.Г. Русакова, Т.Ф.
Юткина, Т.А. Гусева, Д. Кэмпбелл, Е. Томсетт и Д. Джонсон и др. Серьезные
разработки по вопросам налоговых льгот выполнены Р.Ф. Галимзяновым, А.
Горбуновым, С. Гуськовым, В.Я. Кожиновым, Т.А. Козенковой, А.Н.
Медведевым, Д. Мельником, Б.А. Рогозиным, Д.Н. Тихоновым, Д.Г. Черником
и многими другими.
В соответствии с характером темы и объектами изучения в работе
применены экономико-статистический, экономико-математический, расчетно-
аналитический и другие методы исследования.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
1.1. Экономическое значение налогового планирования юридических лиц
В различных экономических словарях и справочниках содержатся
неоднозначные определения понятия налогового планирования. Так, под
планированием в Словаре рыночной экономики Вечканова понимается, в
частности, «способ регулирования экономических процессов на уровне народного
хозяйства страны, отрасли, предприятия, территориальной единицы.
Планирование включает определение целей и путей их достижения, опираясь на
сведения прошлого, стремится определить будущее»; Большой экономический
словарь Азрилияна в 1994 г. определяет налоговое планирование как «один из
экономических методов управления, выступающий как основное средство
использования обществом экономических законов в процессе хозяйствования».
Тот же автор через 7 лет в Кратком экономическом словаре пишет: «Планирование
– один из экономических методов управления. Заключается в разработке и
практическом осуществлении планов, определяющих будущее состояние
экономической системы, путей, способов и средств его достижения». Примерно
такие же определения приводят и такие авторы как Райзенберг Б.А., Лозовский
Л.Ш., Стародубцева Е.Б. в Современном экономическом словаре: «Планирование
– одна из составных частей управления, заключающаяся в разработке и
практическом осуществлении планов, определяющих будущее состояние системы,
путей, способов и средств его достижения»
1
.
Самые различные определения планирования даются в современной
российской и зарубежной литературе. Чаще всего его представляют как
ориентированную на будущее деятельность по принятию решений. Планирование
определяется как вид деятельности, направленный на выбор оптимальной
альтернативы развития социально-экономической системы в целом, рассчитанной
на определенный период времени; как определение задач, стоящих перед
организацией, проектирование результатов и формирование путей их
1
Большой экономический словарь / Под общей ред. А.Н. Азрилияна. [Текст]. – М.: Фонд «Правовая культура»,
2016. – С.369
9
достижения; как мыслительный и социальный процесс, сводящий то, что
считается наиболее вероятным исходом ситуации при заданных текущих
действиях, политиках и силах окружающей среды, с тем, что представляется как
желательный исход, который, в свою очередь, требует новых действий и политик.
У Д. Гроува можно встретить следующее определение: «Планирование заключается
в основном в определении и рассмотрении альтернативных целей и курсов
действий и в выборе тех из них, которые должны быть приняты и реализованы»
2
.
И. М. Сыроежин подходил к определению планирования через понятие
планомерности. При этом он определял ее как «объективно необходимое свойство
обязательности предварительного и осознанного выбора динамики структуры».
Планомерность – не просто отношение, которое «означает объективную возможность
и необходимость взаимного согласования деятельности участников... Выбор
траектории в пространстве всех возможных упорядочений создаваемых результатов
системы определяется как внутренняя сущность явления планомерности». Примерно
аналогичной позиции придерживается и В. С. Дунаева, которая считает, что
«планомерность – это объективная закономерность жизнедеятельности общества,
обеспечивающая его целенаправленное развитие... Отношения планомерности могут
пониматься как внешнее проявление процесса планирования»
3
.
Ряд авторов считают, что «возможность планирования как конкретного
вида деятельности вытекает из природы микроэкономических процессов,
напрямую определяется общими условиями хозяйствования. С точки зрения
микроэкономики в целом планирование – это способ осуществления действий,
основанных на сознательных, волевых решениях субъектов микроэкономики»
4
.
Т. В. Кашанина предлагает рассматривать планирование в широком смысле
– как постановку целей, выбор стратегии, линии поведения, правил, процедур и т. п.
и в узком смысле – как составление специальных документов – бизнес-планов,
определяющих конкретные шаги корпорации в той или иной области на
2
Басовский Л.Е. Прогнозирование и планирование в условиях рынка. Учебное пособие [Текст]. – М.: ИНФРА-
М, 2015. – С. 122
3
Багриновский К.А., Рубцов В.А. Модели и методы прогнозирования и долгосрочного планирования. Учебное пособие
[Текст]. – М.: ЮНИТИ, 2016. – С. 65
10
предстоящий период. М. М. Алексеева рассматривает планирование с
общеэкономической точки зрения как «механизм, который заменяет цены и
рынок», а с конкретно-управленческой точки зрения – как естественную часть
менеджмента, умение предвидеть цели организации, результаты ее деятельности и
ресурсы, необходимые для достижения определенной цели
5
.
Подводя итог рассмотрению основных имеющихся в отечественной
экономической литературе определений планирования, необходимо отметить, что
единой точки зрения не существует. Однако в большинстве случаев понятие
«планирование» рассматривается как вид управленческой деятельности и способ
оптимизации действий хозяйствующих субъектов.
Поэтому под планированием на уровне хозяйствующего субъекта мы
понимаем неотъемлемую часть управления его финансово-хозяйственной
деятельностью, заключающуюся в установлении желаемого будущего
состояния объекта и оптимальных способов и методов достижения данного
состояния в условиях ограниченности ресурсов и возможности их
альтернативного использования (рисунок 1).
Рисунок 1. Сущность налогового планирования
Правомерно наряду с такими видами планирования, как финансовое,
социальное, бюджетное (в зависимости от отдельных видов планируемых
ресурсов), выделять также налоговое планирование.
4
Международное налогообложение: размывание налоговой базы с использованием офшоров: Монография /
М.Р. Пинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 19
5
Архипцева Л.М. Методологические основы прогнозирования и планирования налоговых поступлений в
бюджетную систему [Текст]. // Налоги и налогообложение.– 2015. –№ 12. – С. 42
11
Деятельность субъекта налогообложения (налогоплательщика) с
применением различных способов, методов и средств, предоставляемых
законом и не нарушающих его, в целях минимизации налоговых обязательств
субъекта налогообложения в определенном временном промежутке является
налоговым планированием.
Налоговое планирование – это совокупность плановых действий
субъекта налогообложения, направленных на увеличение финансовых ресурсов
организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы,
воздействующих на эффективность управленческих решений и
обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом согласно действующему
законодательству
6
. При этом планирование осуществляется в целях
оптимизации налоговых платежей, минимизации налоговых потерь по
конкретному налогу или по совокупности налогов, повышения объема
оборотных средств, увеличения реальных возможностей для дальнейшего
развития организации, повышения уровня эффективности ее работы. Налоговое
планирование следует производить не после осуществления какой-либо
хозяйственной операции или по прошествии налогового периода, а до него, то
есть заблаговременно (Приложение 1). Как минимум налоговое планирование
должно начинаться на стадии подготовки к заключению любого договора, так
как уже тогда компания или предприниматель должны учитывать, какие налоги
и в каком объеме придется заплатить впоследствии (рисунок 2).
Следовательно, целенаправленное, комплексное и системное
применение субъектом налогообложения мер, направленных на применение
совокупности всех методов налоговой оптимизации представляет собой
сущность налогового планирования.
Налоговое планирование обусловлено тем, что каждый
налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства,
приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых
обязательств. При этом налоговое планирование представляет собой одну из
6
Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России: Монография / Евстигнеев Е. Н., Викторова Н. Г.
- М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С. 221
12
важнейших составных частей финансового планирования (управления
финансами) организации и является планированием финансово-хозяйственной
деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей.
Рисунок 2. Налоговое планирование договорной политики
предприятия
Применение налогового планирования деятельности фирмы и деловых
отношений создает следующие важные преимущества для бизнеса
7
:
– прояснение возникающих проблем;
– возможность анализа и использования будущих благоприятных условий;
– подготовку фирмы к изменениям во внешней среде;
– стимулирование участников налогового планирования к реализации
своих решений в дальнейшей работе, создание предпосылок для повышения
образовательной подготовки менеджеров;
– обеспечение более рационального распределения и использования
различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта;
– повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия.
7
Варнавский А.В. Органическая концепция налогового планирования [Текст] // Налоги и налогообложение
2015. № 12. – С. 36
13
В настоящее время возрастает значение налогового планирования как
фактора экономического роста хозяйствующих субъектов, что обусловлено,
прежде всего, следующими обстоятельствами
8
:
– экономическая нестабильность и часто вносимые поправки в налоговое
законодательство делают более конкурентоспособными те организации, которые
оперативно реагируют на вносимые изменения, а сделать это могут, как правило,
только хозяйствующие субъекты, занимающиеся многовариантными расчетами
налоговой оптимизации;
– налоговая экономия является резервом для увеличения чистой
прибыли фирмы и позволяет осуществлять модернизацию, техническое
перевооружение, закупку нового оборудования и т. п., т. е. служит источником
финансирования инвестиционных долгосрочных программ и создает основу для
финансовой значимости хозяйствующего субъекта;
– максимизация чистой прибыли создает условия для роста
дивидендных выплат и соответственно стоимости акции и роста капитализации
(цены) фирмы.
Чтобы планирование было эффективным, необходимо, чтобы все
плановые мероприятия были индивидуально направленными и носили
адресный характер. В то же время налоговое планирование должно
применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга
хозяйствующих субъектов (рисунок 3).
Эффективное налоговое планирование включает в себя
9
:
– определение основных принципов;
– анализ проблем и постановка задач;
– определение основных инструментов, которые может использовать
организация;
– создание схемы;
8
Гетигежев Б.О. Оценка необходимости и результатов построения системы налогового планирования на
предприятии [Текст] // Налоги и налогообложение. – 2015. – № 3. – С.16
9
Горбунов А. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. Учебное пособие [Текст]. – М.: Анкил,
2014. – С. 81 с.