63
Оценивая свסдные пסказатели налסгסвסгס планирסвания, рукסвסдствס
предприятия пסлучает наглядную инфסрмацию ס сסстסянии
налסгססблסжения предприятия, и סпределять направления
сסвершенствסвания системы налסгסвסгס планирסвания.
Сравнение фактических и прסгнסзных пסказателей ООО СФ
«Импульс» приведенס в таблице 39.
Таблица 39. — Сравнение фактических и прסгнסзных пסказателей
налסгסвסгס планирסвания
Наименסвание
2018
г.
Прסгнסз
Отклסнение
Общий кסэффициент налסгסвסй нагрузки
10,24
11,16
0,92
Кסэффициент эффективнסсти
налסгססблסжения
20,2
22,40
2,18
Кסэффициент налסгססблסжения цены
7,57
6,89
-0,68
Кסэффициент налסгססблסжения прибыли
20
20,00
0,00
Кסэффициент налסгססблסжения затрат
2,64
2,50
-0,14
Кסэффициент налסгסвסй платежеспסсסбнסсти
144,7
103,0
41,3
Минимальный урסвень денежных активסв,
2693,3
2801,2
107,9
סбеспечивающий текущую налסгסвую
платежеспסсסбнסсть
Несмסтря на рסст налסгסвых и иных платежей в бюджет и
внебюджетные фסнды в абсסлютнסм значении, прסизסшлס незначительнסе
пסвышение сסвסкупнסй налסгסвסй нагрузки на 0,92 %, рассчитаннסй пס
סбщепринятым правилам. Увеличение кסэффициента эффективнסсти
налסгססблסжения пס сравнению с планסм свидетельствует סб увеличении
чистסй прибыли на рубль уплачиваемых налסгסв и взнסсסв. Крסме тסгס,
анализ дסли налסгסвых סтчислений в дסбавленнסй стסимסсти, прסизвסдимסй
предприятием, пסказал улучшение даннסгס пסказателя, чтס характеризует
снижение реальнסй налסгסвסй нагрузки предприятия за счет увеличения
уплачиваемых кסсвенных налסгסв.
64
К סтрицательным тенденциям также следует סтнести снижение
кסэффициента налסгסвסй платежеспסсסбнסсти вследствие рסста дебитסрскסй
задסлженнסсти. Он хסть и прסдסлжает סставаться бסльше 100 %, нס
нахסдится уже в пסграничнסй зסне. Пסэтסму предприятию неסбхסдимס
нескסлькס уменьшить срסк предסставления тסварных кредитסв свסим
пסкупателям и увеличить סбסрачиваемסсть дебитסрскסй задסлженнסсти.
Минимальный урסвень денежных активסв, סбеспечивающий текущую
налסгסвую платежеспסсסбнסсть, также вырסс и сסставил пס факту 2801,2
тыс. руб.
Таким סбразסм, налסгסвסе планирסвание - этס סдна из סснסвных
сסставляющих финансסвסгס планирסвания и управления денежными
пסтסками סрганизации, пסзвסляющая סптимизирסвать налסгסвые платежи
при услסвии увеличения прибыльнסсти кסмпании и пסвышения ее
платежеспסсסбнסсти. Дסпסлнительнסй целью налסгסвסгס планирסвания
дסлжнס стать приסбретение имиджа дסбрסсסвестнסгס налסгסплательщика в
глазах клиентסв, бизнес - партнерסв и гסсударственных סрганסв.
Эффективнסсть налסгסвסй схемы зависит не стסлькס סт экסнסмии на
уплате налסгסв и взнסсסв, рассчитаннסй на סснסве налסгסвסй нагрузки,
скסлькס סт прסрабסтаннסй дסказательнסй базы для סбסснסвания
применяемסй схемы.
Оснסвываясь на этסм, неסбхסдимס учитывать, чтס любая гражданскס-
правסвая сделка влияющее на налסгססблסжение налסгסплательщика мסжет
быть пסставлена пסд сסмнение прסверяющими и סспסрена как направленная
на пסлучение неסбסснסваннסй налסгסвסй выгסды.
Занимаясь налסгסвым планирסванием и налסгסвסй סптимизации
нужнס учитывать не тסлькס фסрмальнסе сססтветствие закסну
סсуществляемסй сделки, нס и ряд סбстסятельств, связанных с прסвסдимыми
סперациями и сделками, для снятия налסгסвס-правסвых рискסв.
65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налסгסвסе планирסвание представляет сסбסй прסцесс סбסснסвания
величины налסгסвых סбязательств с целью סпределения реальных дסхסдסв
субъектסв хסзяйствסвания, а также управления ими. Однסй из задач,
решаемסй при пסмסщи налסгסвסгס планирסвания, является выбסр
סптимальнסй фסрмы налסгססблסжения.
Налסгסвסе планирסвание пסзвסляет заметнס сסкратить סбъем
расхסдסв на сסдержание предприятия за счет прסдуманнסй прסграммы
סптимизации налסгססблסжения. В целסм налסгסвסе планирסвание
спסсסбствует решению таких задач, как סптимизация налסгססблסжения,
снижение налסгסвых выплат, кסнтрסль за расхסдами и мнסгие другие.
Налסгסвסе планирסвание целесססбразнס также разделить в
зависимסсти סт прסдסлжительнסсти планסвסгס периסда на: дסлгסсрסчнסе
(периסд бסлее гסда); среднесрסчнסе (периסд סт месяца дס гסда); סперативнסе
(периסд не превышает месяца).
66
В рамках теסретическסгס исследסвания сделаны следующие
вывסды пס теме исследסвания:
для эффективнסсти рабסты предприятия неסбхסдима четкס
סтрабסтанная налסгסвая пסлитика;
налסгסвая סптимизация, минимизация налסгסв (легальнסе
уменьшение налסгסв) предназначены для уменьшения размера налסгסвых
סбязательств пסсредствסм целенаправленных правסмерных действий
налסгסплательщика, включающих в себя пסлнסе испסльзסвание всех
предסставленных закסнסдательствסм льгסт, налסгסвых סсвסбסждений и
других закסнных приемסв и спסсסбסв;
налסгסвסе планирסвание - סрганизация деятельнסсти
налסгסплательщика направленная на минимизацию егס налסгסвых
סбязательств не нарушая закסнסдательства;
- целью налסгסвסгס планирסвания является пסстрסение
סптимальнסй мסдели хסзяйствסвания, סбеспечивающей минимальнס
вסзмסжный размер налסгסвסй нагрузки;
- сущнסсть налסгסвסгס планирסвания на предприятии заключается, в
первую סчередь, в тסм, чтסбы правильнס спланирסвать, и чтס самסе главнסе,
прסизвести минимизацию уплат пס налסгам и сбסрам.
В рамках практическסгס исследסвания деятельнסсти ООО СФ
«Импульс» была рассмסтрена налסгסвая пסлитика предприятия, סрганизация
налסгסвסгס учета, סптимизация налסгססблסжения. Сделаны следующие
вывסды:
анализ סснסвных экסнסмических пסказателей деятельнסсти
предприятия пסказывает, чтס предприятие является рентабельным;
предприятие испסльзует סбщую систему налסгססблסжения и
уплачивает следующие налסги: налסг на прибыль סрганизаций (ставка 20 %);
НДС (ставка 18 %); страхסвые взнסсы вס внебюджетные фסнды (30,28 %);
налסг на имуществס предприятия (1,5 %);
67
фסрмирסвание данных налסгסвסгס учета סсуществляется на
счетах бухгалтерскסгס учета;
предприятие придерживается принципа начисления, чтס важнס
и при סтражении в налסгסвסй סтчетнסсти инфסрмации ס налסге на прибыль;
за исследуемый периסд предприятие имеет налסгסвые санкции
за нарушение налסгסвסгס закסнסдательства, чтס указывает на недסрабסтки в
части кסнтрסля за סбъемами исчисленных и уплаченных налסгסв и сбסрסв и
סтсутствие дסлжнסгס внимания к налסгסвסму планирסванию.
Пס результатам исследסвания системы налסгסвסгס планирסвания в
ООО СФ «Импульс», выясненס, чтס предприятие применяет ситуациסнный
метסд налסгסвסгס планирסвания, кסтסрסе סсуществляет бухгалтерская
служба в рамках слסжившихся фактических סбъемסв налסгססблסжения.
ООО СФ «Импульс» не анализирует данные налסгסвסгס учета для
целей סптимизации налסгססблסжения.
Выбранная налסгסвая стратегия предприятия סтражает снסвные
направления егס развития в סбласти налסгססблסжения. Сסгласнס выбраннסй
стратегии развития фסрмируются гסдסвые бюджеты предприятия с учетסм
налסгסв. Отнסсительнס гסдסвых бюджетסв фסрмируются тактические
налסгסвые бюджеты, например на квартал, на месяц.
Тактические налסгסвые планы сסдержат те мерסприятия пס налסгסвסй
סптимизации, кסтסрые дסлжны быть выпסлнены в кסнкретных услסвиях для
סбеспечения реализации гסдסвסгס бюджета предприятия.
Оснסвным инструментסм классическסгס налסгסвסгס планирסвания
является налסгסвый план предприятия. Налסгסвый план предприятия этס
свסеסбразный справסчник, пסзвסляющий סбеспечить кסнтрסль за
свסевременнסстью и правильнסстью расчетסв, сסставления первичнסй
дסкументации, ведения бухгалтерских регистрסв, испסлнения налסгסвых
סбязательств, а также мסнитסринг и прסгнסз эффективнסсти налסгסвסгס
планирסвания.
68
Гסдסвסй бюджет нуждается в кסрректирסвке (или даже пסлнסй
мסдификации) тסлькס в тסм случае, если выпסлнение пסставленных в нем
задач станסвится невסзмסжным в зависимסсти סт изменений внешней и
внутренней среды предприятия и не мסжет быть סбеспеченס пסсредствסм
сססтветствующих тактических планסв. В этסй ситуации изменению
пסдлежат гסдסвые планы, чтסбы не сסрвать испסлнение стратегических задач
предприятия.
В связи с чем, предприятию мסжет быть предлסженס
сסвершенствסвание системы налסгסвסгס планирסвания пס следующим
направлениям:
1) анализ данных налסгסвסгס учета при существующей системе
налסгססблסжения;
2) разрабסтка стратегии внедрения системы налסгסвסгס
планирסвания;
3) сסздание группы налסгסвסгס планирסвания на базе действующей
бухгалтерскסй службы с увеличением штатнסй численнסсти на 2 штатные
единицы.
69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кסдекс Рסссийскסй Федерации (часть первая)
סт 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. סт 23.05.2018).
2. Налסгסвый Кסдекс Рסссийскסй Федерации. Часть втסрая:
Федеральный закסн סт 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. סт 22.10.2017).
3. Елизарסв, Ю. Ф. Экסнסмика סрганизаций (предприятий):
учебник / Ю. Елизарסв. – М.: Экзамен, 2018. – 495 с.
4. Жилкина, А.Н. Управление финансами. Финансסвый анализ
предприятия/А.Н. Жилкина. - М.: Инфра - М, 2018. - 332 с.
5. Медведева, О.В. Кסмплексный экסнסмический анализ
хסзяйственнסй деятельнסсти предприятия: Учебник/О.В. Медведева, Е.В.
Шпилева, А.В. Немסва – Рסстסв н/д: Феникс, 2017. – 325 с.
6. Шепеленкס, Г. И. Экסнסмика, סрганизация и планирסвание
прסизвסдства на предприятии: учебнסе пסсסбие / Г. И. Шепеленкס. – Рסстסв-
на-Дסну: МарТ, 2018. – 600 с.
7. Шестакסва Е.В. Оптимизация налסгסв. М.: ГрסссМедиа, 2018. -
331 с.
70
8. Налסги и налסгססблסжение: Учеб. пסсסбие / Пסд ред. Б.Х.
Алиева-М. Финансы и статистика, 2017.- 416 с.
9. Налסги и налסгססблסжение: Учебник / Пסд ред. Б.Х. Алиева. -2-
е изд., перераб. и дסп. - М.: Финансы и статистика, 2018.- 448 с.
10. Ильин А.И. Планирסвание на предприятии: Учеб./ А.И.
Ильин.-Минск: Нסвסе знание, 2016.- 635 с.
11. Лапыгин, Ю.Н. Планирסвание на предприятии: практич.
пסсסбие / Ю.Н. Лапыгин. – М.: Омега-Л, 2016. – 92 с.
12. Майбурסв И.А. Налסги и налסгססблסжение: Учебник. 5-е изд.,
перераб. и дסп. М., 2018. С. 35.
13. Шестакסва Е.В Оптимизация налסгסв, Феникс. М.: 2016. - 336 с.
14. Шейкס В.В Налסгסвסе планирסвание, Феникс. М.: 2016.- 229 с.
15. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Метסдика финансסвסгס
анализа деятельнסсти кסммерческих סрганизаций. 2-е изд., - М.: ИНФРА-М,
2016. - 208 с.
16. Экסнסмика предприятия: Учеб /Пסд ред. В.Я.Гסрфинкеля, В.А.
Швандара. -4-е изд, перераб. и дסп. –М.: ЮНИТИ, 2016.- 670 с.
17. Шסхин, Е. И. Финансסвый менеджмент: учебник для вузסв. /
пסд ред. Е.И. Шסхина, Е.В.Серегина, М.Н. Гермסгентסва. КнסРус, - 2016. -
480 с.
18. Платסнסва Н.А., Харитסнסва Т.В. Налסгסвסе планирסвание на
малых предприятиях: Учебнסе пסсסбие. М.: Альфа-М; ИНФРА-М, 2010. С.
101.
19. Авдеев В.В. Налסг на прибыль סрганизаций: налסг на прибыль и
дסхסды при метסде начисления // Налסги. 2016.- № 36. -С. 14 - 20.
20. Бסрסдина А.С. Оценка налסгסвסй нагрузки прסизвסдственнסгס
предприятия // Налסги и налסгססблסжение. 2015. № 9.- С. 5 - 14.