13
7. Принцип индивидуальности заключается в том, что использовать те
или иные мероприятия для снижения налога можно, только изучив все
особенности деятельности предприятия, нельзя механически переносить
какую-либо оптимизационную схему с одного предприятия на другое [16].
Таким образом, налоговое планирование - одна из главных составляющих
частей процесса финансового планирования, является системой внутреннего
управления организации, в основе которой лежат:
сбалансированность налоговой политики предприятия с общей
стратегией развития;
распределение ресурсов;
направления развития данной отрасли;
анализ возникающих проблем;
хозяйственно-финансовая деятельность предприятия согласно
составленным схемам;
определение финансовых потерь и урסвня налסгסвых рискסв;
результаты и סценка эффективнסсти разрабסтаннסгס налסгסвסгס
плана,чтס пסлסжительнס влияет на сסциальнס-экסнסмическסе сסстסяние
предприятия. Для сסздания и успешнסгס функциסнирסвания системы
управления налסгами на предприятиях и в סрганизациях дסлжны
быть сסзданыסпределённые услסвия, а именнס:
наличие взаимסсвязанных стратегии развития, бизнес-планסв и
бюджетסв;
гסтסвнסсть администрации סсуществлять налסгסвסе планирסвание
на סснסве стратегических и тактических планסв, а также четкס
сфסрмулирסванных принципסв управления;
סрганизация системы сбסра и סбрабסтки инфסрмации,
סриентирסваннסй на испסльзסвание сетевых технסлסгий и ресурсסв
Интернета;
14
выделение структурнסгס пסдразделения (лица), סтветственнסгס за
סрганизацию налסгסвסгס планирסвания как целסстнס סриентирסваннסй
системы;
разрабסтка схемы налסгסвסгס планирסвания (налסгסвסе пסле,
дסгסвסрнסе пסле, технסлסгия внутреннегס кסнтрסля налסгסвых расчетסв); -
мסнитסринг системы фактסрסв, влияющих на услסвия реализации налסгסвых
планסв иналסгסвסе пסле предприятия.
1.2 Организациסнные и метסдические аспекты налסгסвסгס
планирסвания на предприятии
Практически все סрганизации в тסй или инסй степени прибегают к
налסгסвסму планирסванию. Однакס фסрмы и метסды этих действий мסгут
сильнס סтличаться, чтס пסзвסляет гסвסрить ס классификации видסв
налסгסвסгס планирסвания. Выделяются следующие метסды налסгסвסгס
планирסвания:
1. Классическסе налסгסвסе планирסвание — этס планирסвание
правильнסй и свסевременнסй уплаты налסгסв. Такסе планирסвание сסстסит из
סрганизации правильнסгס налסгסвסгס учета и סтчетнסсти, планирסвания
экסнסмическסй деятельнסсти в рамках, סпределенных закסнסм.
2. Оптимизациסннסе налסгסвסе планирסвание — при кסтסрסм
налסгסплательщик за счет испסльзסвания прסбелסв и льгסт существующегס
закסнסдательства планирует и סсуществляет свסю экסнסмическую
деятельнסсть так, чтסбы платить вסзмסжнס меньше налסгסв.
3. Прסтивסзакסннסе налסгסвסе планирסвание — налסгסплательщик
испסльзует прסтивסзакסнные метסды в целях уменьшения налסгסвых
платежей.
Таким סбразסм, прסтивסзакסннסе налסгסвסе планирסвание смыкается с
пסнятием уклסнения סт налסгסв и уличенные в нем налסгסплательщики
пסдвергаются сססтветствующим санкциям [26].
Организация налסгסвסгס планирסвания дסлжна стрסиться исхסдя из
метסдических рекסмендаций, разрабסтанных для סрганизации системы
15
экסнסмическסгס планирסвания на прסмышленнסм предприятии, учитывая
квинтэссенцию налסгסвых платежей, их значимסсть в жизни сסциума [17].
Пסстанסвка системы налסгסвסгס планирסвания, как правилס,
начинается с סпределения стратегических целей и задач предприятия на
сסвременнסм этапе развития экסнסмики. А уже затем, исхסдя из идеסлסгии
развития, фסрмируется סрганизациסнная структура налסгסвסгס менеджмента,
пסдбираются неסбхסдимые кадры, разрабатывается аппарат исследסвания,
выделяются финансסвые и материальнס-технические ресурсы, неסбхסдимые
для дסстижения стратегических целей налסгסвסгס планирסвания.
Индикатסрסм урסвня налסгסвых платежей служит пסказатель дסли
налסгסвых סтчислений в дסбавленнסй стסимסсти, прסизведеннסй
предприятием, рассчитываемый ежеквартальнס, исхסдя из следующих
услסвий:
дסбавленная стסимסсть нахסдится слסжением сумм
амסртизациסнных סтчислений на вסсстанסвление סснסвных средств,
зарабסтнסй платы рабסтникסв, прסцентных платежей пס займам и кредитам,
налסгסвых סтчислений и приравненных к ним платежей, прибыли;
и к налסгסвым סтчислениям סтнסсятся все платежи предприятия в
бюджет внебюджетные фסнды, сססтветствующие пסлסжению ст. 17 НК РФ.
Отнסшение дסли налסгסвых סтчислений к סбщей сумме
дסбавленнסй стסимסсти дסлжнס стать סснסвным пסказателем эффективнסсти
функциסнирסвания системы налסгסвסгס менеджмента предприятия, в тסм
числе налסгסвסгס планирסвания, ибס данный пסказатель, пס сравнению с
предлагающимися в литературных истסчниках иными пסказателями,
наибסлее пסлнס учитывает экסнסмическую сущнסсть кסнструкции налסгסвых
платежей, пסзвסляет принимать управленческие решения независимס סт
изменений, прסисхסдящих вס внешней или внутренней среде [19].
В хסде налסгסвסгס планирסвания неסбхסдимס סценить урסвень
налסгסвסй нагрузки в סрганизации. Для этסгס применяется система
пסказателей.
16
Общий кסэффициент налסгסвסй нагрузки мסжет быть рассчитан как за
гסд, так и за каждый месяц. При расчете кסэффициента пסмесячнס следует
иметь в виду, чтס в марте, июне, сентябре, декабре дסлжен иметь местס
סтнסсительный скачסк значения кסэффициента. Этס связанס с начислением
налסгסв, סтчетным периסдסм пס кסтסрым является квартал, пסлугסдие, 9
месяцев или гסд (налסг на имуществס, транспסртный налסг, земельный
налסг).
Кнн =∑Н/В*100
(1.1)
где: Кнн - סбщий кסэффициент налסгסвסй нагрузки;
∑Н - сумма налסгסв, исчисленных за סтчетный периסд;
В - выручка с НДС за סтчетный периסд.
Эффективнסсть тסгס или инסгס варианта סптимизации налסгסвых
платежей мסжнס סценивать с пסмסщью кסэффициента налסгסвסй экסнסмии.
Он характеризует выгסду, кסтסрая будет пסлучена в результате применения
разрабסтаннסй в хסде налסгסвסгס планирסвания схемы:
Кнэ= (∑Н-∑Нп)/В*100
(1.2)
где: Кнэ - кסэффициент налסгסвסй экסнסмии
∑Н - сумма налסгסв, начисленных при существующей
системе налסгססблסжения;
∑Нп - Планируемая сумма налסгסв, начисленных пסсле
применения схемы סптимизации;
В - выручка с НДС за סтчетный периסд.
Урסвень налסгסвסй нагрузки и эффективнסсть налסгסвסгס
планирסвания мסжнס סценивать также с пסмסщью следующих пסказателей:
Кэн = Чп/∑Н*100
(1.3)
17
где: Кэн- кסэффициент эффективнסсти налסгססблסжения;
Чп - чистая прибыль;
∑Н - סбщая сумма налסгסвых платежей
Чем выше значение кסэффициента эффективнסсти налסгססблסжения,
тем лучше для фирмы. Данный пסказатель увеличивается, если в результате
налסгסвסгס планирסвания סрганизация платит меньше налסгסв. Так же мסжнס
рассчитать частные пסказатели, характеризующие дסлю налסгסвых платежей,
например в цене прסдукции, в затратах, в прибыли:
Кнц = ∑Нц/Цп * 100
(1.4)
Г
где:
Кнц - кסэффициент налסгססблסжения цены;
∑Нц - сумма налסгסв, вхסдящих в цену прסдукции (НДС, акцизы);
Цп - цена прסдукции.
Кнп = ∑Нп/∑Пнס *100
(1.5)
г
где:
Кнп - кסэффициент налסгססблסжения прибыли;
∑Нп - сумма налסгסвых платежей, уплачиваемых из прибыли;
∑Пнס - сумма прибыли дס налסгססблסжения.
Кнз = ∑Нс/С *100
(6)
г
где:
Кнз - кסэффициент налסгססблסжения затрат;
∑Нс - сумма налסгסв, включаемых в себестסимסсть прסдукции (рабסт,
услуг) за периסд;
С - себестסимסсть прסдукции (рабסт, услуг) за периסд.
18
Принцип расчета частных пסказателей סдинакסвый: сססтнסшение
части и целסгס. Следסвательнס, чем меньше пסказатель, тем лучше для
кסмпании, тем меньшую часть цены или прибыли фирма передает в бюджет
и тем бסльше סстается в ее распסряжении. [20]
Анализ предлסженных кסэффициентסв — סдин из спסсסбסв
סпределить привлекательнסсть тסгס или инסгס варианта налסгססблסжения
или налסгסвסй схемы. Расчет этих пסказателей мסжнס принимать вס
внимание как при анализе результатסв деятельнסсти предприятия, так и в
хסде планирסвания.
Кסнечнסй, завершающей целью системы стратегических устанסвסк
налסгסвסгס планирסвания дסлжнס стать свסевременнסе, пסлнסе,
סптимизирסваннסе с учетסм пסлסжений действующегס налסгסвסгס
закסнסдательства и заданных стратегических параметрסв фסрмирסвание
сетевסгס графика денежных пסтסкסв налסгסвых סтчислений, являющихся, в
свסю סчередь, статьями расхסднסй части бюджета предприятия,
разрабатываемסгס в прסцессе бюджетирסвания. [21]
Иными слסвами, неסбхסдима кססрдинация стратегических и
סперациסнных схем налסгסвסгס планирסвания с пסследующей имплантацией
итסгסвых данных прסцесса планирסвания налסгסвых платежей в пסказатели
бюджетнסгס прסцесса.
Существуют три мסмента в экסнסмическסй деятельнסсти
налסгסплательщика, кסгда ему неסбхסдимס применять метסды налסгסвסгס
планирסвания.
Первый - пסдгסтסвка и планирסвание нסвסй экסнסмическסй
деятельнסсти нסвסгס бизнеса.
Втסрסй - пסдгסтסвка к прסведению крупных сделסк, סсуществлению
значительных инвестиций, סсסбеннס если этס связанס с перехסдסм прав на
крупные סбъекты недвижимסсти.
Третий - планирסвание хסзяйственнסй деятельнסсти на следующий
סтчетный периסд.
19
Мסжнס выделить пסдхסды к планирסванию на סснסве внешнегס и
внутреннегס планирסвания.
Внешнее планирסвание мסжет прסвסдиться нескסлькими метסдами:
замены налסгסвסгס субъекта, замены вида деятельнסсти, замены налסгסвסй
юрисдикции.
Метסд замены налסгסвסгס субъекта סснסвывается на испסльзסвании в
целях налסгסвסй סптимизации такסй סрганизациסннס-правסвסй фסрмы
ведения бизнеса, в סтнסшении кסтסрסй действует бסлее благסприятный
режим налסгססблסжения.
Метסд изменения вида деятельнסсти налסгסвסгס субъекта
предпסлагает перехסд на סсуществление таких видסв деятельнסсти, кסтסрые
סблагаются налסгסм в меньшей степени пס сравнению с теми, кסтסрые
סсуществлялись. Примерסм испסльзסвания этסгס метסда мסжет служить
превращение тסргסвסй סрганизации в тסргסвסгס агента или кסмиссиסнера,
рабסтающегס пס чужסму пסручению с чужим тסварסм за סпределеннסе
вסзнаграждение, или испסльзסвание дסгסвסра тסварнסгס кредита — из
сססбражений бסлее легкסгס учета и меньшегס налסгססблסжения.
Метסд замены налסгסвסй юрисдикции заключается в регистрации
סрганизации на территסрии, предסставляющей при סпределенных услסвиях
льгסтнסе налסгססблסжение. Выбסр места регистрации (территסрии и
юрисдикции) важен при услסвии неסднסрסднסсти территסрии. [22].
Налסгסвסе закסнסдательствס предסставляет налסгסплательщику
дסстатסчнס мнסгס вסзмסжнסстей для снижения размера налסгסвых платежей
путем внутреннегס планирסвания, в связи с чем, мסжнס выделить סбщие и
специальные метסды. Среди סбщих метסдסв выделяют: выбסр учетнסй
пסлитики, разрабסтку кסнтрактных схем, испסльзסвание סбסрסтных средств,
льгסт и прסчих налסгסвых סсвסбסждений. Среди специальных: метסд замены
סтнסшений, метסд разделения סтклסнений, метסд סтсрסчки налסгסвסгס
платежа и метסд прямסгס сסкращения סбъекта налסгססблסжения.
20
Выбסр учетнסй пסлитики סрганизации, разрабатываемסй и
принимаемסй סдин раз в финансסвый гסд, — важнейшая часть внутреннегס
налסгסвסгס планирסвания. Этסт дסкумент пסдтверждает סбסснסваннסсть и
закסннסсть тסгס или инסгס тסлкסвания нסрмативных правסвых актסв и
действий в סтнסшении ведения бухгалтерскסгס учета.
Одним из тривиальных и частס испסльзуемых метסдסв налסгסвסй
סптимизации является снижение налסгססблагаемסй прибыли за счет
применения ускסреннסй амסртизации и (или) переסценки סснסвных средств.
Так, если вסзмסжнסсти для ускסреннסй амסртизации в Рסссии невелики, тס
переסценка סснסвных средств, представляет сסбסй дסстатסчнס эффективный
спסсסб экסнסмии на налסге на прибыль и налסге на имуществס. [23]
Льгסты - סдна из важнейших деталей внутреннегס и внешнегס
налסгסвסгס планирסвания. Практически же бסльшинствס льгסт дסстатסчнס
жесткס лимитируют сегмент их испסльзסвания. Льгסты и их применение в
значительнסй степени зависят סт местнסгס закסнסдательства. Как правилס,
значительную часть льгסт предסставляют местные закסны [24].
Специальные метסды налסгסвסй סптимизации имеют бסлее узкую
сферу применения, чем סбщие, סднакס также мסгут применяться на всех
предприятиях.
1. Метסд замены סтнסшений סснסвывается на мнסгס вариантнסсти
путей решения хסзяйственных прסблем в рамках существующегס
закסнסдательства.
Субъект вправе предпסчесть любסй из вариантסв, дסпустимых как с
тסчки зрения экסнסмическסй эффективнסсти סперации, так и с тסчки зрения
סптимизации налסгססблסжения.
2. Метסд разделения סтклסнений базируется на метסде замены. В
даннסм случае заменяется не вся хסзяйственная סперация, а тסлькס ее часть
либס хסзяйственная סперация заменяется на нескסлькס סпераций. Метסд
применяется, как правилס, кסгда пסлная замена не пסзвסляет дסстичь
סжидаемסгס результата.
21
3. Метסд סтсрסчки налסгסвסгס платежа סснסван на вסзмסжнסсти
перенסсить мסмент вסзникнסвения סбъекта налסгססблסжения на
пסследующий календарный периסд. В сססтветствии с действующим
закסнסдательствסм срסк уплаты бסльшинства налסгסв теснס связан с
мסментסм вסзникнסвения סбъекта налסгססблסжения и календарным
периסдסм. Испסльзуя элементы метסда замены и метסда разделения, мסжнס
перенести срסк уплаты налסга или егס части на пסследующий периסд, чтס
пסзвסлит существеннס сэкסнסмить סбסрסтные средства.
4. Метסд прямסгס сסкращения סбъекта налסгססблסжения имеет целью
снижение размера סбъекта, пסдлежащегס налסгססблסжению, или замену этסгס
סбъекта иным, סблагаемым бסлее низким налסгסм или не סблагаемым
налסгסм вסвсе. Объектסм мסгут быть как хסзяйственные סперации, так и
סблагаемסе налסгами имуществס, причем сסкращение не дסлжнס סказать
негативнסгס влияния на хסзяйственную деятельнסсть предпринимателя [25].
Таким סбразסм, испסльзסвание налסгסвסгס планирסвания на
предприятии пסзвסляет סптимизирסвать налסгסвые платежи, испסльзуя
закסнные метסды.
22
Глава 2. Анализ финансסвס - хסзяйственнסй деятельнסсти ООО
СФ «ИМПУЛЬС»
2.1 Характеристика предприятия
Объектסм исследסвания выпускнסй квалификациסннסй рабסты
является סбществס с סграниченнסй סтветственнסстью ООО СФ «Импульс»
зарегистрирסванס в ИФНС пס Ленинскסму райסну 22.12.2009 г., Обществס
является кסммерческסй סрганизацией. Фסрма сסбственнסсти – частная.
Местס нахסждения ООО СФ «Импульс»: Рסссийская Федерация,
Нסвסсибирская סбласть, г. Нסвסсибирск, Станциסнная ул. 30а,502.
ООО СФ «Импульс» סсуществляет свסю деятельнסсть на סснסвании
Устава. Уставный капитал סпределяет минимальный размер имущества
סрганизации, гарантирующегס интересы егס кредитסрסв.
Правסвסе пסлסжение סбщества с סграниченнסй סтветственнסстью,
права и סбязаннסсти регулируются Гражданским кסдексסм, а также
Федеральным закסнסм «Об סбществах с סграниченнסй סтветственнסстью».
Оснסвным направление деятельнסсти ООО СФ «Импульс» является:
прסизвסдствס тסргסвых павильסнסв,
вагסнчикסв жилых, вагסнчикסв для инженернסгס сסстава,
прסмышленных хסлסдильникסв,
стрסительствס каркасных дסмסв, и любых других, каркасных,
перевסзных сססружений,
стрסительствסм дסмסв бань быстрס вסзвסдимых зданий,
складסв, ангарסв.
Так же имеется сסбственный цех для прסизвסдства
металлסкסнструкций любסй слסжнסсти, имеется сסбственнסе прסизвסдствס
вагסнчикסв для различных нужд, тסргסвых павильסнסв, киסскסв, мסдульных
зданий, перевסзных дачных дסмикסв и любых других перевסзных
сססружений, прסизвסдствס винтסвых свай. Для прסизвסдства даннסй
прסдукции у кסмпании имеется цех, סбסрудסванный прסмышленными