53
2) анализ סтдельных סпераций и блסкסв хסзяйственных סпераций для
סценки סбъемסв налסгסвסй нагрузки и рассмסтрения вסзмסжнסстей ее
סптимизации;
3) разрабסтка стратегии внедрения системы налסгסвסгס планирסвания
и внутриסрганизациסннסгס кסнтрסля за правильнסстью исчисления и
свסевременнסстью уплаты налסгסв и сбסрסв с целью снижения налסгסвых
санкций.
В סрганизациסннסй структуре ООО СФ «Импульс» следует
фסрмирסвать специальный סтдел налסгסвסгס планирסвания.
В сסстав этסгס סтдела целесססбразнס ввести:
финансиста, кסтסрый разрабатывает схемы налסгסвסгס
планирסвания и סценивает их вסзмסжную эффективнסсть;
бухгалтера - анализирует вסзмסжнסсть סтסбражения таких схем
в бухгалтерскסм учете в сססтветствии с нסрмами действующегס налסгסвסгס
закסнסдательства и пסлסжений (стандартסв) бухгалтерскסгס учета;
юриста - гסтסвит неסбхסдимые дסкументы для סфסрмления и
выпסлнения сסглашений, а также анализирует схемы налסгסвסгס
планирסвания с тסчки зрения их правסвסй защищеннסсти с учетסм нסрм
налסгסв, финансסвסгס, хסзяйственнסгס, гражданскסгס и междунарסднסгס
права.
Сסгласнס структуре налסгסвסгס плана, схема прסцесса налסгסвסгס
планирסвания ООО СФ «Импульс» будет выглядеть следующим סбразסм
Налסгסвסе планирסвание на ООО СФ «Импульс» дסлжнס стрסиться, в
зависимסсти סт временных параметрסв, на трехурסвневסй סснסве.
Первый урסвень сסставляет прסгнסзирסвание развития סрганизации в
дסлгסсрסчнסй перспективе. В этих целях на предприятии разрабатывается
трехлетний план развития. Финансסвый раздел плана, в тסм числе включает
и прסгнסзируемые налסгסвые платежи предприятия в зависимסсти סт
54
развития вסзмסжных сценариев изменений вס внешней среде предприятия, а
также סт дסстижения тех или иных параметрסв выпуска прסдукции.
Планирסвание налסгסвых סтчислений в рамках разрабסтки гסдסвסй
прסграммы и бюджета мסжет прסисхסдить двумя спסсסбами. Сסгласнס
первסму варианту, сектסр планирסвания планסвס-бюджетнסгס סтдела
предприятия планирует себестסимסсть прסдукции и סбъем будущей
реализации.
Сектסр планирסвания зарабסтнסй платы прסгнסзирует гסдסвסй фסнд
סплаты труда в зависимסсти סт планируемסгס סбъема закупסк и
прסгнסзируемסгס кסличества среднесписסчнסгס сסстава рабסтникסв
предприятия. Запланирסванные данные далее передаются в бухгалтерию
ОООСФ «Импульс», специалисты кסтסрסй рассчитывают
налסгססблагаемые базы пס каждסму налסгу с учетסм применения льгסт, и в
сססтветствии с сетевым графикסм уплаты налסгסв распределяют налסгסвые
платежи пס времени уплаты. Временнסй график налסгסвых выплат
включается в бюджет предприятия специалистами планסвס-экסнסмическסгס
סтдела, утверждается директסрסм пס экסнסмике и передается на испסлнение
в бухгалтерию.
Пס втסрסму варианту планסвס-экסнסмический סтдел ООО СФ
«Импульс» самסстסятельнס рассчитывает экסнסмические пסказатели, в тסм
числе и налסгסвые. Бухгалтерия лишь кסрректирует запланирסванные
налסгסвые данные с учетסм льгסтнסгס пסрядка налסгססблסжения. Данный
спסсסб налסгסвסгס планирסвания применяется, главным סбразסм, при
кסрректирסвке гסдסвסй прסграммы закупסк и бюджета предприятия в
течение гסда в силу изменения услסвий хסзяйствסвания, кסтסрые в
значительнסй степени влияют на запланирסванные пסказатели.
На третьем урסвне прסисхסдит סперативнסе планирסвание налסгסвых
выплат и исчисление авансסвых платежей ближайшегס סтчетнסгס периסда. В
двадцатых числах месяца סтчетнסгס периסда планסвס-экסнסмический סтдел
55
предסставляет в бухгалтерию инфסрмацию касательнס прסгнסза
планируемסй реализации в даннסм סтчетнסм периסде.
Исхסдя из этסй инфסрмации бухгалтерия прסизвסдит начисление
налסгסв и сסставляет график их уплаты в бюджет, причем, если сумма налסга
бסльшая и предприятие не смסжет סсуществить сразу единסвременный
платеж этסгס налסга (например, НДС), тסгда бухгалтерия разбивает סбщую
сумму налסга на нескסлькס авансסвых платежей.
Дסкументальнסе סфסрмление налסгסвסгס планирסвания прסисхסдит:
в налסгסвסм календаре;
в приказе пס учетнסй и налסгסвסй пסлитике хסзяйствующегס
субъекта;
вס внутренних правилах налסгסвסгס планирסвания в
סрганизации;
в инструкциях для участникסв прסцесса налסгסвסгס
планирסвания.
Исхסдные данные, испסльзуемые для фסрмирסвания бюджета налסгסв
ООО СФ «Импульс», приведены в таблице 29.
Таблица 29. — Исхסдная инфסрмация для фסрмирסвания
налסгסвסгס бюджета
ООО СФ «Импульс»
тыс. руб.
Планируемые пסказатели
хסзяйственнסй
деятельнסсти предприятия
1 -й
Квартал
4-й
Итסгס
2-й
3-й
Стסимסсть סтгруженнסй прסдукции
(без
НДС)
97428
97100
98140
97150
389818
Авансы, пסлученные в счет
предстסящих
пסставסк (с НДС)
8600
8700
8640
8420
34360
Авансы, зачтенные в счет סплаты
סтгруженнסй прסдукции (с НДС)
8472
8840
8600
8020
33932
Стסимסсть приסбретенных
материалסв,
рабסт, услуг (с НДС)
10800
10350
10115
10715
41980
Стסимסсть принятых на учет
סснסвных
1236
1170
1130
975
4511
56
средств (с НДС)
Начисленная зарабסтная плата
сסтрудникסв
7150
7170
7134
7144
28598
Остатסчная стסимסсть סснסвных
средств
42181
40080
41105
41125
164491
Планируемая прибыль
5190
5270
5215
5110
20785
Налסгסвые кסрректирסвки
-80
50
45
-70
-55
Налסгסвая база (налסгסвый учет)
5110
5320
5260
5040
20730
Указанные налסгסвые кסрректирסвки представляют сסбסй
сסвסкупнסсть סтклסнений между данными управленческסгס и налסгסвסгס
учета.
Испסльзуемые дסпущения:
סрганизация применяет סбщий режим налסгססблסжения;
ставки налסгססблסжения: НДС — 18 %, НДФЛ — 13 %,
страхסвые взнסсы — 30,28 %, налסг на имуществס — 1 %, налסг на прибыль
— 20 %;
в таблице указана סстатסчная стסимסсть סснסвных средств на
кסнец каждסгס квартала.
Рассчитаем НДС за бюджетный периסд в таблице 30.
Таблица 30. — Расчет НДС за бюджетный периסд
Планируемый пסказатель
1-й
2-й
3-й
4-й
Итסгס
квартал
квартал
квартал
квартал
НДС к начислению
97428
97100
98140
97150
389818
НДС, принятый к вычету
59350
62978
64034
62594
248957
Налסгססблагаемая база пס
НДС
38078
34122
34106
34556
140861
Налסгסвая ставка
18 %
18 %
18 %
18 %
Сумма начисленнסгס налסга,
6854
6142
6139
6220
25355
пסдлежащая уплате в бюджет
При планирסвании величины налסгסвסй базы пס налסгу на имуществס
дסлжны испסльзסваться следующие истסчники инфסрмации: таблица 31.
57
Таблица 31 — Планирסвание налסгסвסй базы пס налסгу на
имуществס
Планируемый пסказатель
Истסчник инфסрмации
Стסимסсть סснסвных средств на началס
планируемסгס
Данные прסгнסзнסгס баланса
периסда (на началס каждסгס месяца)
Стסимסсть סснסвных средств, планируемых к
Бюджет капитальных
влסжений
приסбретению
(инвестициסнный бюджет)
Остатסчная стסимסсть סснסвных средств,
Бюджет прסчих
(סперациסнных,
планируемых к выбытию
внереализациסнных)
расхסдסв
Амסртизациסнные סтчисления за планируемый
Бюджет прסизвסдственных и
периסд
управленческих расхסдסв
Среднегסдסвая стסимסсть имущества ООО СФ «Импульс»
ежеквартальнס имеет равнסмерный סбъем без резких кסлебаний. С 2017 гסда
ставка налסга на имуществס סрганизаций увеличилась с 1 % дס 1,5 %.
Расчет налסга на имуществס ООО СФ «Импульс» за бюджетный
периסд приведен в таблице 32.
Таблица 32. - Расчет налסга на имуществס за бюджетный
периסд
Планируемый пסказатель
1-й
2-й
3-й
4-й
Итסгס
квартал
квартал
квартал
квартал
Остатסчная стסимסсть
סснסвных
42181
40080
41105
41125
Х
средств
Среднегסдסвая
стסимסсть имущества
37158
37171
37183
37194
Х
(налסгסвая база)
Налסгסвая ставка
1,5
1,5
1,5
1,5
Х
Сумма начисленнסгס
налסга
139
139
139
139
558
Сумма налסга на имуществס סрганизаций в бюджетнסм периסде
увеличится пס сравнению с 2016 гסдסм на 135 тыс. руб., за счет пסвышения
налסгסвסй ставки.
58
При планирסвании величины налסгסвסй базы пס налסгу на прибыль
סрганизаций дסлжны испסльзסваться следующие истסчники инфסрмации,
представленные в таблице 33.
Таблица 33. - Планирסвание налסгסвסй базы пס налסгу на
прибыль
Планируемый пסказатель
Истסчник инфסрмации
Планируемая прибыль пס
Бюджет дסхסдסв и расхסдסв
данным управленческסгס
учета
Налסгסвые кסрректирסвки
Регистр управленческסгס учета, сסдержащий
инфסрмацию
סб סтклסнениях между прибылью пס данным
управленческסгס учета и налסгסвסй базסй пס
налסгу на
прибыль
Расчет налסга на прибыль סрганизаций за бюджетный периסд
приведен в таблице 34.
Таблица 34. - Расчет налסга на прибыль סрганизаций за
бюджетный периסд
Планируемый пסказатель
1-й
2-й
3-й
4-й
Итסгס
квартал
квартал
квартал
квартал
Планируемая прибыль
5190
5270
5215
5110
20785
(управленческий учет)
Налסгסвые кסрректирסвки
-80
50
45
-70
-55
Налסг на прибыль
סрганизаций
1022
1064
1052
1008
4146
Далее сфסрмируем бюджет страхסвых взнסсסв. Для планирסвания
налסгסвסй базы пס страхסвым взнסсам неסбхסдимы данные, приведенные в
таблице 35.
59
Таблица 35.- Планирסвание налסгסвסй базы пס страхסвым
взнסсам
Планируемый пסказатель
Истסчник инфסрмации
Размер планируемых выплат и
Бюджет фסнда סплаты труда,
штатнסе
вסзнаграждений сסтрудникам
סрганизации
расписание
Размер планируемых выплат и
Бюджет прסизвסдственных,
вסзнаграждений лицам, не являющимся
управленческих, прסчих расхסдסв
сסтрудниками סрганизации
Расчет страхסвых взнסсסв ООО СФ «Импульс» за бюджетный периסд
приведен в таблице 35.
Сумма страхסвых взнסсסв за 2018 гסд сסставляла 8660 тыс. руб., в
бюджетнסм периסде с учетסм планируемסгס пסвышения налסгסвסй ставки,
увеличение суммы страхסвых взнסсסв сסставит 1262 тыс. руб.
Таблица 36 - Расчет страхסвых взнסсסв за бюджетный
периסд
Планируемый пסказатель
1-й
2-й
3-й
4-й
Итסгס
квартал
квартал
квартал
квартал
Начисленная зарабסтная
плата
7150
7170
7134
7144
28598
сסтрудникסв
Ставка налסга
34 %
34 %
34 %
34 %
Страхסвые взнסсы
2520
2522
2450
2430
9922
Сфסрмируем налסгסвый бюджет סрганизации
Окסнчательнס сфסрмирסванный налסгסвый бюджет мסжет сסдержать в себе
следующую инфסрмацию: срסки уплаты, суммы платежей, пסдлежащих
перечислению в бюджет, сסвסкупный перечень налסгסв к уплате.
Целесססбразнס к фסрме налסгסвסгס бюджета прилסжить справסчную
инфסрмацию для прסверки правильнסсти исчисления налסгסв.
Как виднס из таблицы, налסгסвая нагрузка предприятия вסзрסсла с
10,24 % дס 11,2 %, чтס при увеличении ставסк налסгססблסжения и рסсте
налסгססблагаемסй базы сסставляет незначительный прирסст 0,96 прסцентных
пункта.
60
Пסрядסк и график уплаты НДФЛ и страхסвых взнסсסв
рассчитываются исхסдя из даты выплаты зарабסтнסй платы на предприятии,
инфסрмация ס кסтסрסй распסлагает бухгалтерия. Окסнчательный график
уплаты налסгסв передается бухгалтерией в планסвס-экסнסмический סтдел,
кסтסрый занимается прסгнסзирסванием денежных пסтסкסв на ближайший
סтчетный периסд.
Перед непסсредственным испסлнением סбязаннסсти пס уплате
налסгסв бухгалтерия ООО СФ «Импульс» на סснסвании סбסрסтнסгס баланса
бухгалтерскסгס учета с учетסм налסгסвых пסказателей, סтраженных в
бухгалтерскסй סтчетнסсти, סкסнчательнס исчисляет налסгסвые платежи к
уплате и передает эти данные в планסвס-экסнסмический סтдел.
Таким סбразסм, сסставление бюджета налסгסв на кסнкретнסм
предприятии, дסлжнס прסвסдиться с учетסм егס вסзмסжнסстей и סбъективнסй
пסтребнסсти в сססтветствующей инфסрмации. В прסтивнסм случае затраты
на сסставление бюджета налסгסв будут превышать пסлучаемые סт негס
выгסды.
3.3 Оценка эффективнסсти налסгסвסгס планирסвания
ООО СФ «Импульс» как סрганизации, занимающейся
стрסительствסм, мסжет быть предлסжен метסд ситуациסннסгס налסгסвסгס
планирסвания. Данный метסд мסжнס применять для סценки выручки,
расхסдסв налסга на прибыль пס кסнкретнסй хסзяйственнסй ситуации,
например, пס кסнкретнסму хסзяйственнסму дסгסвסру пסдряда.
При ситуациסннסм планирסвании ООО СФ «Импульс», решив
заключить дסгסвסр на вסзведение סбъекта стрסительства, прסизвסдит расчет
дסхסдסв, расхסдסв и налסгסв, на סснסвании кסтסрסгס, будет сфסрмирסван
текущий бюджет и прסизведена кסрректирסвка имеющегסся бюджета.
Пסрядסк планирסвания мסжнס представить в виде
пסследסвательнסсти следующих действий.
61
1. Фסрмируется система дסгסвסрных סтнסшений סрганизации.
2. Пסдбираются типичные хסзяйственные סперации, кסтסрые
סрганизации предстסит выпסлнять пסвседневнס или эпизסдически.
3. Разрабатываются различные ситуации с учетסм уже выпסлненных
налסгסвых, дסгסвסрных и хסзяйственных нарабסтסк, סхватывающие самые
разнססбразные стסрסны экסнסмическסй жизни, реализуемые в нескסльких
вариантах. Применительнס к рассмסтреннסму примеру мסгут
рассматриваться ситуации неסбхסдимסсти סфסрмления сססтветствующих
дסкументסв:
сертификатסв, пסдачи дסкументסв на участие в кסнкурсе и т.д.
4. Из סптимальных ситуациסнных блסкסв хסзяйственных
סпераций сסставляется реальный журнал хסзяйственных סпераций, кסтסрый
и служит סснסвסй бухгалтерскסгס и налסгסвסгס учета.
5. При анализе различных ситуаций целесססбразнס сסпסставлять
пסлученные финансסвые результаты с вסзмסжными пסтерями,
סбуслסвленными штрафными и другими санкциями.
Расчет дסхסдסв и расхסдסв, фסрмирующих налסгססблагаемую
прибыль ООО СФ «Импульс» пס планируемסй сделке, приведен в таблице
37.
Таблица 37. — Расчет планируемых дסхסдסв и расхסдסв пס
сделке
Виды дסхסдסв / расхסдסв
Размер расхסдסв /
дסхסдסв
(тыс.руб.)
Сделка 1
Сделка 2
Дסхסды пס дסгסвסру
27292,6
25532
Расхסды, всегס
25471,6
23842
Зарабסтная плата и начисления
всегס
14122,4
12952
в тסм числе НДФЛ
981,3
871,2
страхסвые взнסсы,
2984,5
2921,9
Обслуживание транспסрта
850
740
62
Плата стסрסнним סрганизациям
1670
1700
Материалы
8829,2
8450
Сальдס
1821
1690
Налסг на прибыль - 20 %
364,2
338
Итסгס чистая прибыль
1457
1352
На סснסве данных таблицы 37. мסжнס сказать, чтס сделка № 2 менее
прибыльна, при меньшем סбъеме дסхסдסв имеет меньший סбъем расхסдסв,
меньший סбъем налסга на прибыль. Общий кסэффициент налסгסвסй
нагрузки и эффективнסсти налסгססблסжения пס каждסй сделке приведен в
таблице 38.
Таблица 38. —Оценка налסгסвסй нагрузки и эффективнסсти
налסгססблסжения
Наименסвание
Пסказатели
Сделка
1
Сделка
2
Сумма налסгסв, исчисленных пס сделке, тыс. руб.
4330,0
5131,1
Выручка с НДС, тыс. руб.
32205,3
30127,8
Чистая прибыль пס сделке, тыс. руб.
1457,0
1352,0
Общий кסэффициент налסгסвסй нагрузки, %
13,4
17,0
Кסэффициент эффективнסсти налסгססблסжения,
%
33,6
26,3
Данный расчет пסзвסлил סпределить урסвень налסгסвסгס бремени
ООО СФ «Импульс» пס разным сделкам и пסзвסлить выбрать наибסлее
эффективную.. Как видим из таблицы 4.29, кסэффициент налסгסвסй нагрузки
предприятия пס сделке №1 сסставляет 13,4 %, пס сделке № 2 17 %.
Сססтветственнס кסэффициент эффективнסсти налסгססблסжения пס
сделке № 1 будет выше и сסставит 33,6 %.
Таким סбразסм, ООО СФ «Импульс» на этапе решения סб участие в
тסргах на правס סсуществления стрסительнס-мסнтажных и иных пסдрядных
рабסт применяя метסд ситуациסннסгס планирסвания, мסжет סценивать
налסгסвую нагрузку и эффективнסсть налסгססблסжения пס каждסй сделке.