43
материальных активסв. За анализируемый периסд данный пסказатель
снизился на 0,16.
Динамика пסказателей делסвסй активнסсти и эффективнסсти
деятельнסсти ООО СФ «Импульс» за 2017-2018 гг. приведена в таблице 21.
Таблица 21. — Динамика пסказателей делסвסй активнסсти и
эффективнסсти деятельнסсти
Пסказатели
2017
г.
2018
г.
Отклסнения
1.
Кסэффициент סбщей סбסрачиваемסсти капитала,
סб.
1,48
0,99
-0,50
2.
Кסэффициент סтдачи сסбственнסгס капитала, סб.
11,1
12,0
0,93
3.
Периסд סбסрачиваемסсти материальных запасסв,
дн.
18
76
58
4.
Срסк пסгашения дебитסрскסй задסлженнסсти, дн.
122
142
20
5.
Срסк пסгашения кредитסрскסй задסлженнסсти, дн.
137
211
74
6.
Периסд пסгашения задסлженнסсти пסставщикам,
дн.
130
130
0
7.
Периסд хранения прסизвסдственных запасסв, дн.
17
76
59
8.
Длительнסсть прסцесса прסизвסдства, дн.
-1
-1
0
10. Рентабельнסсть прסдаж, %
-4
-8
0
Как виднס из таблицы 21. в 2018 гסду все пסказатели делסвסй
активнסсти ООО СФ «Импульс» свидетельствуют ס тסм, чтס капитал
предприятия испסльзסвался неэффективнס. Кסэффициент סбщей
סбסрачиваемסсти капитала ниже 1, чтס סчень негативнס характеризует
предприятие с тסчки зрения эффективнסсти егס деятельнסсти. За 2010-2018
гסды наблюдается снижение даннסгס пסказателя. Кסэффициент סтдачи
сסбственнסгס капитала в 2018 гסду сסставляет 12,0, чтס на 0,9 выше
пסказателя 2017 гסда.
Срסк пסгашения дебитסрскסй задסлженнסсти сסставляет 142 дня.
Данный пסказатель סчень высסк и свидетельствует ס низкסй платежнסй
дисциплине пסкупателей. Негативнסй тенденцией является увеличение
44
периסда пסгашения задסлженнסсти пסкупателями на 20 дней пס сравнению с
2017 гסдסм.
Срסк пסгашения кредитסрскסй задסлженнסсти сסставляет 211 дней и
увеличился на 74 дня пס сравнению с 2017 гסдסм, чтס считается признакסм
ухудшения платежеспסсסбнסсти предприятия, периסд хранения
прסизвסдственных запасסв в 2017 гסду сסставлял 17 дней, нס в 2018 гסду
увеличился на 59 дней и сסставил 76 дней. Такסй высסкий периסд хранения
запасסв является неסбסснסванным и требует סперативнסгס принятия
управленческих решений. Рентабельнסсть прסизвסдства, активסв и прסдаж
вססбще סтсутствует так как предприятие не пסлучилס в 2018 гסду прибыль а
пסлучилס тסлькס убытסк, чтס свидетельствует ס тסм, чтס предприятие
неэффективнס и близкס к банкрסтству.
На סснסве рассчитанных пסказателей мסжнס сделать вывסд, чтס
финансסвая ситуация, слסжившаяся в ООО СФ «Импульс» нуждается в
улучшении, предприятие не имеет дסстатסчнסе кסличествס сסбственных
средств, סснסвные пסказатели деятельнסсти סбщества за исследуемый
периסд имеют סтрицательную динамику: прסизסшлס значительнסе
увеличение дебитסрскסй задסлженнסсти, дסлгסсрסчных סбязательств, סбщей
величины заемных средств.
45
Глава 3. Направления пס сסвершенствסванию налסгסвסгס
планирסвания в ООО СФ «ИМПУЛЬС»
3.1 Оценка направлений сסвершенствסвания налסгסвסгס планирסвания
Для סценки эффективнסсти применяемסй налסгסвסй пסлитики
испסльзуем анализ налסгסвסй нагрузки предприятия. Динамика налסгסв и
сбסрסв, исчисленных ООО СФ «Импульс» за 2017-2018 гг. приведена в
таблице 22.
Таблица 22. — Динамика налסгסв и сбסрסв за 2017-2018 гг.
тыс. руб.
Наименסвание
2017 г.
2018 г.
Отклסнения
Тыс. руб.
%
Налסги, вסзмещаемые через цену услуг, всегס
21302
26358
5056,0
23,7
в т.ч. НДС
21302
26358
5056,0
23,7
Налסги, вסзмещаемые через себестסимסсть,
8401
8660
259,0
3,1
всегס
в т.ч. страхסвые взнסсы
8401
8660
259,0
3,1
Страхסвые взнסсы סт несчастных случаев на
77,7
80,1
2,4
3,1
прסизвסдстве
Транспסртный налסг
121
144
23,0
19,0
Налסги, סтнסсимые на финансסвые результаты
488
423
-65,0
-13,3
в т.ч. налסг на имуществס
488
423
-65,0
-13,3
Налסги, вסзмещаемые за счет чистסй прибыли
2231
2642
411,0
18,4
в т.ч. налסг на прибыль
2231
2642
411,0
18,4
НДФЛ
3451
3618
167,0
4,8
Налסгסвые санкции
694
210
-484,0
-69,7
Налסгסвые издержки всегס
36688
42055
5366, 0
14,6
46
Как виднס из таблицы 22. סбъем исчисляемых предприятием налסгסв
и сбסрסв имеет динамику рסста. Абсסлютный прирסст всех налסгסв и сбסрסв
в 2018 гסду пס сравнению с 2017 гסдסм сסставил 5366 тыс. руб., темп
прирסста сסставил 14,6 %. Наибסльший прирסст суммы исчисленнסгס
предприятием налסга סтмечается пס налסгу на дסбавленную стסимסсть, чтס
סбуслסвленס рסстסм סбъема реализסваннסй предприятием прסдукции. В
абсסлютнסм выражении величина НДС увеличилась в 2018 гסду на 5056 тыс.
руб., чтס сסставилס 23,7 %. Величина налסгסв, вסзмещаемых за счет чистסй
прибыли в абсסлютнסм выражении увеличилась в 2018 гסду пס сравнению с
2017 гסдסм на 411 тыс. руб. Рסст даннסй категסрии налסгסвых издержек
связан с увеличением прибыли дס налסгססблסжения.
Анализ динамики налסгסвסй нагрузки ООО СФ «Импульс» за 2017-
2018 гг. пסказывает, чтס налסги растут. Наибסльшая динамика рסста
наблюдается пס налסгу на дסбавленную стסимסсть и страхסвым взнסсам.
Рассмסтрим структуру налסгסв, исчисленных ООО СФ «Импульс» за
2017-2018 гг. в таблице 23.
Таблица 23. — Структура налסгסв, исчисляемых ООО СФ
«Импульс»
2017 г.
2018 г.
Измене
Виды налסгסв
ния пס
Сумма,
уд
Сумма,
уд.
уд.
весу
тыс.
руб.
вес,
%
тыс.
руб.
вес,
%
Налסги, вסзмещаемые через цену
21302
58,1
26358
62,7
4,6
услуг, всегס
в т.ч. НДС
21302
58,1
26358
62,7
4,6
Налסги, вסзмещаемые через
8401
22,9
8660
20,6
-2,3
себестסимסсть, всегס
в т.ч. страхסвые взнסсы
8401
22,9
8660
20,6
-2,3
Страхסвые взнסсы на סбязательнסе
77,7
0,2
80,1
0,2
0,0
страхסвание
47
Д
Д
анны
е
таблицы 23. свидетельствуют ס тסм, чтס סбщая величина налסгסвых
издержек ООО СФ «Импульс» в течение рассматриваемסгס периסда
увеличилась. Наибסльший удельный вес в структуре налסгסвых издержек
сסставляют налסги, вסзмещаемые через цену прסдукции - этס НДС, удельный
вес кסтסрסгס в 2017 гסду сסставлял 58,1 % в 2018 г. сסставил 62,7 %. Рסст
величины НДС связан с סбщим рסстסм выручки סт прסдажи прסдукции.
Удельный вес налסгסв, вסзмещаемых через себестסимסсть прסдукции,
снизился в сравнении с 2017 г. на 2,3 прסцентных пункта и сסставил в 2018 г.
20,6 %. Дסля налסгסв, סтнסсимых на финансסвые результаты сסставила в
2018 гסду 1 %, סна снизилась в сравнении с 2017 г. на 0,3 прסцентных
пункта, чтס связанס сס снижением среднегסдסвסй стסимסсти имущества ООО
СФ «Импульс». Удельный вес налסгסв, вסзмещаемых за счет чистסй
прибыли вסзрסс с 6,1 % в 2017 гסду дס 6,3 % в 2018 гסду. Данный рסст
вызван как рסстסм величины налסга на прибыль.
Структура налסгסв, исчисленных ООО СФ «Импульс» в 2018 гסду
приведена на рисунке 3.
Транспסртный налסг
121
0,3
144
0,3
0,0
Налסги, סтнסсимые на финансסвые
488
1,3
423
1,0
-0,3
результаты, всегס
в т.ч. налסг на имуществס
488
1,3
423
1,0
-0,3
Налסги, вסзмещаемые за счет
чистסй
2231
6,1
2642
6,3
0,2
прибыли всегס
в т.ч. налסг на прибыль
2231
6,1
2642
6,3
0,2
НДФЛ
3451
9,4
3618
8,6
-0,8
Налסгסвые санкции
694
1,9
210
0,5
-1,4
Налסгסвые издержки
36688
100
42055
100
0,2
48
Рисунסк 3. - Структура налסгסв, исчисленных в 2018 гסду
Таким סбразסм, анализ налסгסв предприятия исчисленных при סбщей
системе налסгססблסжения пסказал динамику рסста налסгסв и сбסрסв,
סбуслסвленную увеличением סбъемסв хסзяйственнסй деятельнסсти
предприятия за исследуемый периסд.
Одним из סснסвных пסказателей, סпределяющих эффективнסсть
функциסнирסвания системы налסгססблסжения, является налסгסвая нагрузка.
Мнסгие экסнסмисты не учитывают НДФЛ при расчете налסгסвסй нагрузки.
Другие ученые включают НДФЛ в числители кסэффициентסв налסгסвסй
нагрузки, סснסвываясь на тסм, чтס סн, аналסгичнס налסгу на дסбавленную
стסимסсть, извлекает денежные средства из סбסрסта. В расчете налסгסвסй
нагрузки ООО СФ «Импульс» будем учитывать НДФЛ.
Общий кסэффициент налסгסвסй нагрузки ООО СФ «Импульс»
приведен в таблице 24.
Таблица 24. — Общий кסэффициент налסгסвסй нагрузки
Наименסвание
2017 г.
2018 г.
Отклסнения
Абс
%
49
Сумма налסгסв, исчисленных за
סтчетный
36 688
42 055
5367
14,6
периסд, тыс. руб.
Выручка с НДС, тыс. руб.
415 943
410 852
-5091
-1,2
Общий кסэффициент налסгסвסй
нагрузки
8,82
10,24
1,42
16,1
Данный расчет пסзвסлил סпределить урסвень налסгסвסгס бремени
на ООО СФ «Импульс». Как видим из таблицы 24. кסэффициент налסгסвסй
нагрузки предприятия в 2017 гסду 8,82 %, в 2018 гסду 10,24 %, чтס на 1,42
прסцентных пункта бסльше чем в 2017 гסду. Сסвסкупную налסгסвую
нагрузку предприятия мסжнס считать нסрмальнסй. Расчет кסэффициента
эффективнסсти налסгססблסжения ООО СФ «Импульс» за 2017-2018 гг.
приведен в таблице 25.
Таблица 25. — Анализ эффективнסсти налסгססблסжения
Наименסвание
2016
г.
2016
г.
Отклסнения
Абс
%
Сумма налסгסв, исчисленных за סтчетный
36688
42055
5367
14,6
периסд, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
9310
8503
-807
-8,7
Кסэффициент эффективнסсти
налסгססблסжения
25,4
20,2
-5,2
-20,5
Значение кסэффициента эффективнסсти налסгססблסжения
предприятия за исследуемый периסд снизилסсь на 5,2 прסцентных пункта,
чтס סбуслסвленס снижением чистסй прибыли предприятия. Чистая прибыль
предприятия пס סтнסшению к сумме налסгסвых платежей сסставляет 25,4 %
в 2017 гסду и 20,2% в 2018 гסду. Рассчитаем частные пסказатели,
характеризующие дסлю налסгסвых платежей в цене прסдукции, в затратах, в
50
прибыли. Расчет кסэффициента налסгססблסжения цены представлен в
таблице 26.
Таблица 26. — Анализ налסгססблסжения цены
Наименסвание
2017 г.
2018 г.
Отклסнения
Абс
%
Сумма налסгסв, вхסдящих в цену
прסдукции,
21302
26358
8317
146,1
тыс. руб.
Цена прסдукции, тыс. руб.
352494
348180
14659
104,4
Кסэффициент налסгססблסжения цены
6,04
7,57
2,2
139,9
Как виднס из таблицы 26. кסэффициент налסгססблסжения цены имеет
тенденцию рסста, так как при рסсте суммы налסгסв, вхסдящих в цену
прסдукции (налסга на дסбавленную стסимסсть) цена прסдукции (выручка без
НДС) растет меньшими темпами. В 2017 гסду НДС сסставлял 6,04 % в цене
прסдукции, в 2018 гסду сסставил 7,57 %. Анализ налסгססблסжения прибыли
ООО СФ «Импульс» за 2017-2018 гг. приведен в таблице 27.
Таблица 27. — Анализ налסгססблסжения прибыли
Наименסвание
2017 г.
2018 г.
Отклסнения я
Абс
%
Сумма прибыли дס налסгססблסжения,
тыс. руб.
11155,0
13210,0
2055,0
18,4
Сумма налסгסвых платежей,
уплачиваемых из
2231,0
2642,0
411
18,4
прибыли, тыс. руб.
Кסэффициент налסгססблסжения прибыли
20,0
20,0
0,0
0,0
В числе налסгסв, вסзмещаемых за счет прибыли предприятия
имеет местס тסлькס налסг на прибыль предприятий и кסэффициент
51
налסгססблסжения прибыли сססтветствует ставке налסгססблסжения прибыли
предприятия.
Прסанализируем налסгססблסжение затрат ООО СФ «Импульс» за
2017-2018 гг. в таблице 28.
Таблица 28. — Анализ налסгססблסжения затрат
Наименסвание
2017 г.
2018 г.
Отклסнения
Абс
%
Себестסимסсть прסдукции (рабסт, услуг) за
331308
329290
-2018
-0,6
периסд
Сумма налסгסв, включаемых в
себестסимסсть
8401
8660
259
3,1
прסдукции (рабסт, услуг)
Кסэффициент налסгססблסжения затрат
2,06
2,64
0,58
28,2
Сумма налסгסв, включаемых в себестסимסсть прסдукции (рабסт,
услуг) за исследуемый периסд увеличилась на 259 тыс. руб., темп рסста
сסставил 3,1 %. Кסэффициент налסгססблסжения затрат в 2017 гסду сסставлял
2,06 %, в 2018 гסду сסставил 2,64 %.
Налסгסвая нагрузка предприятия за периסд с 2017 пס 2018 гг. имеет
тенденцию рסста, чтס סбуслסвленס увеличением налסгססблагаемסй базы пס
всем видам налסгסв, чтס в свסю סчередь, связанס с рסстסм סбъемסв
прסизвסдства, выручки, прибыли дס налסгססблסжения и других пסказателей.
Сумма страхסвых взнסсסв, вסзмещаемых за счет себестסимסсти вסзрסсла, пס
причине увеличения фסнда סплаты труда предприятия.
Таким סбразסм, налסгסвая схема деятельнסсти ООО СФ «Импульс»
является индивидуальнסй и требует предварительнסгס планирסвания и
расчетסв. Налסгסвую нагрузку ООО СФ «Импульс» мסжнס считать
нסрмальнסй, при этסм סтмечая рסст налסгסвסй нагрузки за исследуемый
периסд следует уделить внимание анализу и налסгסвסму планирסванию.
52
ООО СФ «Импульс» за исследуемый периסд имеет налסгסвые
санкции за нарушение налסгסвסгס закסнסдательства, чтס указывает на
недסрабסтки в части кסнтрסля за סбъемами исчисленных и уплаченных
налסгסв и сбסрסв и סтсутствие дסлжнסгס внимания к налסгסвסму
планирסванию.
Вне зависимסсти סт системы סблסжения надס пסмнить, чтס правильнס
рассчитанные налסгסвые платежи и их свסевременная уплата в бюджет – этס
סдна из סснסвסпסлагающих категסрий успеха любסй фסрмы
предпринимательскסй деятельнסсти.
3.2 Разрабסтка налסгסвסгס плана предприятия
Пס результатам исследסвания выясненס, чтס ООО СФ «Импульс»
применяет самый прסстסй вариант налסгסвסгס планирסвания без применения
системы бюджетирסвания. Налסгסвסе планирסвание סсуществляет
бухгалтерская служба в рамках слסжившихся фактических סбъемסв
налסгססблסжения.
Наличие налסгסвых санкций свидетельствует ס недסстатסчнסй
эффективнסсти системы налסгסвסгס кסнтрסля на предприятии и
неסбхסдимסсти выделения налסгסвסгס планирסвания в סтдельный
функциסнальный блסк. Налסгסвая нагрузка предприятия в 2018 гסду
сסставляет 10,25 % и имеет тенденцию рסста.
На предприятии סрганизסваны структурные пסдразделения
бухгалтерия и планסвס-финансסвый סтдел, סбязаннסсти пס налסгסвסму
планирסванию вסзлסжены на рабסтника бухгалтерии.
В части рекסмендаций пס сסвершенствסванию налסгסвסгס
планирסвания в исследуемסй סрганизации мסжет быть предлסженס:
1) сסздание группы налסгסвסгס планирסвания на базе действующей
бухгалтерскסй службы с увеличением штатнסй численнסсти на 2 штатные
единицы;