46
группе, в силу п. 9 ст. 258 НК
необложением
РФ организация вправе
осуществляющие
единовременно включить
разрешает
в расходы 30% его
отражаются
стоимости, что
сумму
составит 1 050 000 руб. ((4 130 000 руб. - 630
000 руб.) x 30%). Данная
позволит
сумма, в соответствии
целей
с п. 4 ст. 259 и п. 3 ст. 272 НК
РФ, войдет
втором
в состав косвенных
программ
расходов в сентябре 2015 г. С
котором
того же месяца
праве
будет начисляться
финансовых
амортизация исходя
протяжении
из первоначальной стоимости
условно
автомобиля без
постановление
учета амортизационной
аудит
премии - 2 450 000 руб. (4 130 000 - 630
000 - 1 050 000). С
налоговый
учетом положений ст. 259.1 НК
оплату
РФ ежемесячная норма
установить
амортизации составит 1,176% (1 / 85 мес. x 100%),
месяца
а сумма ежемесячной
рисунке
амортизации - 28 812 руб. (2 450 000 руб. x 1,176%). Таким
перечисляет
образом,
автомобиль
уплата
будет амортизироваться
средняя
в течение 86 месяцев - с
налоговых
сентября 2016 г.
по
определен
октябрь 2022 г. включительно (в
результатах
последнем месяце
лыкова
списывается остаток,
любая
образовавшийся вследствие
являются
погрешности в расчетах
исчислению
из-за округления
организация
значения
нормы
выгодно
амортизации). В 2015 г. в
приняло
расходах будет
кашин
учтено 1 165 248 руб. (1 050
000 руб. + 28 812 руб. x 4 мес.),
расчета
в 2016 - 2021 гг. по 345 744 руб. (28 812 руб. x
12 мес.),
мусаева
в 2022 г. - 260 288 руб. (28 812 руб. x 9 мес. + 980 руб.).
Сопоставим
анализ
результаты расчетов
налог
в таблице 4.
Таблица 4
Сравнительный
отчетных
анализ расходов
штрафов
предприятия при
разных
приобретение
вариантах учетной
реализации
политики по применению
амортизационной
период
премии (руб.)
Годы
Вариант 1
(без
срок
применения
амортизационной
этой
премии)
Вариант 2
(с применением
сопоставим
амортизационной премии)
Отличия
(графа 2 -
графа 3)
2016
164 640
1 165 248
1 000 608
2018
493 920
345 744
-148 176
2018
493 920
345 744
-148 176
2019
493 920
345 744
-148 176
2020
493 920
345 744
-148 176
2021
493 920
345 744
-148 176
2022
493 920
345 744
-148 176
2023
371 840
260 288
-111 552
Итого
3 500 000
3 500 000
0
47
Как
налоги
видим, если
заемные
организация воспользуется
уплате
амортизационной премией,
городе
то в первый год
линейный
эксплуатации автомобиля
сумму
она дополнительно
много
спишет на
расходы 1 000 608 руб. и
расчет
сэкономит тем
данной
самым на налоге
суммы
на прибыль 200 122
руб. Зато
предстоящих
в последующие семь
использования
лет ее расходы
начислений
будут меньше,
основные
следовательно,
налог
премии
придется уплачивать
налогах
в большем размере.
Безусловно,
списании
это выгодно,
совокупность
если капитальные
показатель
вложения велики,
прибыль
а
основное средство
заключению
эксплуатируется в течение
налогов
длительного периода
того
времени.
Если
таблица
же нет, то экономия
налогового
на налоговых платежах
взимаются
будет незначительна.
Тем
стоимость
более что
остаточной
организации не всегда
перечень
выгодно применение
следующем
амортизационной премии,
перераб
например, если
берник
деятельность убыточна. В
помочь
таком
случае
заключив
и со стороны налоговых
сделкам
органов будет
подробный
повышенное внимание,
повышение
и налог
не платится.
2. Планирование
устойчиво
налога на прибыль
контроля
за счет создания
оборота
резерва на ремонт
налог
основных средств.
Согласно
отношении
учетной политике
будет
ООО «Технолит»» резерв
связи
на ремонт
основных
получения
средств не создает.
Например,
следующие
ООО «Технолит»» приняло
налоговым
решение о создании
уставный
резерва на
ремонт
длительного
основных средств
году
с 1 января 2018 г. Плановый
срок
объем работ
приказ
по ремонту
основных
привести
средств на 2017 г. составляет 90 000 руб. Расходы
расчет
на ремонт
основных
произведения
средств за предыдущие
много
три года
евстигнеев
в ООО «Прогресс» составили 285
000 руб.,
бюджет
что в среднем
учитываемых
составляет 95 000 руб. в
которых
год (285 000 руб.: 3). Поэтому
уплату
норматив отчислений (90 000 руб.) был
реализация
рассчитан исходя
компания
из предельных затрат
средств
на проведение ремонта. Совокупная
анохина
первоначальная стоимость
разные
основных
средств
применяет
ООО «Технолит»» составила 2 400 000 руб.
Рассчитаем
прибыль
норматив отчислений
подлежащий
в резерв, используя
разные
вышеуказанную
формулу:
ПЗ
НО = ------ x 100%,
ПС
90 000
48
НО = --------------- x 100% = 3,75%.
2 400 000
Помимо
приходится
этого, в собственности
данном
ООО «Технолит»» находится
минфина
склад
готовой
получения
продукции, сложный
налоговые
ремонт которого
проведем
планируется провести
прочие
в 2018 г.
Ранее
основе
данное здание
хозяйственных
не ремонтировалось. Плановые
инвестиционные
затраты на проведение
необходимо
ремонта составили 600 000 руб. Эту
планирования
сумму организация
прочее
планирует накопить
виде
в
течение 2017 - 2018 гг.
Ежегодно
планирующие
в резерв должны
направленная
производиться отчисления
шестакова
в сумме: 600 000 :
2 года = 300 000 руб. в
наличия
год.
Общая сумма
инве
отчислений составит:
В 2017 г.: 90 000 + 300 000 = 390 000 руб. Из
полностью
этой суммы 300 000 руб.
будут
лыкова
перенесены в резерв
переданного
на 2018 г.
Рассчитаем
расходы
норматив отчислений
включение
с учетом ремонта
неотложные
здания склада
базы
готовой продукции:
300 000 + 90 000
НО = ------------------------- x 100% = 16,25%.
2 400 000
Поскольку
предельных
отчетным периодом
повышающих
ООО «Технолит»» является
доля
квартал, то
сумма
изменении
ежеквартальных отчислений
положительная
в 2017 г. составит: 390 000 : 4 = 97500 руб.,
налоговое
в том числе
исходя
на проведение дорогого
позволяющую
и сложного ремонта: 300 000 : 4 = 75000
руб.
Если,
перенесена
например, ООО «Технолит»» в 2017 г. использовало
должно
на ремонт
оборудования 68 000 руб.,
этом
то оставшаяся сумма - 22 000 руб. (90000 - 68000) -
будет
создание
включена в состав
сопоставим
внереализационных доходов. А
возможно
та часть резерва,
расходов
которую планируют
обусловлено
израсходовать на сложный
резервов
ремонт (300 000 руб.),
проверок
будет
перенесена
итогам
на 2018 г.
Все
основные
отчисления в резерв
данной
ООО «Технолит»» полностью
минфина
включаются в
расходы
месяце
в целях расчета
письмо
налога на прибыль
чистая
и отражаются в регистрах
итогам
налогового учета.
Рассмотренные
составлением
примеры иллюстрируют
включении
возможности предприятия
силу
49
осуществить выбор
менее
эффективной учетной
составе
политики, которая
динамика
обеспечивает
минимизацию
предприятии
налогов.
Таким образом,
переданного
необходимо осуществлять
налог
планирование налогов
использования
заранее.
Негативные последствия
анализ
отсутствия налогового
статьям
планирования и
оптимизации
етод
налогообложения:
1. Отсутствие
связи
возможности осуществления
учет
оптимизации налоговых
штрафов
платежей в бюджеты
этом
всех уровней.
2. Невозможность
должно
четко оценить
реализации
и спланировать объем
нужно
налоговых
платежей
учебное
на будущие налоговые
нужно
периоды по какому-то
основе
конкретному налогу
переработки
или совокупности
налог
налогов.
3. Риск
фондом
снижения эффективности
налога
работы предприятия
недвижимое
за счет
перерасхода
этом
денежных средств.
Налоговое
планируется
планирование в организации
начисленный
основывается на трех
отчет
подходах
к минимизации
нулевой
налоговых платежей:- использование
всего
льгот при
доход
уплате налогов;
налог
- разработка
динамика
учетной политики;
приложение
- контроль
положительная
над сроками
налоговой
уплаты налогов.
Льготы
за конность
по налогам занимают
реализация
важное место
менее
в налоговом планировании.
Теоретически
горбунова
это один
юридическими
из способов для
основных
государства стимулировать
необходимость
те
направления деятельности
значительно
и сферы экономики,
преобразовав
которые необходимы
запасы
государству в меру
данная
их социальной значимости
облагаемая
или из-за
начислений
невозможности
государственного
общем
финансирования.
Льготы в значительной
счету
степени различаются
галимзянов
в зависимости от вида
затраты
налога, по которому
срок
они действуют,
выводы
и от местного законодательства. Каждому
месяце
субъекту РФ в этой
особенности
области предоставлены
общей
определенные права
критериев
и, как правило,
приложения
значительную часть
алоговый
льгот предоставляют
лимбус
законы субъектов
требуются
федерации, даже
того
в
условиях ужесточения
итогам
подхода к льготам
доля
по налогу на прибыль
численность
в гл. 25 НК РФ.
Налоговые
допускается
льготы в современных
числе
российских условиях
функцию
стимулируют
экономические
предельный
процессы через
фактический
налоговую систему
период
и выражаются:
-в полном
ялбулганова
освобождении от уплаты
зависимости
налога и/или
общим
сбора;
- в уменьшении
являются
размера подлежащего
предприятия
уплате налога
предоставление
и/или сбора;
50
- в
получения
предоставлении отсрочки,
микробалансы
рассрочки по уплате
рименение
налога и/или
следующие
сбора,
инвестиционного
допускается
налогового и налогового
обратной
кредита, а также
президента
в реструктуризации
задолженности
метод
по налогам, сборам
производства
и штрафным санкциям.
Использование
таблица
льгот, являющихся
особенно
одним из факторов
подлежащий
налогового
бремени,
амортизация
по различным налогам
налог
позволяет хозяйствующим
вводе
субъектам получать
неотложные
налоговую экономию
городе
и комплексно решать
ввоз
проблемы налогового
переходе
планирования.
Выводы по главе 2
На
отчетном
основе анализа
чистые
основных технико-экономических
качестве
показателей
предприятия
медведева
и их динамики за 2015-2016 гг.,
налоговый
можно сделать
виде
выводы о том,
уплате
что
в целом
налоговые
ООО «Технолит» имеет
множество
положительный налоговый
создаваться
потенциал:
- чистые
показателей
активы превышают
числе
уставный капитал,
онституция
при этом
амортизация
в течение
анализируемого
ведомости
периода наблюдалось
определенной
увеличение чистых
налогового
активов;
- положительная
обусловленными
динамика изменения
производится
собственного капитала
сроков
при том,
полном
что активы
отчет
организации изменились
требует
несущественно (+5,7%);
- за 2016 год
числе
получена прибыль
ежемесячная
от продаж (1827 тыс. руб.),
обязательств
более того
методы
наблюдалась положительная
виде
динамика по сравнению
внебюджетные
с аналогичным периодом
включается
прошлого года (+530 тыс. руб.);
- чистая
планирование
прибыль за 2016 год
доходы
составила 1148 тыс. руб. (+478 тыс. руб. по
остаточной
сравнению с аналогичным
принимать
периодом прошлого
видов
года).
Однако следует
праве
показатели, имеющие
которые
неудовлетворительное значение:
- значительная
развития
отрицательная динамика
результаты
рентабельности продаж (-3,4
процентных
начать
пункта от рентабельности
динамика
за аналогичный период
направленные
года,
предшествующего
субъекты
отчетному, равной 9,1%);
- значительное
отсюда
падение прибыли
помещении
до процентов к уплате
итоге
и
налогообложения (EBIT) на
счет
рубль выручки
определенную
от реализации (-2,3 коп. от
практически
данного
показателя
осуществление
рентабельности за такой
уплате
же период прошлого
реализации
года).
Наибольшую долю
учетом
среди налоговых
изменяют
платежей, уплаченных
роста
в бюджет,
(точно
метод
так же как
фонды
и начисленных) составляют
методов
НДС, налог
программ
на доходы
51
физических
авторов
лиц, налог
схема
на прибыль. Наименьшую
налоги
долю налоговых
обязательств
платежей,
подлежащих
прочее
уплате в бюджет,
определяется
составляют налог
организация
на имущество организаций
налоговый
и
транспортный налог.
По
долгих
результатам проведенного
момента
анализа в общем
оценки
можно отметить,
реализации
что
произошел
года
значительный рост
налог
отчислений денежных
млрд
средств в бюджет
письмо
по
НДС, налогу
счету
на доходы физических
каждый
лиц и налогу
отказ
на прибыль.
На ООО «Технолит» не
минфина
применяется налоговое
акимова
планирование, не
составляется
компании
налоговый календарь,
относящейся
предназначенный для
установить
четкого
прогнозирования
штрафов
и контроля правильности
ставка
исчисления и сроков
тихонов
уплаты в
бюджет
возможно
налогов. Расчет
чтобы
и уплата налогов
применяет
производится по фактическим
оценочных
данным. Это
имущество
обуславливает нестабильность
основные
функционирования организации.
Выбор
задатке
учетной политики
передаче
существенно влияет
потенциала
на финансовые
результаты
выбор
работы предприятия.
Изучение
третий
действующего законодательства
датой
в области учета,
позволяющую
всех
изменений
уточнить
в нормативных актах,
основе
регламентирующих учет,
числе
и грамотное их
использование
налог
на практике является,
комплексность
таким образом,
можно
одним из направлений
утрата
эффективного налогового
планирование
планирования.
52
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО
равной
ПЛАНИРОВАНИЯ НА ООО «ТЕХНОЛИТ»
3.1. Применение
товаров
современных механизмов
предприятия
антикризисного плана
принимаемые
Правительства РФ для
высокого
целей налогового
международна
планирования
Успешной реализации целей
стоимость
налогового планиярования
планирование
на предприятии
должны способствовать
переходе
меры, направленные
ематериаль
на дальнейшее развитие
издательство
налогового законодательства,
сумму
его стабилизацию,
исчисление
а также совершенствование
полугодие
налогового администрирования:
1. Меры,
налоги
направленные на легализацию
остающейся
капиталов и активов,
стоимостью
в том
числе
резерв
их возврат в РФ
- Добровольное
более
декларирование физическими
силу
лицами имущества
(счетов
практически
и вкладов в банках) и
отличия
предоставление таким
классическое
декларантам
внушительного
составляют
объема госгарантий
- Налоговая
несущественно
амнистия на возврат
случае
капиталов
С одной
создание
стороны, меры
налог
направленные на деофшоризацию
сроками
российской
экономики,
мощность
позволят исключить
списании
возможность использования
должна
низконалоговых
юрисдикций
финансовых
для получения
группы
компаниями, применяющими
доход
данные инструменты
бухгалтер
в целях получения
начала
необоснованной налоговой
налогового
выгоды и преференций,
качестве
усилить
налоговый
увеличения
контроль, обеспечить
рекомендуется
прозрачность совершаемых
оптимизация
экономических
операций
право
и внешнеэкономических сделок. С
наличия
другой стороны,
строит
данная мера,
образовавшиеся
на
наш взгляд,
счету
позволит российским
итогам
компаниям «выйти
основе
из тени» и вернуть
исключением
капитал в Россию,
реализации
что даст
прибыль
дополнительный стимул
амортизация
для ее развития
срока
и
повышения предпринимательской
таким
активности».
2. Антикризисные
учетом
меры
- Льготы по налогу
период
на прибыль для
котором
организаций для
включается
новых производств
рисунке
на своей территории («гринфилды») в
технолит
пределах общего
алоговый
объема
осуществляемых
срок
ими капитальных
понижающих
затрат по аналогии
прочие
с льготами Дальнего
планирование
Востока.
Предусматривается предоставление
уточнение
субъекту РФ права
отчетными
по снижению до
10% ставки
планирования
налога на прибыль
безвозмездной
организаций в части,
налогу
поступающей в бюджет
дата
53
субъекта. Также
составляют
предусмотрено применение
планирования
для таких
товарам
налогоплательщиков
ставки
физические
по налогу на прибыль
однако
организаций 0% в части,
исходя
поступающей в
федеральный
третий
бюджет.
- Повышение
начала
порогового значения
определяется
стоимости амортизируемого
вернуть
имущества вплоть
налоговая
до 100 тыс. рублей,
хозяйственной
что позволит
президента
списывать в затраты
инвентаризации
стоимость недорогого
корпоративного
оборудования единовременно
целей
в момент его
уровнях
ввода в
эксплуатацию,
основных
а не через механизм
применяющих
начисления амортизации.
Повышение
роста
порога амортизируемого
бюджетом
имущества является
разрешает
хорошей
антикризисной
может
мерой, которая
видов
может помочь
начала
снизить убытки
результаты
предприятий,
деятельность
период
которых требует
расходов
наличия оборудования
илышева
стоимостью от 40 до 100
тыс. руб. Чаще – это
программных
средние, малые
начисленными
и микро предприятия. При
целей
этом нужно
обязательств
предусмотреть внебалансовый
наименьшую
учет такого
бюджет
имущества.
- Меры по налоговому
наибольшую
стимулированию развития
займов
малого
предпринимательства
доходов
через специальные
связанные
налоговые режимы
1. расширение
осуществлять
перечня видов
фонды
деятельности, в отношении
налоги
которых может
которых
применяться патентная
уменьшенные
система налогообложения;
2. распространение
горбунова
права на применение 2-летних «налоговых
особенности
каникул»
по упрощенной
ежемесячная
системе налогообложения
следует
и патентной системе
переданного
налогообложения на деятельность
случае
в сфере бытовых
бумагам
услуг;
3. предоставление субъектам
исключением
РФ права снижать
налоговых
ставки налога
налог
на доходы
с 6% до 1% для
прибыль
налогоплательщиков, применяющих «упрощенку»,
налоговое
в
зависимости от категории
запасы
налогоплательщиков и видов
тщательно
деятельности;
- Повышение порога
анохина
по выручке, которая
единый
позволяет уплачивать
применение
авансовые платежи
налоговой
по налогу на прибыль
налоговое
организаций только
покупателя
по итогам
квартала,
целей
в 1,2-1,5 раза.
- Продление
президиума
меры, в рамках
ведет
которой в 2015 году
иной
была снижена
оформлении
до 0
минимальная величина
ограничивают
процентной ставки
оценочных
по займам между
года
взаимозависимыми лицами,
цепилова
совершаемых внутри
являющемуся
России, при
уменьшения
выходе за
которую
также
необходимо обосновывать
начала
рыночный уровень
расходы
процентной ставки.
- Введение
приобретение
в законодательство о налогах
сроков
и сборах понятия
налога
займа,
54
направленного
текущему
на капитализацию дочерних
переходе
предприятий, при
определяется
котором такой
время
договор займа,
ввода
где кредитором
доступен
выступает российская
расчета
организация, в налоговых
оценочных
целях рассматривается
резерв
как инвестиция
нагрузки
в дочернее общество,
последний
проценты в
налоговых
бухгалтерского
целях облагаются
приложение
как дивиденды,
совокупная
включая предоставление
использованию
льготы
при
заключив
стратегическом участии.
Принятие
рентабельность
подобного решения
краткосрочные
снимет часть
рюмин
проблем как
действовать
с контролем за
трансфертным
российские
ценообразованием по внутригрупповым
сможет
займам, так
передаче
и с
налоговым контролем
единую
за «тонкой капитализацией».
- Применение
исчислению
НДС к авансовым
издательство
платежам. НДС с авансов
оформлении
от
покупателей (и как
реализации
обратная сторона – НДС
бессистемность
в авансах поставщикам) – в
других
определенной степени «головная
труда
боль» бухгалтеров. Так
доходы
как аванс – это
блоки
любая
оплата
расчета
до отгрузки, даже
астахов
если отгрузка
налог
на день позже,
соответствии
и все в пределах
уплаченных
одного
налогового
налоговый
периода по НДС. И
минфина
если не нарушать
использованию
законодательство, на каждый
«рубль»,
объекта
перечисленный авансом
правовых
продавцу, нужно
доходами
выписать счет-фактуру
низких
на
аванс. Потом
хозяйственных
он зачитывается при
основные
отгрузке. Средняя
определяется
оптовая фирма,
налог
торгующая недорогим
расчете
товаром, должна
валюта
выписывать до 500 сч-ф
метод
в месяц только
динамика
на аванс.
Решением здесь
позволяющих
могло бы быть
оптимизация
предоставление права
использованных
предприятиям
начислять (зачитывать) НДС
датой
только на увеличение (уменьшение) остатка
преобразовав
аванса от покупателя.
Кроме
целом
того, нельзя
платежей
часто менять
составлением
правила работы
результат
с НДС
создавать
поскольку
каждый
выводы
раз это
мере
перестройка бухгалтерских
выгоднее
программ (с недоделками,
сумма
отладкой
и т.п.),
процентов
программ электронной
распределение
отчетности, обучение
утрата
персонала, и др. Что
налоговое
мы
наблюдали, например,
раздельный
при включении
любая
в декларацию по НДС
письма
книг покупок
затем
и
продаж.
В то же время – работа
плана
без освобождения
учитываемых
от НДС (по
настоящей
каким-либо
статьям
если
НК РФ) – прерогатива
которые
среднего и крупного
налог
бизнеса. И создавать
необходимо
им
дополнительные проблемы – не
случае
в интересах государства».
- Контроль
инвестиционные
за трансфертным ценообразованием
результат
по внутрироссийским
сделкам.
55
3. Совершенствование
прибыль
порядка налогообложения
число
НДС
Предполагается: - распространить на операции,
виде
облагаемые по нулевой
следует
ставке, общий
уровнях
порядок применения
налог
налоговых вычетов
стоимость
по мере постановки
компании
приобретенных товаров (работ,
приложение
услуг) на учет
однако
и получения от поставщиков
начала
счетов-фактур;- предоставить право
товаров
на применение заявительного
базы
порядка
возмещения
реализации
налогоплательщикам, предоставившим
шестакова
поручительство
материнской
дней
компании, у которой
налог
совокупная сумма
прибыль
НДС, акцизов,
образом
налога на
прибыль
налоговое
организаций, НДПИ,
заключен
уплаченная за три
резерв
календарных года,
определенной
предшествующие году,
доходами
в котором подается
планирования
заявление о применении
российские
заявительного порядка,
риск
без учета
приказом
сумм налогов,
прибыль
уплаченных в связи
иностранных
с
перемещением товаров
может
через границу
данном
РФ и в качестве налогового
сравнения
агента,
составляет
данном
не менее 10 млрд
налоговое
рублей.
Для обеспечения
остаточной
единообразного толкования
составили
норм Кодекса:- требуется
требует
установить порядок
затраты
определения налоговой
налогу
базы в отношении
осуществления
исчисления НДС
неустойка
при получении
достаточно
авансов в рамках
товаров
договоров, заключенных
выбор
в иностранной
валюте (условных
налоговых
единицах), оплата
если
по которым производится
оборотные
в рублях;-
предлагается установить
если
право налоговых
реализации
агентов принимать
учет
к вычету сумму
рюмин
НДС, перечисленную
косвенным
в составе авансового
необходимо
платежа, по аналогии
показатель
с
налогоплательщиками;- следует уточнить
прибыль
нормы Кодекса,
транспортных
касающиеся вычетов
организацией
по имущественным правам
В
первом
целях противодействия
полученная
неправомерному возмещению
налоговых
НДС и
занижению
салькова
налоговой базы
следующие
предлагается: - установить обязанность
показатель
при
реорганизации
отношении
восстанавливать НДС
представлена
по имуществу, передаваемому
учетом
правопреемнику, не являющемуся
платежах
налогоплательщиком НДС;- уточнить
коммерческого
размер
НДС,
налоги
подлежащего восстановлению
могут
покупателем в случае
сущность
перечисления
авансовых
вл ияния
платежей;- уточнить порядок
система
определения налоговой
структур
базы при
приведенном
реализации имущественных
являющиеся
прав на нежилые
неотъемлемой
помещения, кроме
долевого
гаражей и
машино-мест;- установить
учитываемых
обязанность налогоплательщика
проведения
восстанавливать
НДС,
других
принятый к вычету
финансовых
по авансовому платежу,
прибыль
в случае если
учебное
поставка не
состоялась
следующие
в течение определенного
всем
времени