74
квартале, аналогичная тенденция характерна и для 2015 года. В 2016 году
наибольшая сумма налога была уплачена в третьем квартале.
В 2014–2016 годах наблюдается ежегодная динамика роста налоговых
платежей по УСН. Увеличение налоговых платежей связано с ростом доходов
коммерческой организации.
Коммерческое предприятие развивается положительными темпами,
поскольку идет ежегодное увеличение прибыли, следовательно,
консалтинговые услуги, оказываемые ООО «Юкон» востребованы. Однако, при
этом у коммерческого предприятия достаточно значительны и расходы
относительно уровня доходов.
Исходя из специфики деятельности фирмы, основной удельный вес в
структуре расходов, занимает заработная плата сотрудников и начисления на
нее. На протяжении 2014–2016 годов наблюдается ежемесячное колебание
суммы выплат и иных вознаграждений, а также предоставленных льгот по
данным выплатам. Максимальный доход в 2014 году был выплачен
сотрудникам в феврале и сентябре. Максимальный доход в 2015 году был
выплачен сотрудникам в марте. Максимальный доход в 2015 году был
выплачен сотрудникам в июне и декабре. В целом, на протяжении 2014–2016
годов наблюдается устойчивая тенденция сокращения штата сотрудников при
росте заработной платы.
Удельный вес налоговых платежей на протяжении анализируемого
периода времени не меняется, что вызвано размером налоговых ставок. В
структуре налоговых платежей на фонд оплаты труда наибольший удельный
вес занимают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, данное
обстоятельство вызвано тем, что ставка по ним составляет 22%. На втором по
значимости месте находится НДФЛ (налоговая ставка 13%). Третье место
принадлежит страховым взносам в Фонд обязательного медицинского
страхования (налоговая ставка 5,1%). Наименьший удельный вес принадлежит
страховым взносам в Фонд социального страхования (ставка 3,1%).
75
Структура налоговой нагрузки в 2014–2016 годах относительно
стабильна при несущественных колебаниях в размере 1–2 % по страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование, уплате НДФЛ и УСН.
Несмотря на то, что организация находится на упрощенной системе
налогообложения, документально подтвержденные расходы находятся на
достаточно высоком уровне, следовательно, существуют способы оптимизации
налоговой нагрузки коммерческого предприятия.
В целях использования процедуры налогового планирования
коммерческим предприятием следует учитывать различные объекты
налогообложения по упрощенной системе налогообложения и возможность
применения налоговых льгот в деятельности ООО «Юкон».
На основании прогноза формирования доходов, расходов и фонда
оплаты труда ООО «Юкон» в 2018–2020 годах и действующего налогового
законодательства можно разработать три варианта налоговой политики.
При первом варианте объектом налогообложения будут доходы, как и в
2014–2016 годах, при втором варианте в качестве объекта налогообложения
будут выступать доходы, уменьшенные на величину расходов (здесь следует
учитывать, что перечень расходов, которые можно учесть на упрощенной
системе налогообложения, закрыт), при третьем варианте налогообложения
следует учитывать налоговые льготы (уменьшение определенного размера
налогооблагаемой базы на уплату обязательных страховых взносов).
Поскольку, для ООО «Юкон» расходы составляют более 60% от уровня
доходов, следовательно, можно выбрать объект налогообложения «доходы –
расходы» с налоговой ставкой 15% (вариант 2). При этом следует учесть, что
решение об этом надо принять до окончания текущего налогового периода (т.е.
2017 года). Не позднее 31 декабря года, предшествующего началу применения
упрощенной системы налогообложения, необходимо направить в инспекцию
уведомление об изменении объекта налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). В
этой связи смена объекта налогообложения приведет к оптимизации налоговой
76
нагрузки. Однако, изменение объекта налогообложения на основании
действующего законодательства возможно только с 2018 года.
Исходя из этого, в 2017 году ООО «Юкон» следует предложить
использовать вариант 3 налоговой политики, связанный с использованием
льготы при объекте налогообложения «доходы» с возможностью уменьшения
налогового оклада на 50% на сумму уплаченных страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды.
При этом, действующее законодательство позволяет использование
данной налоговой льготы за три предшествующих налоговых периода (т.е. за
2014–2016 годы). Следовательно, налоговые платежи по упрощенной системе
налогообложения ООО «Юкон» можно уменьшить на 342724 рубля в 2017–
2019 годах.
В связи с этим прогнозируемый платеж по УСН в размере 192925
рублей перечислять в бюджетную систему не следует, поскольку будет учтена
переплата за предыдущие налоговые периоды. Более того, на 2018 год будет
перенесен остаток переплаты в размере 149799 рублей. В 2018 году, мы
предлагаем ООО «Юкон» сменить объект налогообложения, планируемая
сумма налога к уплате составит 86563 рублей, которую также можно будет не
перечислять в бюджетную систему, т.к. будет учтена переплата предыдущих
периодов. Также, на 2019 год остаток переплаты составит 63236 рублей.
Следовательно, в 2019 году перечисления в бюджетную систему, смогут
составить исходя из прогнозируемой суммы, только 51893 рубля за счет учета
переплаченной ранее суммы.
Специфика деятельности предприятия не позволяет оптимизировать
налоговые платежи на фонд оплаты труда, поскольку это может привести к
уходу высокопрофессиональных специалистов, что соответственно отразится в
конечном итоге на прибыли предприятия.
77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)
[Электронный ресурс] // режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/cons/
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая:
Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 01.01.2017 г.)
[Электронный ресурс] // URL: http://www.consultant.ru/ popular/ nalog1.htm
3. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник [Текст]. -
M.: Дашков и К, 2015.- 318с.
4. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное
пособие [Текст]. - M.: Магистр, 2016.- 576с.
5. Архипцева Л.М. Методологические основы прогнозирования и
планирования налоговых поступлений в бюджетную систему [Текст]. // Налоги
и налогообложение. – 2015. – № 12.
6. Архипцева Л.М. Анализ налоговых поступлений [Текст] // Налоги и
налогообложение. – 2014. – № 5.
7. Архипцева Л.М. Налоговый потенциал: теоретические и практические
аспекты использования в планировании налоговых поступлений [Текст] //
Налоги и налогообложение. – 2015. – № 7.
8. Багриновский К.А., Рубцов В.А. Модели и методы прогнозирования и
долгосрочного планирования. Учебное пособие [Текст]. – М.: ЮНИТИ, 2016. - 269
с.
9. Басовский Л.Е. Прогнозирование и планирование в условиях
рынка. Учебное пособие [Текст]. – М.: ИНФРА-М, 2015. - 228 с.
10. Большой экономический словарь / Под общей ред. А.Н. Азрилияна.
[Текст]. – М.: Фонд «Правовая культура», 2016.
11. Бородина А.С. Налоговая нагрузка предприятия: сущность,
функции, факторы и показатели [Текст] / А.С. Бородина // Налоги и
налогообложение. – 2015. – № 6. – С.5–15.
78
12. Бородина А.С. Налоговая нагрузка производственного
предприятия: методика определения [Текст] / А.С. Бородина // Вестн. ВГУ. –
2015. – № 2. – С. 189–194.
13. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация. Практическая налоговая
энциклопедия, Том 1. Учебное пособие [Текст]. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 511
с.
14. Варнавский А.В. Органическая концепция налогового
планирования [Текст] // Налоги и налогообложение. – 2015. – № 12.
15. Варнавский А.В. Риск-подход в налоговом правоприменении
[Текст] // Экономика. Налоги. Право. – 2016. – № 3. – С. 135–142.
16. Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки.
Генезис. [Текст]. – М. – 2016. – с.53.
17. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: Учебное пособие. [Текст]. –
СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2015.
18. Вылкова Е.С., Вендеревская А.С. Сравнение налоговых
последствий и показателей эффективности финансово-хозяйственной
деятельности при использовании договора дарения и договора безвозмездного
пользования имуществом [Текст] // Налоговый вестник. – 2015. – № 8,9.
19. Гетигежев Б.О. Оценка необходимости и результатов построения
системы налогового планирования на предприятии [Текст] // Налоги и
налогообложение. – 2015. – № 3.
20. Горбунов А. Налоговое планирование и снижение финансовых
потерь. Учебное пособие [Текст]. – М.: Анкил, 2014. 311 с.
21. Гурова А.В. Алгоритм осуществления налогового планирования
организациями малого бизнеса и методика его практического применения
[Текст] // Налоги и налогообложение. – 2014. – № 5.
22. Евстигнеев Е.Н. Налоги, налогообложение и налоговое
законодательство Учебное пособие [Текст]. – СПб.: ПИТЕР, 2015. 256 с.
23. Зрелов А.П. Информационные оффшоры: перспективы создания и
использования в целях налогового планирования [Текст] // Налоги и
79
налогообложение. – 2015. – № 9.
24. Игнатов А.В. Применение методик налогового планирования:
фатальная неизбежность как следствие несправедливости налогообложения
[Текст] // Налоги и налогообложение. – 2016. – № 2.
25. Кадушин А.Н. Насколько посильно налоговое бремя в России //
Финансы. – 2017. - № 5. – С. 15 – 21.
26. Казенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. [Текст]. –
М.: АиН, 2016.
27. Калинина О.В. Оценка налоговой нагрузки с учетом особенностей
развития российской экономики на современном этапе // Финансы и кредит. –
2017. – № 37 (421). – С.21–26.
28. Карташов М.А. О роли налогового планирования в оптимизации
прибыли предприятия// Предпринимательство. – № 2. – 2017. – C. 179-183.
29. Карташов М.А. Предпринимательская деятельность и активность
как фактор налогообложения// Предпринимательство. – № 1. – 2014. – C. 91-94.
30. Качур О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие [Текст]. -
M.: КНОРУС, 2016.- 304с.
31. Кучеров И.И. Налоговое право России. [Текст]. – М., 2016. – с. 38-
39.
32. Либман А.М. Особенности налоговой политики в условиях
вертикальной налоговой конкуренции [Текст] // Налоги и налогообложение. –
2015. – № 11.
33. Либман А.М. Распределение налоговых доходов и налоговых
полномочий в условиях налоговой конкуренции [Текст] // Налоги и
налогообложение. – 2015.– № 6.
34. Малыхин В.И., Струков В.С. Оптимальное суммарное
налогообложение в модели Неймана [Текст] // Налоги и налогообложение. –
2017. – № 2.
35. Мартынов Н.С. Влияние модернизации и реконструкции основных
средств на налоговые отчисления предприятия [Текст] // Налоги и
80
налогообложение. – 2015. – № 2.
36. Мартынова О.А. Налоговые аспекты лизинга [Текст] // Налоги и
налогообложение. – 2014. – № 4.
37. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое
руководство для предпринимателей. Учебное пособие [Текст]. – М.: ИНФРА-
М, 2017. - 415 с.
38. Международное налогообложение: размывание налоговой базы с
использованием офшоров: Монография / М.Р. Пинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М,
2016. - 192 с.
39. Мельникова Н.П., Гурова А.В. Налоговое планирование как
неотъемлемая часть бизнеса [Текст] // Налоги и налогообложение. – 2015. – №
10.
40. Методы налоговой оптимизации /Под ред. А.В. Брызгалина. Изд-е
2-е перераб. и доп. [Текст]. – М.: Екатеринбург: Центр «Налоги и фин. право»:
аналитика-Пресс, 2016.
41. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. [Текст]. –
М.: ИНФРА-М, 2016. – 348 с.
42. Налоги: Учебник для вузов /Под ред. проф. Д.Г. Черника – 2-е изд.,
перераб. и доп. [Текст]. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – 430 с.
43. Налоги в условиях экономической интеграции (под ред. проф. В.С.
Барда и проф. Л.П. Павловой) [Текст] // СПС "Гарант". 2016.
44. Налогообложение юридических и физических лиц / Незамайкин
В.Н., Юрзинова И.Л. – 2-е изд., перераб. и доп. [Текст]. – М.: Издательство
"Экзамен", 2016. – с. 280.
45. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России:
Монография / Евстигнеев Е. Н., Викторова Н. Г. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. -
270 с.
46. Особенности развития предпринимательской деятельности в
условиях современной России: Учебное пособие/Беспалов М. В. - М.: НИЦ
ИНФРА-М, 2016. - 232 с.