64
годы. Для этого необходимо оценить уровень расходов относительно уровня
доходов коммерческого предприятия (рисунок 18).
0
2000000
4000000
6000000
8000000
10000000
12000000
2018 г. 2019 г. 2020 г.
Доходы
Расходы
Рисунок 18. Прогноз доходов и расходов ООО «Юкон»
на 2018–2020 годы
Рисунок 18 наглядно иллюстрирует, что расходы составляют более 60%
от уровня доходов, следовательно, можно выбрать объект налогообложения
«доходы – расходы» с налоговой ставкой 15%. При этом следует учесть, что
решение об этом надо принять до окончания текущего налогового периода (т.е.
2017 года). Не позднее 31 декабря года, предшествующего началу применения
упрощенной системы налогообложения, необходимо направить в инспекцию
уведомление об изменении объекта налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). В
этой связи смена объекта налогообложения приведет к оптимизации налоговой
нагрузки. Однако, изменение объекта налогообложения на основании
действующего законодательства возможно только с 2018 года.
Кроме того, при оптимизации налоговой политики ООО «Юкон»
возможны и другие варианты. Так, например, при объекте налогообложения
«доходы» можно применять льготу, связанную со снижением налогового
оклада на уплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
На основании вышеизложенного составим прогноз уплаты налога по
упрощенной системе налогообложения ООО «Юкон» в 2018–2020 годах при
разных объектах налогообложения (таблица 8).
Сравнивая результаты налогообложения можно заключить, что
оптимальным вариантом является второй, связанный с изменением объекта
налогообложения на «доходы минус расходы» (рисунок 19).
65
Таблица 8.
Прогноз уплаты УСН ООО «Юкон» в 2018–2020 годах при
разных объектах налогообложения
Налоговый
период
Объект
налогообложения
доходы, руб.
(вариант 1)
Объект
налогообложения
доходы минус
расходы, руб.
(вариант 2)
Объект
налогообложения
доходы,
уменьшенные на
страховые
взносы, руб.
(вариант 3)
1
2
3
4
2018 г.
385850
65580
192925
2019 г.
509322
86563
254661
2020 г.
677398
115129
338699
Однако, его применение в 2017 году невозможно на основании
действующего законодательства, о чем говорилось выше. Исходя из этого, в
2017 году ООО «Юкон» могло использовать вариант 3 налоговой политики,
связанный с использованием льготы при объекте налогообложения «доходы» с
возможностью уменьшения налогового оклада на 50% на сумму уплаченных
страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
0
100000
200000
300000
400000
500000
600000
700000
2018 г. 2019 г. 2020 г.
вариант 1
вариант 2
вариант 3
Рисунок 19. Прогноз уплаты налога, в связи с применением
УСН ООО «Юкон» на 2017–2019 годы, руб.
При этом, действующее законодательство позволяет использование
данной налоговой льготы за три предшествующих налоговых периода (т.е. за
2015–2017 годы). В связи с тем, что отчетность за 2017 год будет сдана только в
марте 2018 года, данные за 2017 год в работе не анализировались. Однако, если
начать использование данной льготы в 2017 году, то период для ее
использования составит 2014–2016 годы. Следовательно, налоговые платежи по
упрощенной системе налогообложения ООО «Юкон» можно уменьшить на
66
следующие размеры. В 2014 году было перечислено по УСН 176903 руб., а
страховых взносов – 610933,07 руб., следовательно, можно снизить налоговые
платежи на 88451 рублей.
В 2015 году было перечислено по УСН 214005 руб., а страховых взносов
– 647077,58 руб., следовательно, можно снизить налоговые платежи на 107002
рублей.
В 2016 году было перечислено по УСН 294542 руб., а страховых взносов
– 950860,84 руб., следовательно, можно снизить налоговые платежи на 147271
рублей.
Таким образом, за 2014–2016 годы была осуществлена переплата налога
на 342724 рубля. Данную сумму можно учесть на основании письменного
заявления, написанного в налоговом органе в счет уплаты налога в 2017–2020
годах. В связи с этим прогнозируемый платеж по УСН за 2017 год в размере
192925 рублей (таблица 8) перечислять в бюджетную систему не следует,
поскольку будет учтена переплата за предыдущие налоговые периоды. Более
того, на 2018 год будет перенесен остаток переплаты в размере 149799 рублей.
В 2018 году, мы предлагаем ООО «Юкон» сменить объект налогообложения, на
основании прогноза, приведенного в таблице 8, планируемая сумма налога к
уплате составит 86563 рублей, которую также можно будет не перечислять в
бюджетную систему, т.к. будет учтена переплата предыдущих периодов. Более
того, на 2019 год остаток переплаты составит 63236 рублей. Следовательно, в
2019 году перечисления в бюджетную систему, смогут составить исходя из
прогнозируемой суммы, представленной в таблице 8, только 51893 рубля за
счет учета переплаченной ранее суммы.
На основании вышеизложенного, при оптимизации налоговой политики
в 2017–2019 годах налоговая нагрузка ООО «Юкон» будет иметь вид,
представленный на рисунке 20.
67
0
500000
1000000
1500000
2000000
2017 г. 2018 г. 2019 г.
НДФЛ
ОПС
ОМС
ФСС
УСН
Рисунок 20. Прогноз уплаты налоговых платежей ООО
«Юкон» в 2017–2019 годах при оптимизации налоговой политики
Следовательно, использование процедуры налогового планирования
коммерческим предприятием, позволит минимизировать налоговые платежи по
упрощенной системе налогообложения, что приведет к их экономии в 2017–
2019 годах в размере 342724 рублей.
Подводя итог материалу, изложенному во второй главе выпускной
квалификационной работы можно сделать следующие выводы.
Общество с ограниченной ответственностью «Юкон», учреждено в
соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом РФ «Об
Обществах с ограниченной ответственностью». Общество является
юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и
действующего законодательства РФ. Общество является коммерческой
организацией, т.е. основной целью деятельности Общества является извлечение
прибыли.
Основными видами деятельности Общества являются: деятельность в
области права, бухгалтерского учета и аудита; консультирование по вопросам
коммерческой деятельности и управления предприятием; предоставление
секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу; предоставление прочих
услуг; деятельность агентов по оптовой торговле универсальным
ассортиментом товаров; иная деятельность, отвечающая целям Общества и не
противоречащая действующему законодательству.
Система налогового учета организуется ООО «Юкон» самостоятельно,
исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового
учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к
68
другому, в целях формирования полной и достоверной информации о порядке
учета для целей налогообложения фактов хозяйственной жизни,
осуществленных Обществом в течение отчетного (налогового) периода, а также
обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля
за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и
уплаты в бюджет налога.
Общество применяет упрощенную систему налогообложения, являясь
плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, вплоть до утраты права на применение упрощенной
системы налогообложения либо до добровольного отказа от ее применения в
соответствии с положениями главы 26.2 «Упрощенная система
налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации.
Объектом налогообложения в 2014–2016 годах являлись доходы.
Анализ ежеквартальной уплаты УСН за 2014 год показал, что
наибольшая сумма налога была перечислена в бюджетную систему в первом
квартале, аналогичная тенденция характерна и для 2015 года. В 2016 году
наибольшая сумма налога была уплачена в третьем квартале.
В 2014–2016 годах наблюдается ежегодная динамика роста налоговых
платежей по УСН. Увеличение налоговых платежей связано с ростом доходов
коммерческой организации.
Коммерческое предприятие развивается положительными темпами,
поскольку идет ежегодное увеличение прибыли, следовательно,
консалтинговые услуги, оказываемые ООО «Юкон» востребованы. Однако, при
этом у коммерческого предприятия достаточно значительны и расходы
относительно уровня доходов.
Исходя из специфики деятельности фирмы, основной удельный вес в
структуре расходов, занимает заработная плата сотрудников и начисления на
нее. На протяжении 2014–2016 годов наблюдается ежемесячное колебание
суммы выплат и иных вознаграждений, а также предоставленных льгот по
данным выплатам. Максимальный доход в 2014 году был выплачен
69
сотрудникам в феврале и сентябре. Максимальный доход в 2015 году был
выплачен сотрудникам в марте. Максимальный доход в 2015 году был
выплачен сотрудникам в июне и декабре. В целом, на протяжении 2014–2016
годов наблюдается устойчивая тенденция сокращения штата сотрудников при
росте заработной платы.
Удельный вес налоговых платежей на протяжении анализируемого
периода времени не меняется, что вызвано размером налоговых ставок. В
структуре налоговых платежей на фонд оплаты труда наибольший удельный
вес занимают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, данное
обстоятельство вызвано тем, что ставка по ним составляет 22%. На втором по
значимости месте находится НДФЛ (налоговая ставка 13%). Третье место
принадлежит страховым взносам в Фонд обязательного медицинского
страхования (налоговая ставка 5,1%). Наименьший удельный вес принадлежит
страховым взносам в Фонд социального страхования (ставка 3,1%).
Структура налоговой нагрузки в 2014–2016 годах относительно
стабильна при несущественных колебаниях в размере 1–2 % по страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование, уплате НДФЛ и УСН.
Несмотря на то, что организация находится на упрощенной системе
налогообложения, документально подтвержденные расходы находятся на
достаточно высоком уровне, следовательно, существуют способы оптимизации
налоговой нагрузки коммерческого предприятия.
В целях использования процедуры налогового планирования
коммерческим предприятием следует учитывать различные объекты
налогообложения по упрощенной системе налогообложения и возможность
применения налоговых льгот в деятельности ООО «Юкон».
На основании прогноза формирования доходов, расходов и фонда
оплаты труда ООО «Юкон» в 2018–2020 годах и действующего налогового
законодательства можно разработать три варианта налоговой политики.
При первом варианте объектом налогообложения будут доходы, как и в
2014–2016 годах, при втором варианте в качестве объекта налогообложения
70
будут выступать доходы, уменьшенные на величину расходов (здесь следует
учитывать, что перечень расходов, которые можно учесть на упрощенной
системе налогообложения, закрыт), при третьем варианте налогообложения
следует учитывать налоговые льготы (уменьшение определенного размера
налогооблагаемой базы на уплату обязательных страховых взносов).
Поскольку, для ООО «Юкон» расходы составляют более 60% от уровня
доходов, следовательно, можно выбрать объект налогообложения «доходы –
расходы» с налоговой ставкой 15% (вариант 2). При этом следует учесть, что
решение об этом надо принять до окончания текущего налогового периода (т.е.
2017 года). Не позднее 31 декабря года, предшествующего началу применения
упрощенной системы налогообложения, необходимо направить в инспекцию
уведомление об изменении объекта налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). В
этой связи смена объекта налогообложения приведет к оптимизации налоговой
нагрузки. Однако, изменение объекта налогообложения на основании
действующего законодательства возможно только с 2018 года.
Исходя из этого, в 2017 году ООО «Юкон» следует предложить
использовать вариант 3 налоговой политики, связанный с использованием
льготы при объекте налогообложения «доходы» с возможностью уменьшения
налогового оклада на 50% на сумму уплаченных страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды.
При этом, действующее законодательство позволяет использование
данной налоговой льготы за три предшествующих налоговых периода (т.е. за
2014–2016 годы). Следовательно, налоговые платежи по упрощенной системе
налогообложения ООО «Юкон» можно уменьшить на 342724 рубля в 2017–
2019 годах.
В связи с этим прогнозируемый платеж по УСН в размере 192925
рублей перечислять в бюджетную систему не следует, поскольку будет учтена
переплата за предыдущие налоговые периоды. Более того, на 2018 год будет
перенесен остаток переплаты в размере 149799 рублей. В 2018 году, мы
предлагаем ООО «Юкон» сменить объект налогообложения, планируемая
71
сумма налога к уплате составит 86563 рублей, которую также можно будет не
перечислять в бюджетную систему, т.к. будет учтена переплата предыдущих
периодов. Также, на 2019 год остаток переплаты составит 63236 рублей.
Следовательно, в 2019 году перечисления в бюджетную систему, смогут
составить исходя из прогнозируемой суммы, только 51893 рубля за счет учета
переплаченной ранее суммы.
Специфика деятельности предприятия не позволяет оптимизировать
налоговые платежи на фонд оплаты труда, поскольку это может привести к
уходу высокопрофессиональных специалистов, что соответственно отразится в
конечном итоге на прибыли предприятия.
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итог материалу, изложенному в выпускной квалификационной
работе можно сделать следующие выводы.
Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта – это
неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в
рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой
процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и
методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в
условиях.
Применение налогового планирования деятельности фирмы и деловых
отношений создает следующие важные преимущества для бизнеса: прояснение
возникающих проблем; возможность анализа и использования будущих
благоприятных условий; подготовку фирмы к изменениям во внешней среде;
стимулирование участников налогового планирования к реализации своих
решений в дальнейшей работе, создание предпосылок для повышения
образовательной подготовки менеджеров; обеспечение более рационального
распределения и использования различных видов ресурсов хозяйствующего
субъекта; повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия.
На основе системы мероприятий по налоговому планированию
осуществляются организация запланированных работ, мотивация
задействованного для их выполнения персонала, контроль результатов и их
оценка с точки зрения плановых показателей.
Эффективность налогового планирования значительно повышается при
условии правильной и целенаправленной организации, которая
предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься
этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а
также разработкой и реализацией схем оптимизации налоговых платежей.
Общество с ограниченной ответственностью «Юкон», учреждено в
соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом РФ «Об
Обществах с ограниченной ответственностью». Общество является
73
юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и
действующего законодательства РФ. Общество является коммерческой
организацией, т.е. основной целью деятельности Общества является извлечение
прибыли.
Основными видами деятельности Общества являются: деятельность в
области права, бухгалтерского учета и аудита; консультирование по вопросам
коммерческой деятельности и управления предприятием; предоставление
секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу; предоставление прочих
услуг; деятельность агентов по оптовой торговле универсальным
ассортиментом товаров; иная деятельность, отвечающая целям Общества и не
противоречащая действующему законодательству.
Система налогового учета организуется ООО «Юкон» самостоятельно,
исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового
учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к
другому, в целях формирования полной и достоверной информации о порядке
учета для целей налогообложения фактов хозяйственной жизни,
осуществленных Обществом в течение отчетного (налогового) периода, а также
обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля
за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и
уплаты в бюджет налога.
Общество применяет упрощенную систему налогообложения, являясь
плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, вплоть до утраты права на применение упрощенной
системы налогообложения либо до добровольного отказа от ее применения в
соответствии с положениями главы 26.2 «Упрощенная система
налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации.
Объектом налогообложения в 2014–2016 годах являлись доходы.
Анализ ежеквартальной уплаты УСН за 2014 год показал, что
наибольшая сумма налога была перечислена в бюджетную систему в первом