54
Налоговая база по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ и Фонд
обязательного медицинского страхования в 2015 году представлена на рисунке
11.
0
50000
100000
150000
200000
250000
январь
февраль
март
апрель
май
июнь
июль
август
сентябрь
октябрь
ноябрь
декабрь
сумма выплат
налоговые льготы
Рисунок 11. Формирование налогооблагаемой базы по страховым
взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование
в 2015 году
На протяжении 2015 года, так же как и годом ранее наблюдаются
ежемесячные колебания сумм выплат и иных вознаграждений, а также
предоставленных льгот по данным выплатам. Максимальный доход был
выплачен сотрудникам в марте.
В 2016 году штат сотрудников ООО «Юкон» насчитывал 46 человек,
которые по совокупности получили общую сумму дохода в размере 3263756,11
руб., что на 47,68% выше уровня 2015 года. По данному виду доходов
физических лиц ООО «Юкон» в качестве налогового агента осуществило
расчет налога на доходы физических лиц, в размере 382869 руб., данная сумма
была удержана и перечислена в бюджетную систему, это на 50,34% выше
уровня 2015 года. Следовательно, несмотря на сокращение численности штата
в 2016 году, относительно 2015 года на 5 сотрудников, произошло
существенное увеличение фонда оплаты труда. В целом, на протяжении 2014–
2016 годов наблюдается устойчивая тенденция сокращения штата сотрудников
при росте заработной платы.
55
Налоговая база по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ и Фонд
обязательного медицинского страхования в 2015 году представлена на рисунке
12.
0
50000
100000
150000
200000
250000
300000
350000
400000
январь
февраль
март
апрель
май
июнь
июль
август
сентябрь
октябрь
ноябрь
декабрь
сумма выплат
налоговые льготы
Рисунок 12. Формирование налогооблагаемой базы по страховым
взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование
в 2016 году
На протяжении 2016 года, так же как и ранее наблюдаются ежемесячные
колебания сумм выплат и иных вознаграждений, а также предоставленных
льгот по данным выплатам. Максимальный доход был выплачен сотрудникам в
июне и декабре.
Страховые взносы, уплаченные ООО «Юкон» за наемных работников в
2014–2016 годах представлены в таблице 5.
Таблица 5.
Уплата страховых взносов ООО «Юкон» в 2014–2016 годах
Налоговый
период
Начислено
страховых
взносов на
ОПС, руб.
Начислено
страховых
взносов на
ОМС, руб.
Начислено
страховых
взносов в ФСС,
руб.
1
2
3
4
1 квартал
116398,25
26983,20
15343,37
2 квартал
108390,58
25126,91
14314,89
3 квартал
111901,53
25940,82
14750,67
4 квартал
111327,21
25807,70
14647,94
2014 г.
448017,57
103858,63
59056,87
1 квартал
115455,30
26764,64
15219,11
2 квартал
116576,41
27024,51
15366,89
3 квартал
110556,09
25628,96
14573,34
4 квартал
131935,75
30585,08
17391,50
56
Продолжение таблицы 5.
1
2
3
4
2015 г.
474523,55
110003,19
62550,84
1 квартал
163445,10
37889,52
21545,02
2 квартал
175005,52
40569,49
23068,93
3 квартал
178052,65
41275,87
23470,57
4 квартал
180794,68
41911,47
23832,02
2016 г.
697297,95
161646,35
91916,54
Данные, представленные в таблице 5, свидетельствуют о ежегодном
увеличении налоговой нагрузки по уплате страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды, несмотря на ежегодное сокращение
штата сотрудников.
Страховые взносы в Фонд социального страхования (ФСС) начисляются
на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, а также на страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний.
В целом, структура и динамика налоговых платежей на оплату труда в
ООО «Юкон» за 2014–2016 годы представлена на рисунке 13.
0
100000
200000
300000
400000
500000
600000
700000
2014 г. 2015 г. 2016 г.
НДФЛ
ОПС
ОМС
ФСС
Рисунок 13. Налоговые платежи на оплату труда в ООО
«Юкон» за 2014–2016 годы
Из рисунка 13 наглядно видно, что удельный вес налоговых платежей на
протяжении анализируемого периода времени не меняется, что вызвано
размером налоговых ставок. В структуре налоговых платежей на фонд оплаты
труда наибольший удельный вес занимают страховые взносы в Пенсионный
фонд РФ, данное обстоятельство вызвано тем, что ставка по ним составляет
22%. На втором по значимости месте находится НДФЛ (налоговая ставка 13%).
Третье место принадлежит страховым взносам в Фонд обязательного
57
медицинского страхования (налоговая ставка 5,1%). Наименьший удельный вес
принадлежит страховым взносам в Фонд социального страхования (ставка
2,9%).
При анализе налоговой нагрузки, важное значение имеет структура
расходов коммерческого предприятия (рисунок 14). Поскольку, выбирая режим
налогообложения, при упрощенной системе налогообложения, следует
учитывать удельный вес расходов, которые могут уменьшать налоговую базу.
0
1000000
2000000
3000000
4000000
5000000
2014 г. 2015 г. 2016 г.
НДФЛ
ОПС
ОМС
ФСС
ФОТ (без начаслений)
Расходы, всего
Рисунок 14. Структура расходов ООО «Юкон»
за 2014–2016 годы
На протяжении анализируемого периода времени несмотря на
положительную динамику роста расходов, их структура остается неизменной.
Основной удельный вес в ней принадлежит фонду оплаты труда, который
составляет порядка 75% в 2014–2016 годах.
При анализе налоговой политики коммерческого предприятия важное
значение имеет структура его налоговой нагрузки. Структура налоговой
нагрузки ООО «Юкон» за 2014 год представлена на рисунке 15.
ОПС
44%
ОМС
10%
ФСС
6%
НДФЛ
23%
УСН
17%
Рисунок 15. Структура налоговой нагрузки ООО «Юкон»
за 2014 год
58
В структуре налоговой нагрузки в 2014 году первое место занимают
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (44%). На втором
месте находится НДФЛ (23%). Налог, взимаемый в связи с применением
упрощенной системы налогообложения (17%) находится на третьем месте в
общем удельном весе налоговых платежей.
Структура налоговой нагрузки ООО «Юкон» за 2015 год представлена
на рисунке 16.
ОПС
42%
ОМС
10%
ФСС
6%
НДФЛ
23%
УСН
19%
Рисунок 16. Структура налоговой нагрузки ООО «Юкон»
за 2015 год
В структуре налоговой нагрузки в 2015 году первое место занимают
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 42%, по
сравнению с 2014 годом их удельный вес снизился на 2%. На втором месте
находится НДФЛ – 23%, удельный вес данного показателя по сравнению с 2014
годом не изменился. Удельный вес налога, взимаемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения составил 19%, по сравнению с 2014
годом увеличился на 2%.
Структура налоговой нагрузки ООО «Юкон» за 2016 год представлена
на рисунке 17.
В структуре налоговой нагрузки за 2016 год произошло увеличение на
1% удельного веса НДФЛ по сравнению с 2015 годом и снижение на 1%
удельного веса УСН. Удельный вес страховых взносов на обязательное
медицинское страхование (10%) и страховых взносов в Фонд социального
страхования (6%) на протяжении 2014–2016 годов времени не изменяется.
59
ОПС
42%
ОМС
10%
ФСС
6%
НДФЛ
24%
УСН
18%
Рисунок 17. Структура налоговой нагрузки ООО «Юкон»
за 2016 год
Проведенный выше анализ налоговой политики ООО «Юкон» позволил
выявить следующее. Несмотря на то, что организация находится на
упрощенной системе налогообложения, документально подтвержденные
расходы находятся на достаточно высоком уровне, следовательно, существуют
способы оптимизации налоговой нагрузки.
Таким образом, необходимо разработать мероприятия, направленные на
совершенствование процедуры налогового планирования коммерческого
предприятия в следующем параграфе выпускной квалификационной работы.
2.3. Предложения по применению процедуры налогового
планирования на предприятии
Рассматривая упрощенную систему налогообложения необходимо
учитывать, что она сама по себе уже является неким способом оптимизации
налоговой нагрузки. Поскольку позволяет заменить уплатой единого налога
такие налоги, как (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ): налог на прибыль; НДС, кроме
ввозного (в приказе по учетной политики ООО «Юкон» это прописано); налог
на имущество организаций (кроме имущества, имеющего кадастровую
стоимость).
Исходя из специфики деятельности ООО «Юкон» и анализа налоговых
платежей на протяжении анализируемого периода времени мы видим, что в
структуре налоговой нагрузки отсутствуют платежи по НДС и налогу на
имущество организаций.
60
В соответствии с приказом по учетной политики в качестве объекта
налогообложения выбраны «доходы», следовательно, применяется налоговая
ставка 6%. Однако, при упрощенной системе налогообложения существует
возможность использования в качестве объекта налогообложения «доходы,
уменьшенные на величину расходов», в данном случае налоговая ставка может
колебаться от 5 до 15% (пп. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ). Смена объекта
налогообложения является одним из основных способов минимизации
налоговой нагрузки при упрощенной системе налогообложения.
При этом необходимо учитывать следующие факторы, связанные с
формированием удельного веса расходов. Если документально
подтвержденные расходы невелики, то выгоднее находится на упрощенной
системе налогообложения с объектом налогообложения «доходы». Для
налогоплательщиков, у кого удельный вес расходов составляет 60% и более
оптимально применять упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения «доходы минус расходы». При этом необходимо обратить
внимание на то, что перечень расходов, которые можно учесть на упрощенной
системе налогообложения, закрыт (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), поэтому в расчет
нужно принимать только учитываемые, в противном случае последуют
штрафные санкции со стороны налоговых органов.
Так, к таким расходам в соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ относятся:
– расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных
средств;
– расходы на приобретение нематериальных активов;
– расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
– арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том
числе принятое в лизинг) имущество;
– материальные расходы;
– расходы на оплату труда, выплату пособий по временной
нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
61
– расходы на все виды обязательного страхования работников,
имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное
медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в
соответствии с законодательством Российской Федерации и т.д.
Таким образом, при исчислении УСН можно уменьшать
налогооблагаемую базу на размер отчислений во внебюджетные фонды,
пособий по временной нетрудоспособности, обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве. Так, ООО «Юкон» кроме
страховых взносов в ФСС в размере 2,9% от фонда оплаты труда на
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнство, также перечисляет 0,2% на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний. Следовательно, при объекте «доходы» за счет
этих сумм ставку налога для ООО «Юкон» фактически можно снизить до 3%, т.
к. они могут уменьшать исчисленный налог на 50% от его суммы,
причитающейся к уплате в бюджет (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Следует отметить,
что ООО «Юкон», на протяжении 2014–2016 годов не использовало данную
возможность.
Также, еще одним способом оптимизации налогооблагаемой базы по
упрощенной системе налогообложения является возможность использования
пониженной ставки при объекте «доходы – расходы». Такое право может быть
предоставлено отдельным категориям налогоплательщиков региональными
властями (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Так, в Орловской области, для организаций установлена пониженная
ставка 5% при применении упрощенной системы налогообложения при
соблюдении одновременно следующих условий:
62
1) размер среднемесячной заработной платы в расчете на одного
работника за налоговый период, в котором налогоплательщик применил
налоговую ставку 5%, должен быть не ниже 2 минимальных размеров оплаты
труда, установленных законодательством Российской Федерации на
соответствующий налоговый период;
2) своевременное и в полном объеме перечисление по итогам отчетных
периодов авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, и отсутствие
задолженности по налогам, сборам и другим обязательным платежам в
бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды по итогам
налогового периода, в котором налогоплательщик применил налоговую ставку
5 процентов;
3) удельный вес дохода от осуществления в качестве основного одного
из нижеуказанных видов экономической деятельности Общероссийского
классификатора видов экономической деятельности за соответствующий
налоговый период составляет не менее 70 процентов в общей сумме доходов,
определяемых в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации: сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство;
обрабатывающие производства; водоснабжение; водоотведение, организация
сбора и утилизации отходов, деятельность по ликвидации загрязнений;
строительство; деятельность издательская (производство кинофильмов,
видеофильмов и телевизионных программ, издание звукозаписей и нот;
разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные
услуги в данной области и другие сопутствующие услуги; деятельность по
созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов; научные
исследования и разработки в области естественных и технических наук;
образование»; деятельность в области здравоохранения и социальных услуг»;
деятельность творческая, деятельность в области искусства и организации
развлечений; деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов
культуры; деятельность в области спорта, отдыха и развлечений.
63
Однако, деятельность ООО «Юкон» не попадает под льготную
налоговую ставку, следовательно, необходимо оптимизировать налоговую
политику коммерческого предприятия в рамках действующего
законодательства, без возможности снижения налоговой ставки.
Для того, чтобы разработать предложения по оптимизации налоговой
политики ООО «Юкон» на 2018–2020 годы необходимо спрогнозировать
уровень доходов и расходов исходя из тенденций развития коммерческого
предприятия (таблица 6). При составлении прогноза следует учесть
деятельность ООО «Юкон» в первом квартале 2018 года, а также то, что на
протяжении анализируемого периода времени расходы на фонд оплаты труда
сотрудников составляли порядка 75% в расходах предприятия.
Таблица 6.
Прогноз формирования доходов и расходов в ООО «Юкон» в
2018–2020 годах
Налоговый период
Доходы, руб.
Расходы, руб.
ФОТ, руб.
1
2
3
4
2018 г.
6430834
5993648
4495236
2019 г.
8488700
7911615
5933711
2020 г.
11289972
10522448
7891836
На основании прогноза расходов на фонд оплата труда сотрудников
ООО «Юкон» необходимо спрогнозировать расходы на уплату обязательных
страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (таблица 7).
Таблица 7.
Прогноз формирования расходов на уплату страховых взносов
в ООО «Юкон» в 2018–2020 годах
Налоговый
период
Страховые
взносы на
ОПС, руб.
Страховые
взносы на
ОМС, руб.
Страховые
взносы в
ФСС, руб.
Всего, руб.
1
2
3
4
5
2018 г.
988951,92
229257,04
139352,32
1357561,28
2019 г.
1305416,42
302619,26
183945,04
1791980,72
2020 г.
1736203,92
402483,64
244646,92
2383334,48
На основании данных, представленных в таблицах 6 и 7 разработаем
предложения по оптимизации налоговой политики ООО «Юкон» на 2018–2020