Рисунок 1 - Организационная структура компании ОсОО «Арпа»
Организация заключает различные договора с другими организациями,
с поставщиками, заказчиками, государственными структурами.
Взаимоотношения с партнерами строятся только на основе договоров и
контрактов, в которых оговариваются все условия сделки, в т. ч. и
обязательства сторон, и штрафные санкции за нарушение условий контракта.
Договор является основным документом, регулирующим отношения
сторон в процессе выполнения предусмотренных в нем обязательств. Условия
договора отражают частные особенности деятельности его участников и
отношений между ними, которые не могут в полной мере регулироваться
обобщенными положениями законодательных и нормативных актов. Наличие
договора при строительстве объектов является основанием защиты прав
хозяйствующих субъектов. При заключении договора стороны, кроме прав,
закрепленных за ними в Г ражданском кодексе, приобретают обязанности,
определенные в договоре, исходя из признания прав каждой из сторон. Договор
подписывается сторонами в количестве экземпляров, необходимых для каждой
стороны (не менее двух).
Договор имеет типовую форму. Все договора заключаются на основе
Г ражданского кодекса КР и действующего законодательства Кыргызской
Республики.
Рассмотрим состав имущества общества в таблице 2.1.
Таблица 2.1 - Состав имущества ОсОО «Арпа», тыс. сом.
Абсолютные величины на
23
Изменения за три года
конец года
Актив
в
2015 2016 2017 абсолютных в %
величинах
Внеоборотные активы
58608 68049 80518 21910 37,4
Запасы и затраты 218929 88794 147663 -71266 -32,6
Денежные средства,
расчёты и прочие активы
45872 102896 70534 24662 53,8
в том числе:
дебиторская
задолженность
42129
100243 68606 26477 62,8
денежные средства и
краткосрочные
финансовые вложения
3743
2653 1928 -1815 -48,5
Всего
323409 259739 298715 -24694
-7,6
Имущество ОсОО «Арпа» представлено как внеоборотными активами,
так оборотными. Большую часть имущества в общей структуре занимают
запасы и затраты. Меньше приходится на внеоборотные активы и самая
меньшая часть - это денежные средства, расчеты и прочие активы.
Общая стоимость имущества предприятия сократилась за
анализируемый период более чем на 24 млн. сом, такая динамика связана со
значительным уменьшением величины запасов и затрат. ОсОО «Арпа»
значительно (на 71 млн. сом. ) сократило число оборотных материальных
ресурсов, различных расходных материалов, тем самым проводя политику
экономного их расходования и хранения.
Вместе с тем произошел рост стоимости внеоборотных активов и
денежных активов, который позволил компенсировать столь значительное
уменьшение величины оборотных материальных запасов. В результате общее
сокращение стоимости имущества стало менее существенным. Наименьшая
величина имущества ОсОО «Арпа» отмечается в 2016 году. В сравнении с ним
в 2017 году наблюдается рост.
Финансовое положение любого предприятия оценивается, прежде
всего, с точки зрения его способности своевременно рассчитываться по долгам
24
перед бюджетом и внебюджетными фондами, поставщиками, своими
сотрудниками.
Финансовая ситуация ОсОО «Арпа» характеризуется неустойчивостью,
тип финансовой ситуации проанализирована в приложении 1.
В 2015 году финансовое состояние ОсОО «Арпа» было наихудшим за
рассматриваемый период и являлось кризисным. Запасы и затраты не были
обеспечены ни одним из возможных источников их финансирования.
Сокращение величины запасов и затрат, рассмотренное в предыдущей
таблице, позволило ОсОО «Арпа» выйти из кризисного финансового
положения и за последние два года финансовая ситуация перешла в разряд
неустойчивого состояния. Предприятие теперь имеет возможность
обеспечивать свои запасы и затраты общей суммой источников их
формирования: в совокупности собственными и заемными.
Финансовое положение ОсОО «Арпа» характеризуется показателями
платежеспособности, приведенными в таблице 2.2.
Таблица 2.2 - Коэффициенты платежеспособности и ликвидности
предприятия
№
п/п
Показатели
2013 2014 2015 Норм™ « =
значение
1 Общая сумма текущих 264801 191690 218197
активов, тыс. руб.
2. Сумма денежных средств,
краткоср°чных финансовых 45872 102896 70534
вложений и дебиторской
25
задолженности, тыс. руб.
3. Сумма денежных средств и
краткосрочных финансовых
вложений, тыс. руб.
3743 2653 1928
4.
Краткосрочные
обязательства, тыс. руб.
253395 185855 170924
5. Коэффициенты ликвидности:
а) текущей (строка 1/4) 1,05 1,03 1,28 > 2,0
б) быстрой (строка 2+3+4/1)
1,14
1,52
1,12
> 1,0
в) абсолютной (строка 2+3/1) 0,19 0,56 0,33 > 0,2
Коэффициенты быстрой и абсолютной ликвидности выше нормативных
значений, характеризуется возможностью компании погашать свои текущие
обязательства.
Общая сумма текущих активов на конец 2017 года превышает сумму
краткосрочных обязательств только в 1,28 раза, что недостаточно для
обеспечения общего покрытия этих обязательств, в связи с чем коэффициент
текущей ликвидности не превышает нормативное значение.
Результативность деятельности характеризуется показателями
рентабельности, представленными в приложении 2.
Деятельность ОсОО «Арпа» является эффективной, поскольку каждый
из анализируемых лет предприятие получало положительный финансовый
результат.
Наиболее высокий уровень прибыльности отмечается в 2016 году,
соответственно коэффициенты рентабельности меняются по годам
неоднозначно. В 2016 году большинство показателей рентабельности выше
показателей 2015 года и 2017 года.
В 2017 году в сравнении с 2015 годом увеличилась только
рентабельность всех активов и текущих активов. Причем рост рентабельности
обеспечен не увеличивающейся прибылью, а сокращением суммы всех видов
активов ОсОО
«Арпа».
26
Снижается при этом эффективность использования инвестиций,
собственного капитала, реализуемой продукции и затрат. Это обусловлено
непропорциональным ростом суммы прибыли и используемых предприятием
ресурсов. Прибыль растет более медленными темпами, чем возрастает сумма
осуществляемых инвестиций, собственного капитала, затрат и выручки от
продаж. Поэтому соотношение между ними сокращается, на каждый сом
вложенных активов и капитала ОсОО «Арпа» получает меньше прибыли.
Соответственно снижаются показатели рентабельности названных ресурсов.
Таким образом, в целом, деятельность объекта
исследования можно охарактеризовать положительно, предприятие в
состоянии планомерно оплачивать свои обязательства, постепенно расширяет
масштабы своей деятельности.
2.2 Анализ налогообложения ОсОО «Арпа» за 2015-2017гг.
В целях определения налоговой нагрузки, прежде всего, целесообразно
рассмотреть более детально систему налогообложения на предприятии в 2015 -
2017 годах. ОсОО «Арпа» применяет общую систему налогообложения. Таким
образом, в 2015 -2017 годах ОсОО «Арпа» является плательщиком следующих
налогов:
• налог на прибыль организаций;
• транспортный налог;
• страховые взносы;
• налог на добавленную стоимость;
• налог на имущество организаций.
• Налог на прибыль организаций.
ОсОО «Арпа» является плательщиком налога на прибыль организации.
Взимание налога на прибыль осуществляется в соответствии с НК КР и
некоторыми другими актами законодательства Кыргызской Республики о
налогах и сборах.
27
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов.
Налоговая база предприятия за 2015 -2017 года равна прибыли
организации, т.к. нет оснований для ее уменьшения (доходов, исключаемых из
прибыли, прибыли, облагаемой по ставке 0% и льгот).
Ставка налога на прибыль предприятия ОсОО «Арпа»
установлена в размере 20%. Ставка налога, зачисляемого в
государственный бюджет, установлена в размере 2 %. В местные бюджеты
Кыргызской Республики зачисляется налог на прибыль предприятия по ставке
18%.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль.
«Арпа» уплату в бюджет налога производит ежеквартально исходя из
фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.
Расчет налога на прибыль можно проследить в форме № 2 «Отчет о
прибылях и убытках». Согласно данному отчету представим данные для
определения налога на прибыль в таблице 2.3.
Таблица 2.3 - Расчет налога на прибыль, тыс. сом. .
Показатель 2015 г 2016 г 2017 г
Отклонение 2017г от
2015г
Тыс. сом. .
Темп
роста, %
1 2 3 4 5 6
Выручка от оказания услуг
350286 502903 413588 63302 118,1
Себестоимость оказанных услуг
328466 482977 376571 48105 114,6
Валовая прибыль
21820 19926 37017 15197 169,6
Коммерческие расходы
3569 2958 4812 1243 134,8
28
Управленческие расходы
1234 1625 3134 1900 254
Прибыль(убыток) от продаж
17017 15343 29071 12054 170,8
Прочие доходы
6942 5186 3859 -3083 55,6
Прочие расходы
15386 9585 23474 8088 152,6
Налоговая база
8573 10944 9456 883 110,3
Налог на прибыль
1715 2189 1891 176 110,3
Динамика доходов и расходов на предприятии за анализируемый
период имела схожие тенденции. Однако можно отметить, что в целом темпы
роста доходов ОсОО «Арпа» отстают от темпов роста расходов. В этой связи
прирост налоговой базы ниже прироста выручки от продаж, как основного вида
доходов. Кроме того, прочие доходы организации даже снизились, что
повлияло отрицательно на финансовый результат ОсОО «Арпа».
Все показатели, формирующие прибыль предприятия, меняются по
годам неоднозначно. Наивысший результат ОсОО «Арпа» получило в 2016
году, соответственно и по его результатам была уплачена наибольшая за
рассматриваемый период сумма прибыли. В 2017 году налоговая база
сократилась по сравнению с 2016 годом, но все-таки она была выше суммы,
полученной в 2015 году. В целом, колебания налога на прибыль в течение
последних трех лет незначительны.
2) Налог на добавленную стоимость.
Это косвенный налог, являющийся надбавкой к цене товара (услуги).
Порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость
регулируется гл. 21 НК КР.
ОсОО «Арпа» признается плательщиком налога на добавленную
стоимость.
29
Объектом налогообложения признается реализация товаров (работ,
услуг) на территории Кыргызской Республики.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
определяется
налогоплательщиком в зависимости от особенностей
реализации
произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для
собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии
со ст. 146 НК КР, налоговая база определяется налогоплательщиком в
соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК КР.
Моментом определения налоговой базы, согласно учетной политике
ОсОО «Арпа», является момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).
Ставки налога выражены в процентном соотношении к добавленной
стоимости услуги и могут быть 0, 10 или 18 процентов.
ОсОО «Арпа» уплачивает НДС по ставке 18 %.
Порядок и сроки уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость
законодательством оговорены особо. Периодом уплаты налога на добавленную
стоимость может быть один календарный месяц или квартал.
ОсОО «Арпа» налог уплачивает ежеквартально, представляя в
налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую
декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
По общему правилу налог уплачивается единовременно в полной
сумме. Налогоплательщики перечисляют налог в бюджет по месту постановки
на учет в налоговом органе.
Произведем расчет налога на добавленную стоимость в таблице 2.4.
Таблица 2.4 - Расчет налога на добавленную стоимость, тыс. сом..
Отклонение
Показатель 2015 год 2016 год 2017 год
2017-2016 2017-2015
30
1
2 3 4 5 6
1. Реализация товаров, работ,
услуг без НДС
350286 502903 413588 -89315 63302
2. НДС с реализации (строка 1
* 18%)
63051,5 90522,5 74445,8 -16077 11394,3
3. Себестоимость закупленных
ТМЦ, услуг
6185,7 8362,4 7023,1 -1339,3 837,4
4. НДС к вычету по ставке
18%
943,6 1275,6 1071,3 -204,3 127,7
5. НДС к уплате в бюджет
(строка 2-4)
62108 89247 73375 -15872 11267
По результатам проведенных расчетов видно, что в 2015 году
предприятие заплатило в бюджет НДС на сумму 62108 тыс. сом. что на 11267
тыс. сомов меньше, чем в 2017, в 2017 году на 15872,4 тыс. сом. . меньше, чем
в 2016 году (рисунок 2).
90000
80000
70000
60000
50000
40000
30000
20000
10000
0
2013 год 2014 год 2015 год
■I НДС к уплате в бюджет
Рисунок 2 - Динамика НДС за период с 2015 по 2017 гг.
3) Транспортный налог.
Транспортный налог устанавливается НК КР и обязателен к уплате на
территории Кыргызской Республики.
У ОсОО «Арпа» в собственности 7 транспортных средств.
Налоговые ставки для транспорта ОсОО «Арпа» представлены в таблице
2.5.
Таблица 2.5 - Налоговые ставки транспортного налога
Наименование объекта
налогообложения
Налоговая ставка (сом..)
31
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
2015 год 2016 год 2017 год
до 100 л.с. включительно
5 5 5
свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно
14,5 14,5 14,5
свыше 150 л.с. до 200 л.с. включительно
29 29 29
свыше 200 л.с. до 250 л.с. включительно
51 51 51
свыше 250 л.с.
102 102 102
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. включительно
15 15 15
л. с. до
свыше 100 150 л. с. включительно
26 26 26
л. с. до
свыше 150 200 л. с. включительно
33 33 33
л. с. до
свыше 200 250 л. с. включительно
58 58 58
свыше 250 л. с.
85 85 85
Налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного
средства в лошадиных силах. Определяется для каждого транспортного
средства отдельно.
Налоговым периодом признается календарный год.
Организация по истечении налогового периода представляет в
налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую
декларацию по налогу.
В силу НК КР налоговые декларации по транспортному налогу
представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится «Арпа» по
месту нахождения транспортных средств.
Расчет транспортного налога представлен в таблице 2.6.
Таблица 2.6 - Расчет транспортного налога для ОсОО «Арпа», сом. .
Показатели 2015 год 2016 год 2017 год
Вид
транспорта 1 л. с.
мощность,
л.с.
сумма
налога
мощность
, л. с.
сумма
налога
мощность,
л. с.
сумма
налога
Легковой
автомобиль
14,5
130 1885 130 1885 130 1885
32