44
- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных
средств, включая суммы недоначисленной амортизации единовременно
включаются в состав;
- расходы на обеспечение нормальных условий труда;
- расходы в виде процентов по долговым обязательствам (статья 269 НК
РФ) (предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается
равной ставке рефинансирования Национального банка КР, увеличенной в 1,1
раза).
Для целей налогообложения нормируются следующие расходы:
-представительские расходы (статья 264 НК РФ) включаются в состав
прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов
налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный налоговый период;
- расходы на прочие виды рекламы, не поименованные в абзаце 2 - 4
пункта 4 статьи 264 НК РФ, осуществленные в течение отчетного (налогового)
периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем
1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей
249 НК РФ;
- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке
товарно - материальных ценностей (подпункт 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ), в
пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке установленном
Правительством РФ;
- расходы на обязательное страхование имущества (пункт 2 статьи 263
НК РФ) в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с
законодательством РФ;
- расходы на добровольное страхование работников (пункт 16 статьи 255
НК РФ):
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по
договорам долгосрочного страхования жизни работников, учитывается в целях
налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы
расходов на оплату труда.
45
Взносы по договорам добровольного личного страхования,
предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов
застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не
превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Расчет величины указанных расходов, подлежащей учету в целях
налогообложения в составе расходов, производится в аналитических регистрах
налогового учета.
Сверхнормативные расходы не учитываются в составе затрат при
расчете налога на прибыль.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и
материалов, используемых в производстве (изготовлении) товаров (выполнении
работ, оказании услуг), товаров в организации применяется метод оценки по
средней себестоимости запасов.
При осуществлении расходов период их учета (возникновения)
определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы
осуществлены.
Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен
исходя из документов, в соответствии с которыми подобные расходы
осуществлены, то эти расходы относятся к периоду их возникновения
(начисления).
Основные средства организации учитываются в следующем порядке:
К основным средствам организации относится имущество со сроком
полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемое в качестве
средств труда для реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг или
для управления организацией (пункт 1 статьи 256, пункт 1 статьи 257 НК РФ).
Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 40 000
сом. включительно, не входит в состав амортизируемого имущества.
Стоимость такого имущества списывается на расходы в момент выдачи
единовременно (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).
Амортизируемое имущество распределяется по амортизируемым
46
группам в соответствии со сроками его полезного использования, на основании
статьи 258 НК и Постановления Правительства РФ N1 от 1 января 2002 года
(пункт 1 статьи 258 НК РФ). Распределение объектов по группам
осуществляется на основании кода Общероссийского классификатора основных
фондов (ОКОФ). Отнесение объекта к конкретному коду ОКОФ
осуществляется по признакам назначения, связанным с видами деятельности,
осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в
результате этой деятельности продукцией и услугами.
Амортизация начисляется линейным методом исходя из срока службы
амортизируемого имущества (пункт 1 статьи 259 НК РФ). Амортизация для
целей налогообложения не начисляется по следующим объектам:
- имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных
средств целевого финансирования;
- объекты, переведенные на консервацию продолжительностью свыше
трех месяцев;
- объекты, находящиеся на реконструкции и модернизации
продолжительностью свыше 12 месяцев.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом
лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение,
сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих
вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым
Кодексом (пункт 1 статьи 257 НК РФ).
После уплаты выкупной цены предмета лизинга предмет лизинга
переходит в собственность лизингополучателя. Документальным
подтверждением перехода права собственности на предмет лизинга к
лизингополучателю являются договор лизинга, документы, подтверждающие
уплату выкупной цены, акт перехода права собственности на предмет лизинга.
За единицу учета товаров организация принимает наименование
единицы товара. Товары, приобретенные для продажи, учитываются по
47
стоимости их приобретения. Стоимость приобретения товаров в налоговом
учете формируется исходя из требований формирования стоимости
приобретения в бухгалтерском учете. То есть, стоимость товаров в налоговом
учете равна стоимости в бухгалтерском учете (статья 320 НК РФ). Доставка
товара на склад покупателя входит в обязанности поставщика. Транспортные
расходы включены в цену товара.
Цена реализации товара формируется с учетом стоимости доставки
(причем эта стоимость в отгрузочных документах отдельной строкой не
выделяется).
Отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так
далее до окончания календарного года (статья 285 НК РФ).
Сумма ежемесячного авансового платежа определяется исходя из
фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Исчисление сумм
авансовых платежей производится исходя из фактически полученной прибыли,
рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания соответствующего месяца.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение
отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа месяца,
следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
Организация представляет налоговые декларации в сроки,
установленные для уплаты авансовых платежей статьей 289 НК РФ, а
декларации по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Данные по всем уплачиваемым налогам организации отражены в
таблице 2.6
Таблица 2.6
Данные по всем уплачиваемым налогам организации
за 2014-2016 гг., (тыс. сом.)
Год
Налог на
прибыль
НДС
Страховые
взносы
Транспортный
налог
2014
957,8
852,65
526,0
0,37
2015
842,4
1414,0
674,0
0,37
2016
801
380,0
791,0
0,37
48
Основным налогом который уплачивает организация, является налог на
прибыль. Данная организация уплачивает налог на прибыль по ставке 20%, из
них 2% в местный бюджет и 18% в республиканский бюджет. Сравнивая с 2015
г. из данных таблицы 2.6 следует, что выплата налога на прибыль в ОсОО
«Кристалл Плюс» уменьшилась в 2016 году на 41,4 тыс. сом., это
свидетельствует о том, что в организации уменьшилась прибыль, из за того,
что снизились продажи товаров и оказания услуг.
В счете-фактуре в числе прочих обязательных реквизитов должны
присутствовать адреса продавца и покупателя. Они должны быть идентичны
тем, которые отражены в их учредительных документах.
Моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров
(выполнения работ, оказания услуг) покупателю - «метод начисления».
Налоговый период для исчисления налога на добавленную стоимость
устанавливается как календарный месяц (пункт 1 статьи 163 НК РФ).
На исследуемой организации НДС исчисляется по ставке 18%.
Рассмотрим методические аспекты налоговой политики по налогу на
имущество.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения.
Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом
налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления
суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости
имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца,
следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде,
увеличенное на единицу.
Налог на имущество организаций уплачивается в бюджет тем
участником договора лизинга, на балансе которого учитывается предмет
лизинга в соответствии с условиями договора.
ОсОО «Кристалл Плюс» не пользуется льготами по налогу на
49
имущество.
В случае, если в течение календарного года часть имущества не будет
облагаться налогом на имущество, организация обеспечит ведение раздельного
учета такого имущества в разрезе соответствующих субсчетов Рабочего плана
счетов организации, а также в первичном и аналитическом учете.
В течение налогового периода организация уплачивает авансовые
платежи по налогу. По истечении налогового периода налогоплательщики
уплачивают сумму налога. Налог, подлежащий уплате по истечении
налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу по итогам
отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания
соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации представляются в аналогичные сроки в
соответствии со статьей 386 НК РФ.
Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять
месяцев календарного года.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница
между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу,
подлежащих уплате в течение налогового периода. Сумма авансового платежа
по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной
четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней
стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с
пунктом 4 статьи 376 Налогового Кодекса.
Налоговые платежи исследуемой организации по данному налогу
составили 142 тыс. сом. в 2015 г. и 130 тыс. сом. в 2016 г. Сумма платежей
снизилась за счет уменьшения налоговой базы.
Средняя стоимость основных средств за счет начисленной амортизации
снизилась по сравнению с 2015 г. на 545 тыс. сом. и составила 5772 тыс. сом.,
что повлекло за собой уменьшение суммы налога на прибыль на 12 тыс. сом.
Организация уплачивает транспортный налог по следующим ставкам:
50
- 5 сом. на 1 лошадиную силу - для легкового автомобиля, т.к. мощность
двигателя составляет 100 л/с;
Таким образом, общая сумма транспортного налога за исследуемые
года составляет 5,0 тыс. сом.
Система управления налогами в ОсОО «Кристалл Плюс» действует не
достаточно эффективно и для того чтобы оценить эффективность налогового
планирования организации, нужно провести анализ оценки налоговой нагрузки
в исследуемой организации.
2.3 Анализ оценки налоговой нагрузки в ОсОО «КРИСТАЛЛ ПЛЮС»
Организация находится на общем режиме налогообложения и в
соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги:
- налог на прибыль организаций;
- налог на добавленную стоимость;
- налог на имущество организаций;
- транспортный налог;
Наибольший удельный вес в общей сумме налоговых платежей
организации как в 2016 году так и в предыдущем году имеет налог на прибыль
и составляет 842,4 тыс. сом. в 2015 и 801 тыс. сом. в 2016 году.
Динамика сумм налоговых платежей исследуемой организации за три
года представлена в таблице 2.7
Таблица 2.7
Состав налоговых платежей ОсОО «Кристалл Плюс» за 2014 - 2016
гг.
Вид платежа
Сумма платежа, тыс. сом.
Отклонен
ие (+, -)
Темп
роста,
%
2014
2015
2016
1. Налог на прибыль
организаций
957,8
842,4
801
- 156,8
95,8
2. Налог на добавленную
стоимость
380
405
380
-25
93,8
3. Налог на имущество
организаций
142
142
130
-12
91,5
4. Транспортный налог
0,37
0,37
0,37
0
0
5. Страховые взносы
526
674
791
+117
123,5
Итого
2011,8
2069,4
2108
+38,6
101,8
51
На основании данных, приведенных в таблице 2.7, можно сделать
вывод, что налоговые платежи организации в 2016 году увеличились на 39 тыс.
сом. Это произошло за счет увеличения страховых взносов на 117 тыс. сом.,
что связано с увеличением количества работников и фонда оплаты туда.
Выплаты по транспортному налогу остались на прежнем уровне. Налог
на добавленную стоимость в 2016 году по сравнению с предыдущим годом
снизился за счет уменьшения объема предоставляемых услуг и составил 380
тыс. сом.
Налог на прибыль также снизился, но он по-прежнему имеет самый
большой удельный вес в общей сумме налоговых платежей за
рассматриваемые года. Факт уменьшения размера данного налога является
положительным для организации с точки зрения уменьшения налоговых
платежей, причиной этому в основном послужило уменьшение объема услуг,
предоставляемых организацией.
Наиболее наглядно структура налоговых платежей ОсОО «Кристалл
Плюс» за 2014 - 2016 гг. представлена на рисунке 2.1
Рис 2.1 Структура налоговых платежей ОсОО «Кристалл Плюс»
2014 - 2016 гг.
При оценке налоговых платежей важное значение имеет показатель
налоговой нагрузки организации, он необходим при проведении мероприятий
по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием
успешности данных мероприятий.
40%
16%
6%
16%
22%
2014 год
34%
17%
6%
15%
28%
2015 год
32%
16%
5%
15%
32%
2016 год
52
Для анализа налоговой нагрузки необходимы следующие данные:
суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели организации. Данные
о налогах были приведены в таблице 2.6. Финансовые показатели деятельности
организации взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены
в таблице 2.2. В методике М.Л. Литвина связывается налоговая нагрузка с
числом налогов, структурой налогов экономического субъекта и механизмов их
взимания. Показатель налоговой нагрузки в организации предлагается
рассчитывать по следующей формуле:
НН= СН/ ИН х 100% (2.1)
где СН - сумма налогов;
ИН - сумма источника средств для уплаты.
В общую сумму начисленных налогов включаются все уплачиваемые
налогоплательщиками налоги: НДС, акцизы, взносы во внебюджетные фонды и
т.д.
Анализ всех показателей налоговой нагрузки организации по методике
М.Л. Литвина представлен в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Налоговая нагрузка ОсОО «Кристалл Плюс» по методике М.Л.
Литвина, (%)
Показатели
2014
год
2015
год
2016
год
Отклонение
(+/-)
1. Налоговая нагрузка на
добавленную стоимость
20,1
25,2
22,8
- 2,4
2. Налоговая нагрузка на
расчетную прибыль
44
45
42,9
- 2,1
3. Налоговая нагрузка на выручку
8
9
9,6
+ 0,6
4. Налоговая нагрузка на
оборотные активы
50
52
35,7
- 16,3
5. Налоговая нагрузка на фонд
оплаты труда
30,2
30,8
30,1
- 0,7
Налоговая нагрузка на расчетную прибыль снизилась за счет
увеличения чистой прибыли организации и составила 42,9 % в 2016 году, что
на 2,1 % меньше, чем в предыдущем году.
53
Нагрузка на выручку организации увеличилась на 0,6 % при сравнении
2016 года с 2015 годом, т.к. суммы налогов и выручки от реализации продукции
остались практически на том же уровне.
Нагрузка на оборотные активы снизилась на 16,3 % и составила 35,7 % в
2016 году. Это произошло за счет увеличения суммы оборотных активов
организации.
Налоги стали занимать меньшую долю в активах. Данный факт является
положительным для организации, т.к. налоговые платежи организации
обеспечены активами более чем на 50%.
Показатель нагрузки на добавленную стоимость организации в 2016
году уменьшился и составил 22,8 %, это является положительным моментом,
так как данное снижение произошло за счет значительного увеличения
добавленной стоимости.
Налоговая нагрузка на фонд оплаты труда изменилась в меньшую
сторону на 0,7 % в 2016 году и составила 30,1 % в связи с использованием
налоговых льгот при исчислении налога на доходы физических лиц. По
результатам анализа налоговой нагрузки в организации по группам доходов и
источников уплаты налогов, видно, какая часть добавленной стоимости уходит
в налоги и сколько прибыли расходуется на налоги. К недостаткам методики
можно отнести включение в расчеты НДФЛ.
Проведенный анализ налогового планирования в ОсОО «Кристалл
Плюс», показывает, что налоговая политика организации недостаточно
эффективна, для того чтобы в организации налоговое планирование было
эффективное, необходимо провести мероприятия, которые будут направлены
на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей организации
и, следовательно, улучшения финансового состояния организации, за счет
высвобождения части финансовых ресурсов.
Таким образом, во второй главе данной работы была дана
характеристика ОсОО «Кристалл Плюс», рассмотрены основные аспекты
формирования налоговой политики на данной организации и проведён анализ