32
Продолжение таблицы 3
Функции налогового планирования
Главный
бухгалтер
Экономич
еская
группа
Формирования графика соответствия исполнения
налоговых, финансовых, коммерческих обязательств
компании
-
-
Координация операционных и стратегических схем
-
-
Разработка системы мероприятий, направленных на
налоговую оптимизацию
-
-
Стратегические решения, направленные на снижение
налогообложения
+
-
Осуществление прогноза эффективности внедряемых
мероприятий
+
-
Оценивание риска программы действия
+
-
Включение в бюджет, планирование налогов
+
+
Правильность расчетов, составления документации
+
+
Проведение еженедельного мониторинга нормативно-
правовой базы, определения базы налоговых
отчислений, ставок
+
-
Заполнение календаря налогоплательщиков
+
-
Осуществление контроля над правильностью,
своевременностью расчетов, составлением первичной
документации, ведением регистров бухучета,
исполнением обязательств по налогах
+
+
Согласно таблице 3, налоговое планирование в организации сводится к
оперативному контролю за правильностью определения налоговой базы,
полнотой и своевременностью уплаты налогов.
2.2. Финансовая политика предприятия в части налогообложения
Существуют различные методы анализа бухгалтерской отчетности,
выбор нужного зависит от конкретных задач, поставленных перед собой, и
необходимого объема информации. Вертикальный и горизонтальный анализ –
два часто используемых метода. Горизонтальный и вертикальный анализ
применяются многими компаниями для анализа финансовой отчетности и
повышения доходов компании, поддержания стабильного положения
предприятия.
В таблице 4 представлены показатели структуры и динамики активов
33
Таблица 4
Показатели активов, в тыс. руб.
Показатели
2017 г.
2018 г.
Отклонение
Сумма
%
Сумма
%
Сумма
%
Всего активов в т.ч.
26 706
100
79 201
100
52 495
296,57
Внеоборотные, в
т.ч.:
19 997
74,88
16 746
21,14
- 3 251
- 53,74
Основные средства
17 353
64,98
16 334
20,62
-1 019
-44,36
Нематериальные
активы
563
2,11
413
0,52
-150
-1,59
Финансовые
вложения
2 081
7,79
0
0
-2 081
-7,79
Оборотные, в т.ч.:
6 709
25,12
62 455
78,86
55 746
53,74
Запасы
0
0
6 859
8,66
6 859
8,66
НДС по
приобретенным
ценностям
425
1.59
0
0
-425
-1,59
Денежные средства
120
0.45
196
0,25
76
-0,2
Дебиторская
задолженность
6 164
23.08
55 400
69,95
49 236
46,87
Согласно таблицы 4 получены следующие результаты.
В 2018 году структура активов НПО «Промет» претерпела значительные
изменения. Активы предприятия на последнюю отчетную дату на 78,86 %
состоят из оборотных активов, в 2017 году оборотные активы составляли лишь
25,12 %. Внеоборотные активы в 2018 году наоборот снизились и составили 16
746 тыс. руб., что на 53,74% меньше чем в предыдущем году.
Показателю объемов нематериальных активов на протяжении 1-го года
характерна стабильность. Предприятие владеет незначительной частью
нематериальных активов в течение периода исследования.
По итогам 2017 г. общая стоимость основных средств составляла 17 353
тыс. руб. По итогам 2018 г. стоимость основных средств составляла 16 334 тыс.
руб. Снижение на 1 019 тыс. руб. за анализируемый период произошло за счет
амортизации. В течение года основные средства не приобретались.
Вначале 2018 г. запасы отсутствовали. На конец указанного года их
объем составил 6 859 тыс. руб. Результатом увеличения запасов является
положительное влияние на непрерывность сбыт, производство. При этом,
возникает проблема, заключающаяся в избыточном их накоплении, что
обуславливает привлечение дополнительного заемного капитала.
34
Сумма денежных средств незначительно колеблется на расчетном счете,
что нормально для любого предприятия.
Изменение структуры активов в 2018 г. произошло за счет
значительного увеличения запасов и дебиторской задолженности. Так размер
запасов в 2018 году увеличился на 6 859 тыс. руб., размер дебиторской
задолженности увеличился на 49 236 тыс. руб.
Структура активов НПО «Промет» в 2017 году представлена на
рисунке 2.
Рисунок 2. Структура активов НПО «Промет»
Таблица 5
Прибыль НПО «Промет», тыс. руб.
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Валовая прибыль
393
4 438
9 134
Прибыль от реализации
393
4 438
9 134
Прочие расходы, доходы:
Прочие доходы
0
155
89
Прочие расходы
263
1 476
1 025
Сумма дохода до
налогообложения
131
3 117
8 198
Налоги на прибыль
26
623
1 640
Чистая прибыль
105
2 494
6 558
По данным таблицы 5 наблюдается ежегодная положительная динамика
чистой прибыли. За три анализируемых периода наблюдается рост валовой
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
2017 г.
2018 г.
Основные средства
НМА
Финансовые вложения
Запасы
НДС по приобретенным
ценностям
Денежные средства
Дебиторская задолженность
35
прибыли с 393 тыс. руб. до 9 134 тыс. руб. Общая сумма прибыли до
налогообложения увеличилась со 131 тыс. руб. до 8 198 тыс. руб.,
соответственно увеличился налог на прибыль с 26 тыс. руб. до 1 640 тыс. руб.
Результатом является рост чистой прибыли со 105 тыс. руб. до 6 558 тыс. руб. К
положительным моментам можно отнести рост прочих доходов, к
отрицательным – рост прочих расходов. Валовая прибыль на 100 % состоит из
доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
Динамика результатов деятельности НПО «Промет» представлена на
рисунке 3.
Рисунок 3. Динамика прибыли НПО «Промет»
В таблице 6 представлена структура расходов НПО «Промет» за 2016 –
2018 гг.
Таблица 6
Структура расходов организации НПО «Промет», тыс. руб.
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Сумма
Доля,
%
Сумма
Доля,
%
Сумма
Доля,
%
Материальные
затраты
6176938,06
82,91
14872590.07
86.97
33895074,12
92,56
Затраты на
оплату труда
614689,64
8,25
481848.32
2.82
1796591,75
4,91
Отчисления на
соц. нужды
188 095,0
2,52
147445.6
0.86
233 559
0,63
Амортизация
207 788,14
2,79
123648.27
0.72
248727,4
0,68
Прочие
затраты
262 848,58
3,53
1475997.7
8.63
447077,66
1,22
Всего затрат
7450359,42
100
17101529.96
100
36621029,93
100
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
7000
8000
9000
10000
2016 г. 2017 г. 2018 г.
Валовая прибыль
Прибыль от реализации
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль
Чистая прибыль
36
В 2016 г. размер затрат НПО «Промет» составил 7 450 359,42 руб. В
2018 г. размер затрат НПО «Промет» вырос в 4,9 раза по сравнению с 2016 г. и
составил 36 621 029,93 руб. Основную долю затрат за все анализируемые
периоды составляют материальные затраты. Так в 2018 г. их доля в общем
объеме затрат составила 82.91%, а в 2018 г. 92,56%, что на 9,65% больше чем
2016г., и на 5,59% больше чем в 2017 г. Затраты на оплату труда в 2016 г.
составляли 8,25 % расходов, в 2017 г. их размер составил 2,82 %, в 2018 г. на
2,09 % больше чем в 2018 г. Пропорционально снижению затрат на оплату
труда снизился и размер отчислений на социальные нужды. Нестабилен и
размер прочих затрат. Так в 2016 г. на их долю приходилось 3,53%, в 2018 г. –
1,22%, максимальное значение пришлось на 2017 г., их доля составила 8,63%.
Показатели структуры и динамики пассивов НПО «Промет»
представлены в таблице 7.
Таблица 7
Показатели структуры и динамики пассивов, тыс. руб.
Показатели
2017 г.
2018 г.
Отклонение
Сумма
%
Сумма
%
Сумма
%
Всего источников:
26 706
100
79 201
100
52 495
296,57
в том числе:
собственных
2 656
9,95
8 624
10.89
5 968
0,94
заемных
24 050
90,05
70 577
89.11
527
0,94
из них:
долгосрочных
8 442
31,61
5 344
6.75
-3 098
- 24,86
краткосрочных
15 608
58,44
65 233
82.36
49 625
23,92
Рисунок 4. Структура пассивов
2017 год
Собственные
средства
Заемные
средства
(долгосрочные
)
2018 год
Собственные
средства
Заемные
средства
(долгосрочные
)
Заемные
средства
(краткосрочны
е)
37
Схематично структура пассив НПО «Промет» представлена на
рисунке 4. Структура пассивов НПО «Промет» в 2018 г. значительно
изменилась. Произошло перераспределение собственных и заемных средств на
0,94 %. Также наблюдается изменение структуры долгосрочных и
краткосрочных заемных источников. Так в 2018 году размер долгосрочных
заемных средств снизился на 3 098 тыс. руб., что на 24,86 % меньше чем в 2017
г. Размер краткосрочных заемных средств в 2018 году увеличился по
сравнению с предыдущим годом на 49 625 тыс. руб., или на 23,92 %. В общем в
2018 г. наблюдается значительное увеличение динамики пассивов НПО
«Промет» на 52 495 тыс. руб., или на 296,57 % по сравнению с 2017 г. Размер
собственных средств предприятия в 2018 году составил 8 624 тыс. руб., что на 5
968 тыс. руб. больше чем в 2017 г. Размер заемных средств в 2018 году
увеличился на 46 527 тыс. руб, но в общей структуре на 0,94 % меньше, чем в
2017 г.
Анализ структуры пассивов НПО «Промет» показал, что основную долю
в имуществе предприятия составляет заемный капитал. Однако в 2018 году
наблюдается положительная тенденция роста величины собственных средств,
уменьшение доли долгосрочных заемных средств, с одновременным ростом
краткосрочных обязательств.
2.3. Способы налогового планирования применяемые в НПО «Промет»
Налоговый план предприятия на практике состоит из следующих
разделов:
календарь налогоплательщика по каждому налогу;
график налоговых выплат.
Планирование налоговых выплат не производится, резерв денежных
средств на выплату налогов не формируется.
Организация работы, направленной на формирование, ведение и
хранение базы данных плановой экономической информации, внесение
38
изменений в нормативную и справочную информацию, которая используется
при обработке налоговой информации, заключается, прежде всего, в том, что
осуществляется сбор информации по оптимизации налогов, а кроме того, в том,
что с применением средств вычислительной техники анализируются основные
индикаторов налогового планирования; и, помимо этого, с использованием
прикладных программных продуктов, таких как: Microsoft Excel, 1С
Бухгалтерия, обрабатывается статистическая налоговая информация.
Проведем анализ налоговой нагрузки компании НПО «Промет». Единая
методика для расчета налоговой нагрузки отсутствует. Оценка налоговой
нагрузки осуществляется с использованием разных подходов и методик.
Главный источник информации в случае определения уровня налоговой
нагрузки – это данные бухгалтерского и налогового учета. Следует учесть, что
их основу составляет различная нормативно-правовая база: в основе ведения
бухучета заложен ФЗ от 06.12.2014г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
методические указания, положения по бухучету, учетная политика; налогового
– НК РФ, приказы Минфина РФ и ФНС РФ, разъясняющие нормы.
Предусматривается осуществление отражения обязательств по налогам,
сборам, уплачиваемых в бюджет, внебюджетные фонды, на счете68 «Расчеты
по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации, утвержденный приказом Минфина России от
31.10.2000 № 94н).
Предусматривается отражение по кредиту 68, 69 счета суммы
социальных налогов, сборов, отчислений, начисленных компании за
соответствующее время. Дебет 68, 69 счета состоит из сумм, фактически
уплаченных за соответствующий период, налоговых вычетов, предоставляемых
по тем или иным налогам. Пояснения к 68 счету содержат указание на
осуществление аналитического учета по счету по типам налогов. Итоговым
кредитовым сальдо по этим счетам отражена имеющая у компании
39
задолженность перед разными бюджетами и внебюджетными фондами на
соответствующую дату. Формирование данной задолженности происходит
благодаря капиталу компании. При обобщении данных свое применение
находят регистры учета налогов.
На изменение нагрузки влияют методы планирования налогов.
Теоретическая взаимосвязь и их влияние рассматриваются в качестве
конкретных мер оптимизации налогов (таблица 8).
Таблица 8
Взаимосвязь методов налоговой оптимизации и уровней
налогового риска
Методика оптимизации
налогообложения
Влияние на налоговую
нагрузку
Налоговый риск
Применяется нелинейная
методика амортизации (ст. 259
НК РФ)
Перераспределяется во
времени: понижается на
данный момент,
увеличивается в
перспективе
Низкий. Существует
возможность
необоснованного
использования
повышающих
коэффициентов
Признание кредитных
процентов с применением
обязательств с
соответствующими условиями
(п. 1 ст.269 НК РФ)
Понижается при
сокращении налогов на
прибыль
Средний. Возникает
проблема, связанная с
четким определением
обязательств
Формирование резерва: для
ремонта основных средств
(ст.260, 324 НК РФ), оплаты
отпусков, выплаты
вознаграждений за выслугу
лет (ст.255, 324.1 НК РФ)
Средний. Существует
возможность
необоснованного
превышения резервов
Методика замены отношений:
имущество реализуется при
предварительном его взносе в
уставный капитал, реализации
этой доли (пп12 п. 2 ст. 149
НК РФ)
Благодаря понижению НДС
происходит снижение
налоговой нагрузки
Высокий либо средний.
Существует возможность
появления подозрений в
нецелесообразности сделки,
в связи с чем,
доначисливается НДС
Метод холдинга:
предусматривается выделение
структурных подразделений в
отдельные юрлица (один из
вариантов)
Снижение нагрузки
связано с тем фактом, что
если новые компании
будут использовать
специальный режим
налогообложения,
появится возможность
понижения объема
отчислений с зарплаты в
разные внебюджетные
фонды, сокращения
налогооблагаемой базы по
имущественному налогу
Низкий. Существует
возможность возникновения
проблем в отношениях с
дочерними, зависимыми
обществами
40
Определим воздействие налогов, которые уплачиваются организацией
на эффективность деятельности компании НПО «Промет».
В целях оценки налоговой нагрузки в компании НПО «Промет» стоит
провести сравнительный налоговый анализ.
НПО «Промет» применяет общую систему налогообложения и
выступает в качестве плательщика налога на прибыль, НДПИ, НДФЛ, НДС,
имущественного, транспортного налога.
Объект налогообложения по первому из указанных налогов выступает
полученный налогоплательщиком доход.
Согласно Учетной политике НПО «Промет» признает доходы и расходы
по методу начисления, т.е. в том налоговом (отчетном) периоде, вне
зависимости от фактического поступления/расхода денежных средств.
Амортизация по всем объектам амортизируемого имущества
начисляется линейным методом.
В таблице 9 представлен налог на прибыль НПО «Промет» за 2016-
2018 гг.
Таблица 9
Налог на прибыль НПО «Промет», руб.
2016 год
2017 год
2018 год
Налог на прибыль в т.ч.
26 228
623 546
1 639 577
В федеральный бюджет
2 623
62 355
245 937
В региональный бюджет
23 605
561 191
1 393 640
За 2018 год НПО «Промет» уплачено налога на прибыль в размере 1 639
577 руб., из них 245 937 руб. в федеральный бюджет, 1 393 640 руб. в
региональный бюджет, что в 2,63 раза больше по сравнению с 2017 г.
Увеличение налога на прибыль НПО «Промет» обусловлено ростом
валовой прибыли.
Динамика налога на прибыль представлена на рисунке 5.
41
Рисунок 5. Динамика налога на прибыль НПО «Промет»
НДС является косвенным налогом. Исчисляется НДС продавцом при
реализации товаров (работ, услуг) покупателю.
Налоговым периодом является квартал.
Налоговая ставка составляет 18%, за исключением п. 1, 2 и 4 Налогового
Кодекса РФ.
НДС по ставке 0% применяется в процессе продажи продукции, которая
вывезена в таможенной экспортной процедуре, услуг по международной
перевозке товаров, предоставлению подвижных железнодорожных составов,
контейнеров, используемых при осуществлении международных перевозок и
некоторых других операций согласно п 1 ст. 164 НК РФ.
НДС по ставке 10% применяется при реализации товаров для детей,
продовольственных товаров, медицинских товаров периодических печатных
изданий и книжной продукции, согласно п 2 ст. 164 НК РФ.
Предусматривается вычет сумм НДС:
предъявленных поставщиками (исполнителями, подрядчиками) в
процессе покупки продукции (услуг, работ);
уплаченных в процессе ввоза продукции в РФ в процедурах выпуска
для внутреннего использования, временного ввоза, переработки не на
таможенной территории;
0
200000
400000
600000
800000
1000000
1200000
1400000
1600000
1800000
2016 год 2017 год 2018 год