6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
НА ПРЕДПРИЯТИИ ................................................................................................. 10
1.1 Налоговое планирование как одна из главных составляющих процесса
финансового планирования предприятия ............................................................... 10
1.2 Оптимизация налоговых обязательств в соответствии с изменениями
российского законодательства и норм международного налогового права ....... 21
1.3 Современные методы налогового планирования на предприятии ................ 28
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ООО «САЛЮТ» .......................................................................... 36
2.1 Характеристика налогового потенциала предприятия .................................... 36
2.2 Анализ налоговой политики и налоговых платежей предприятия ................ 44
2.3 Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых льгот .......... 48
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «САЛЮТ» ........................................ 54
3.1 Оптимизация налоговой политики предприятия для увеличения
финансовых ресурсов................................................................................................ 54
3.2 Сравнительная эффективность систем налогового планирования на
предприятии ............................................................................................................... 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 71
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 76
7
ВВЕДЕНИЕ
Данная работа посвящена изучению налогового планирования на
предприятии.
Актуальность рассматриваемой темы определяется тем, что налоговое
планирование позволяет заметно снизить показатели и объем расходов на
содержание предприятия посредством разработанной программы оптимизации
налогообложения. Кроме того, налоговое планирование способствует решению
таких задач, как оптимизация налогообложения, снижение налоговых выплат,
контроль над расходами и многие другие. Иными словами налоговое
планирование дает возможность оптимизировать налоговые платежи и тем
самым увеличить прибыль, повысить платежеспособность, приобрести
надежных партнеров и соответствовать имиджу добросовестного
налогоплательщика.
Налоговое планирование является важной и неотъемлемой частью
системы финансового управления в организации. Это обусловлено тем, что с
налогообложением связаны все сферы производственной, финансовой,
хозяйственной деятельности предприятия. На этапе стратегического
планирования формируется налоговое поле организации, на основании
которого составляются в дальнейшем и среднесрочные, и текущие планы
налоговых платежей, налоговые календари и прочие элементы налогового
планирования.
Предметом налогового планирования являются экономические
процессы, которые будут протекать в организации в плановом периоде. Эти
процессы могут относиться к различным сферам деятельности организации.
Объект исследования – общество с ограниченной ответственностью
«Салют».
Предмет исследования – организационные основы налогового
планирования на предприятии.
8
Цель работы заключается в исследовании налогового планирования на
предприятии.
Поставленная цель определила задачи работы:
- рассмотреть налоговое планирование как одну из главных
составляющих процесса финансового планирования предприятия;
- изучить оптимизацию налоговых обязательств в соответствии с
изменениями российского законодательства и норм международного
налогового права;
- описать современные методы налогового планирования на
предприятии;
- дать характеристику налогового потенциала ООО «Салют»;
- проанализировать налоговую политику и налоговые платежи
предприятия;
- исследовать управление налоговой нагрузкой и использование
налоговых льгот;
- разработать мероприятия по оптимизации налоговой политики
предприятия для увеличения финансовых ресурсов;
- сравнить эффективность систем налогового планирования на
предприятии.
Исследование проводилось на базе предприятия ООО «Салют».
В процессе написания работы были использованы следующие научные
методы: наблюдение, обобщение, описание, монографический,
горизонтальный, вертикальный (структурный), статистический методы анализа.
По структуре работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы. Первая глава исследования посвящена
теоретическим основам налогового планирования на предприятии. Во второй
главе работы нами рассматривается практика налогового планирования на
предприятии ООО «Салют». В третьей главе представлены пути
совершенствования системы налогового планирования предприятия ООО
«Салют».
9
Информационной базой исследования послужили действующие законы
и законодательные акты Российской Федерации, материалы отечественной и
зарубежной литературы в области налогового планирования, данные
бухгалтерской отчетности и первичные документы исследуемой организации.
Теоретическую и методологическую основу исследования российской
теории налогов и налогообложения внесли В.Г. Пансков, М.В. Романовский,
О.В. Врублевская, Д.Г. Черник, А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, И.И. Бабленкова,
Л.С. Кирина, Г.Н. Карпова, Н.А. Горохова. В значительной степени посвящены
исследованию сущности и технологий налогового планирования также работы
Г.Б. Поляка, А.Э. Сердюкова, Е.С. Вылковой, И.А. Майбурова, Т.Ф. Юткиной,
А.Л. Тарасевича, О.А. Мироновой, Л.В. Дуканич, А.И. Косолапова.
Источниками информации для практического исследования явились
регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская, статистическая, оперативная и
налоговая отчетность, первичные документы и др.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Налоговое планирование как одна из главных составляющих процесса
финансового планирования предприятия
Развитие российской финансовой науки с начала 90-х гг. XX в.
характеризуется повышенным вниманием к вопросам теории налогов и
налогообложения, налоговой политики государства и территорий. Большинство
исследований в этой области затрагивают вопрос о сущности и классификации
налогового планирования. При этом налоговое планирование рассматривается в
двух аспектах:
как процесс, осуществляемый органами государственной власти или
органами власти, управления отдельных территорий страны (в том числе
муниципальных образований), связанный с планированием поступлений
налогов и сборов в бюджетную систему;
как процесс, осуществляемый налогоплательщиками, который
представляет собой «оценку перспектив уменьшения налоговой нагрузки,
осуществляемую на основе вариативности организации его хозяйственной
деятельности в соответствии с действующим законодательством»
1
.
Этот процесс можно назвать индивидуальным налоговым
планированием.
Налоговый кодекс РФ не содержит понятия «налоговое планирование»,
не закрепляет права налогоплательщика на налоговое планирование, в то же
время на страницах печати, в теории налогового права, а также в кругу
практикующих юристов существует широкая дискуссия на предмет правовой
природы, целей, структуры налогового планирования
2
.
Под налоговым планированием предприятия главным образом
1
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 29.07.2017).
2
Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от
14.11.2017).
11
подразумевают, как правило, положения, предусмотренные учетной и
амортизационной политикой, возможность предоставления налоговых льгот и
вычетов, а также других законных методов оптимизации налогообложения.
Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении
различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения
методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности
предприятия.
Возможны различные модели поведения налогоплательщика. Поэтому
принято разграничивать понятие «налоговое планирование» от таких понятий,
как «уклонение от уплаты налогов» и «обход налогов». Уклонение от уплаты
налогов – это несвоевременная уплата налогов, непредставление документов,
незаконное использование налоговых льгот и т.п. Именно элемент незаконного
уменьшения обязательств позволяет разграничить понятия «уклонение от
налогов» и «налоговое планирование». Обход налогов – ситуация, в которой
лицо не является налогоплательщиком в силу различных причин
3
.
В условиях жестокой фискальной политики Российского государства на
фоне продолжающегося экономического кризиса и сокращения материального
производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.
Определяющее значение для осуществления процесса налогового
планирования имеют его принципы. Они являются базовыми положениями,
определяющими сущность и основу налогового планирования.
Принципы налогового планирования лежат в основе системы
применяемых методов и построения общей методики налогового планирования
компании. При определении принципов следует учитывать, что налоговое
планирование является составной частью внутрифирменного планирования, в
связи с чем, на него распространяются общие принципы внутрифирменного
планирования, систематизация которых неоднократно производилась, рисунок
1.
3
Ефремова В., Колчин А. Основные изменения в налоговом законодательстве // Финансовый директор. – 2014.
– №1. – С. 44-54.
12
Рисунок 1. Принципы налогового планирования
Целесообразно выделить в системе принципов налогового планирования
общие и специальные принципы.
К общим, относятся принципы, характерные для любого вида системы
внутрифирменного планирования, к специальным – принципы, определяющие
специфику процесса налогового планирования как подсистемы
внутрифирменного планирования.
К общим принципам налогового планирования относятся следующие
два.
1. Принцип системности предполагает, что налоговое планирование
имеет системный характер. Налоговое планирование в качестве составной
части входит в процесс внутрифирменного планирования и взаимосвязано с
различными сферами финансово-хозяйственной деятельности компании –
бюджетированием и организацией финансирования, снабжением,
13
производством, сбытом и пр. Для получения наибольшего эффекта к процессу
налогового планирования следует подходить системно, учитывая различные
аспекты ведения бизнеса компанией
4
.
На важность принципа системности указывает также Ю.Б. Иванов:
«Принцип единства (системности) предполагает, что налоговое планирование
имеет системный характер. Это, в частности, означает, что, во-первых,
налоговые планы необходимо скоординировать с бюджетами предприятия
(бюджетом производства, продаж, расходов на сбыт и т.д.), во-вторых,
налоговые планы отдельных подразделений предприятия следует
скоординировать с общим (генеральным) налоговым планом предприятия».
Налоговое планирование ведется в целом по юридическому лицу –
налогоплательщику, процесс налогового планирования должен быть
централизован. В результате внедрения мероприятий налогового планирования
налоговая база по отдельным налогам снижается, определяются новые данные
для непосредственного расчета сумм налогов, что относится к процессу
бюджетирования
5
.
Несогласованность при разработке, внедрении мероприятий и схем
налогового планирования приводит к негативным отклонениям в исполнении
намеченного бюджета налогов, поэтому разрабатывать и внедрять их следует
на системной основе.
2. Принцип непрерывности означает, что процесс налогового
планирования должен осуществляться непрерывно. В процесс налогового
планирования должны включаться все изменения и нововведения в бизнесе
компании. Наиболее важен принцип непрерывности при осуществлении
налогового планирования в условиях динамичного, нестабильного
законодательства, когда нормы, на которых основываются мероприятия
налогового планирования, могут быть изменены.
К специальным принципам налогового планирования, по мнению А.В.
4
Жукова Т.А. Налоговая составляющая экономического роста // Финансы и кредит. – 2015. – №13. – С. 36-40.
5
Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. 2-е
изд., – М.: ИНФРА-М, 2013. – 208 с.
14
Брызгалина, относятся следующие принципы.
1. Принцип законности выделяется большинством специалистов. Этот
принцип является основополагающим в налоговом планировании, так как его
соблюдение отделяет мероприятия налогового планирования от уклонения от
уплаты налогов.
Принцип законности предполагает, что налоговое планирование следует
осуществлять в строгом соответствии с действующим законодательством.
2. Принцип альтернативности предполагает разработку и анализ
нескольких альтернативных вариантов – комплекса мероприятий, схем
оптимизации с определением наиболее оптимального из них применительно к
конкретной компании.
3. Принцип точности означает, что мероприятия, схемы в налоговом
планировании должны быть точны, конкретизированы и детализированы в той
степени, в которой их внедрение позволит получить наибольший эффект, т.е. не
должно быть никаких неясностей и условностей.
4. Принцип коллегиальности (взаимодействия) в разработке
мероприятий, схем налогового планирования. Этот принцип является
логическим дополнением принципа точности: мероприятия, схемы налогового
планирования будут наиболее конкретизированы и детализированы при
всесторонней их проработке, включая бухгалтерскую, юридическую,
финансовую.
Для получения наибольшего эффекта в налоговое планирование должны
включаться специалисты бухгалтерии, юридической и финансовой службы.
Специалисты этих служб в силу специфики своей работы имеют перед собой
различные цели
6
.
Свою задачу бухгалтерия, как правило, видит в своевременной
подготовке и сдаче налоговой отчетности (не принимаем во внимание
бухгалтерскую). При этом бухгалтерия нередко считает какую-либо
6
Митрофанова И.А. Оптимизация налогообложения как инструмент планирования финансовых результатов
деятельности организации. Митрофанова И.А., Тлисов А.Б., Яценко Г.А.// Международный бухгалтерский учет.
– 2014. – №28. – С. 45-49.
15
оптимизацию налогов излишней, поскольку она несет в себе дополнительные
риски компании, возможны прения и конфликты с налоговыми органами, а это
дополнительный объем работы и ответственность бухгалтерии.
Юридическая служба также видит в мероприятиях налогового
планирования прежде всего дополнительные риски для компании и
дополнительный объем работы для себя при рассмотрении дела в арбитраже.
Финансовая служба нацелена на увеличение финансового результата
деятельности компании, в том числе путем оптимизации налогов. Она, прежде
всего, заинтересована в эффективном налоговом планировании.
Решение о внедрении мероприятий, схем налогового планирования
следует принимать после всесторонней проработки кому-либо из первых лиц
компании, скажем, исполнительному или генеральному директору.
5. Принцип комплексности проявляется в двух аспектах.
Во-первых, планирование всех налоговых платежей необходимо
осуществлять с учетом их взаимного влияния. Так, например, многие налоги
включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль, и их
снижение влечет увеличение налога на прибыль.
Во-вторых, в налоговом планировании должны комплексно учитываться
все отрасли права, имеющие непосредственное отношение к схемам
оптимизации. В этом отношении принцип комплексности дополняет принципы
коллегиальности (взаимодействия) и точности.
6. Принцип соотношения экономической эффективности и налогово-
правовых рисков. Экономические выгоды налогового планирования должны
превышать затраты на его организацию и убытки в виде штрафов, пеней в
случае определения налоговыми органами, судами налоговых правонарушений.
При равном экономическом эффекте выбирается схема с меньшим риском, при
равных рисках – с большим эффектом. Риски здесь следует понимать как
вероятность квалификации действий налогоплательщика в качестве налоговых
правонарушений, за что предусмотрена соответствующая налоговая
ответственность.