46
Рисунок 4. Структура налогов, исчисленных в 2016 году
Таким образом, анализ налогов предприятия исчисленных при общей
системе налогообложения показал динамику роста налогов и сборов,
обусловленную увеличением объемов хозяйственной деятельности
предприятия за исследуемый период.
Одним из основных показателей, определяющих эффективность
функционирования системы налогообложения, является налоговая нагрузка.
Многие экономисты не учитывают НДФЛ при расчете налоговой нагрузки.
Другие ученые включают НДФЛ в числители коэффициентов налоговой
нагрузки, основываясь на том, что он, аналогично налогу на добавленную
стоимость, извлекает денежные средства из оборота. В расчете налоговой
нагрузки ООО «Салют» будем учитывать НДФЛ.
Общий коэффициент налоговой нагрузки ООО «Салют» приведен в
таблице 5.
Таблица 5
Общий коэффициент налоговой нагрузки
Наименование
2
015 г.
2
016 г.
Отклоне
ния
А
бс.
%
Сумма налогов,
исчисленных за отчетный
3
6 688
4
2 055
5
367
1
4,6
47
период, тыс. руб.
Выручка с НДС, тыс. руб.
4
15 943
4
10 852
-
5091
-
1,2
Общий коэффициент
налоговой нагрузки
8
,82
1
0,24
1
,42
1
6,1
Данный расчет позволил определить уровень налогового бремени на
ООО «Салют».
Как видим из таблицы 5, коэффициент налоговой нагрузки предприятия
в 2015 году 8,82 %, в 2016 году 10,24 %, что на 1,42 процентных пункта больше
чем в 2015 году. Совокупную налоговую нагрузку предприятия можно считать
нормальной.
Расчет коэффициента эффективности налогообложения ООО «Салют»
за 2015-2016 гг. приведен в таблице 6.
Таблица 6
Анализ эффективности налогообложения
Наименование
2
015 г.
2
016 г.
Отклоне
ния
А
бс.
%
Сумма налогов,
исчисленных за отчетный
период, тыс. руб.
3
6 688
4
2 055
5
367
1
4,6
Чистая прибыль, тыс.
руб.
9
310
8
503
-
807
-
8,7
Коэффициент
эффективности
налогообложения
2
5,4
2
0,2
-
5,2
-
20,5
Значение коэффициента эффективности налогообложения предприятия
за исследуемый период снизилось на 5,2 процентных пункта, что обусловлено
снижением чистой прибыли предприятия.
Чистая прибыль предприятия по отношению к сумме налоговых
платежей составляет 25,4 % в 2015 году и 20,2 % в 2016 году.
Рассчитаем частные показатели, характеризующие долю налоговых
платежей в цене продукции, в затратах, в прибыли.
Расчет коэффициента налогообложения цены представлен в таблице 7.
Таблица 7
48
Анализ налогообложения цены
Наименование
2
015 г.
2
016 г.
Отклоне
ния
А
бс.
%
Сумма налогов, входящих
в цену продукции, тыс. руб.
2
1302
2
6358
8
317
1
46,1
Цена продукции, тыс. руб.
3
52494
3
48180
1
4659
1
04,4
Коэффициент
налогообложения цены
6
,04
7
,57
2
,2
1
39,9
Как видно из таблицы 7, коэффициент налогообложения цены имеет
тенденцию роста, так как при росте суммы налогов, входящих в цену
продукции (налога на добавленную стоимость) цена продукции (выручка без
НДС) растет меньшими темпами. В 2015 году НДС составлял 6,04 % в цене
продукции, в 2016 году составил 7,57 %.
Анализ налогообложения прибыли ООО «Салют» за 2015-2016 гг.
приведен в таблице 8.
Таблица 8
Анализ налогообложения прибыли
Наименование
2
015 г.
2
016 г.
Отклоне
ния
А
бс.
%
Сумма прибыли до
налогообложения, тыс. руб.
1
1155,0
1
3210,0
2
055,0
1
8,4
Сумма налоговых
платежей, уплачиваемых из
прибыли, тыс. руб.
2
231,0
2
642,0
4
11
1
8,4
Коэффициент
налогообложения прибыли
2
0,0
2
0,0
0
,0
0
,0
В числе налогов, возмещаемых за счет прибыли предприятия имеет
место только налог на прибыль предприятий и коэффициент налогообложения
прибыли соответствует ставке налогообложения прибыли предприятия.
Проанализируем налогообложение затрат ООО «Салют» за 2015-2016 гг. в
таблице 9.
Таблица 9
Анализ налогообложения затрат
Наименование
2
2
Отклоне
49
015 г.
016 г.
ния
А
бс.
%
Себестоимость продукции
(работ, услуг) за период
3
31308
3
29290
-
2018
-
0,6
Сумма налогов,
включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг)
8
401
8
660
2
59
3
,1
Коэффициент
налогообложения затрат
2
,06
2
,64
0
,58
2
8,2
Сумма налогов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
за исследуемый период увеличилась на 259 тыс. руб., темп роста составил 3,1
%. Коэффициент налогообложения затрат в 2015 году составлял 2,06 %, в 2016
году составил 2,64 %.
Таким образом, налоговая нагрузка предприятия за период с 2015 по
2016 гг. имеет тенденцию роста, что обусловлено увеличением
налогооблагаемой базы по всем видам налогов, что в свою очередь, связано с
ростом объемов производства, выручки, прибыли до налогообложения и других
показателей. Сумма страховых взносов, возмещаемых за счет себестоимости
возросла, по причине увеличения фонда оплаты труда предприятия.
ООО «Салют» за исследуемый период имеет налоговые санкции за
нарушение налогового законодательства, что указывает на недоработки в части
контроля за объемами исчисленных и уплаченных налогов и сборов и
отсутствие должного внимания к налоговому планированию.
Таким образом, налоговая схема деятельности ООО «Салют» является
индивидуальной и требует предварительного планирования и расчетов.
Налоговую нагрузку ООО «Салют» можно считать нормальной, при этом
отмечая рост налоговой нагрузки за исследуемый период следует уделить
внимание анализу и налоговому планированию.
2.3 Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых льгот
Вне зависимости от системы обложения надо помнить, что правильно
50
рассчитанные налоговые платежи и их своевременная уплата в бюджет – это
одна из основополагающих категорий успеха любой формы
предпринимательской деятельности.
Налоговым планированием на предприятии занимается начальник
отдела бухгалтерии. Налоговое планирование осуществляется только за счет
льгот предусмотренных в рамках Налогового кодекса РФ.
ООО «Салют» использует следующие льготы: 87 1. Освобождение от
НДС согласно статье 149 пункта 16, работ, выполняемых в период реализации
целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного
строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ
(проектов), в том числе:
- работ по строительству объектов социально-культурного или бытового
назначения и сопутствующей инфраструктуры;
- работ по созданию, строительству и содержанию центров
профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с
военной службы, и членов их семей
26
.
Указанные в настоящем подпункте операции не подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения) при условии
финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов
или кредитов, предоставляемых международными организациями и (или)
правительствами иностранных государств, иностранными организациями или
физическими лицами в соответствии с межправительственными или
межгосударственными соглашениями, одной из сторон которых является
Российская Федерация, а также соглашениями, подписанными по поручению
Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами
государственного управления.
Согласно статье 149 подпункт 16.1 НК РФ не подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории
Российской Федерации выполнение научно-исследовательских и опытно-
26
Шестакова Е.В. Оптимизация налогов. М.: ГроссМедиа, 2016. – 331 с.
51
конструкторских работ засчет средств бюджетов учреждениями образования и
научными организациями на основе хозяйственных договоров
27
. То есть
льготой по НДС можно воспользоваться, если работы выполняются за счет
средств бюджетов, в том числе и за счет бюджетных инвестиции. Также работы
должны быть выполнены образовательными или научными учреждениями.
Бухгалтерия предприятия использует льготу по налогу на имущество.
Согласно, пункту 15, статьи 381 НК РФ, освобождаются от налогообложения,
имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных
центров (п. 15 в ред. Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ) [86].
В 2010 году состоялся конфликт с налоговой инспекцией по поводу
возможности использования данной льготой, он заключался в том, ООО
«Салют» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области к Инспекции
Федеральной налоговой службы России по городу Екатеринбургу с заявлением
о признании незаконным решения Инспекции ФНС России по городу
Екатеринбургу №11-39/1048 от 04.12.2012, действий ИФНС по городу
Екатеринбургу, по проведению зачета в части суммы налога на имущество за
2010 год в размере 5113164 рублей и обязании возвратить на расчетный счет
сумму 89 излишне уплаченного налога на имущество организации в сумме
5113164 руб. В обоснование заявленных требований Заявитель указал
следующее:
1. решение № 11-39/1048 от 04.12.2012, которое принято на основании
акта камеральной проверки в связи с представлением налогоплательщиком
уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за
2010 год, нарушает права и интересы ООО «Салют», поскольку налоговым
органом не принято во внимание наличие у налогоплательщика льготы,
установленной п.15 ст.381 НК РФ;
2. представление уточненной налоговой декларации по налогу на
имущество организаций за 2010 год Обществом связано с разъяснениями
27
Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от
14.11.2017).
52
Высшего Арбитражного Суда РФ по вопросу применения льготы по налогу на
имущество организаций;
3. ООО «Салют» представляет собой государственный научный центр,
что предполагает наличие у налогоплательщика права, на применение льготы,
установленной п.15 ст.381 НК РФ.
Заявитель отвечает перечисленным в Законе «О науке и
государственной научно-технической политике» критериям: располагает
уникальным опытно-экспериментальным оборудованием, штатом научных
работников высокой квалификации, принимает участие в международных
выставках, конкурсах, ведет научно-образовательную деятельность.
Произведенный Инспекцией зачет переплаты по налогу на имущество в счет
погашения несуществующей недоимки является неправомерным, поскольку
факт уточнения налогоплательщиком своих налоговых обязанностей перед
бюджетом не свидетельствует об образовании недоимки в связи с тем, что
налог из бюджета по заявлению налогоплательщика не возвращался. Ответчик
в отзыве на заявление требования Заявителя не признал.
По мнению ответчика, льгота по налогу на имущество, предусмотренная
п.15 ст.381 НК РФ, может применяться только организациями, являющимися
государственными научными центрами.
По смыслу п.2 ст.5 ФЗ «О науке и государственной научно-технической
политике», статус государственного научного центра может присваиваться
Правительством РФ научной организации, которая имеет уникальное опытно-
экспериментальное оборудование, располагает научными работниками и
специалистами высокой квалификации и научная и (или) научно-техническая
деятельность которой получила международное признание.
Заявителю статус государственного научного центра в установленном
порядке присвоен не был, поэтому использование льготы является
неправомерным. Информационное письмо Президиума ВАС РФ, на которое
ссылается Заявитель, не является, по мнению налогового органа, обязательным
для арбитражных судов России, поскольку Информационные письма
53
Президиума ВАС не являются судебными актами, данные в них рекомендации
не являются безусловными и обязательными к исполнению. В ходе проведения
камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на
имущество было выявлено, что налогоплательщиком льгота по налогу на
имущество заявлена неправомерно, в связи с чем, установлена неполная уплата
сумм налога на имущество и неправомерное уменьшение суммы налога на
имущество за 2010 год (том 2, л.д.79-83).
По итогу дела, суд вынес решение, что действия Инспекции
Федеральной налоговой службы России по городу Екатеринбургу по
проведению зачета в части суммы налога на имущество за 2010 год в размере 5
113 164 руб., проверенные на соответствие требованиям Налогового кодекса
Российской Федерации, признать незаконными. Обязать Инспекцию
Федеральной налоговой службы России по г. Екатеринбургу возвратить на
расчетный счет общества «Салют» сумму излишне взысканного налога на
имущество организаций за 2010 год в размере 5 113 164 руб. Взыскать с
Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Екатеринбургу в
пользу открытого ООО «Салют» в возмещение судебных расходов по уплате
государственной пошлины 52 565,82 руб.
В ходе анализа было выявлено, что при использовании льгот в рамках
налогового планирования, часто возникают конфликты и несогласия между
предприятиями и налоговыми органами. В данном конфликте «Салют» отстоял,
свои права и вернул излишек, уплаченный по налогу на имущество. В таких
конфликтах правосудие обычно на стороне предприятий
ООО «Салют» за исследуемый период имеет налоговые санкции за
нарушение налогового законодательства, что указывает на недоработки в части
контроля за объемами исчисленных и уплаченных налогов и сборов и
отсутствие должного внимания к налоговому планированию.
Таким образом, налоговая схема деятельности ООО «Салют» является
индивидуальной и требует предварительного планирования и расчетов.
Налоговую нагрузку ООО «Салют» можно считать нормальной, при этом
54
отмечая рост налоговой нагрузки за исследуемый период следует уделить
внимание анализу и налоговому планированию.
55
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «САЛЮТ»
3.1 Оптимизация налоговой политики предприятия для увеличения
финансовых ресурсов
По результатам исследования выяснено, что ООО «Салют» применяет
самый простой вариант налогового планирования без применения системы
бюджетирования. Налоговое планирование осуществляет бухгалтерская служба
в рамках сложившихся фактических объемов налогообложения.
Наличие налоговых санкций свидетельствует о недостаточной
эффективности системы налогового контроля на предприятии и необходимости
выделения налогового планирования в отдельный функциональный блок.
Налоговая нагрузка предприятия в 2016 году составляет 10,25 % и имеет
тенденцию роста.
На предприятии организованы структурные подразделения бухгалтерия
и планово-финансовый отдел, обязанности по налоговому планированию
возложены на работника бухгалтерии.
В части рекомендаций по совершенствованию налогового планирования
в исследуемой организации может быть предложено:
1)создание группы налогового планирования на базе действующей
бухгалтерской службы с увеличением штатной численности на 2 штатные
единицы;
2) анализ отдельных операций и блоков хозяйственных операций для
оценки объемов налоговой нагрузки и рассмотрения возможностей ее
оптимизации;
3)разработка стратегии внедрения системы налогового планирования и
внутриорганизационного контроля за правильностью исчисления и
своевременностью уплаты налогов и сборов с целью снижения налоговых