66
налогообложения
прибыли
Коэффициент
налогообложения
затрат
2,64
2,50
-0,14
Коэффициент
налоговой
платежеспособности
144,7
103,0
41,3
Минимальны
й уровень
денежных активов,
обеспечивающий
текущую налоговую
платежеспособность
2693,3
2801,2
107,9
Кроме того, анализ доли налоговых отчислений в добавленной
стоимости, производимой предприятием, показал улучшение данного
показателя, что характеризует снижение реальной налоговой нагрузки
предприятия за счет увеличения уплачиваемых косвенных налогов.
К отрицательным тенденциям также следует отнести снижение
коэффициента налоговой платежеспособности вследствие роста дебиторской
задолженности. Он хоть и продолжает оставаться больше 100 %, но находится
уже в пограничной зоне. Поэтому предприятию необходимо несколько
уменьшить срок предоставления товарных кредитов своим покупателям и
увеличить оборачиваемость дебиторской задолженности. Минимальный
уровень денежных активов, обеспечивающий текущую налоговую
платежеспособность, также вырос и составил по факту 2801,2 тыс. руб.
Таким образом, налоговое планирование – это одна из основных
составляющих финансового планирования и управления денежными потоками
организации, позволяющая оптимизировать налоговые платежи при условии
увеличения прибыльности компании и повышения ее платежеспособности.
Дополнительной целью налогового планирования должно стать приобретение
имиджа добросовестного налогоплательщика в глазах клиентов, бизнес –
партнеров и государственных органов.
Эффективность налоговой схемы зависит не столько от экономии на
уплате налогов и взносов, рассчитанной на основе налоговой нагрузки, сколько
67
от проработанной доказательной базы для обоснования применяемой схемы.
Основываясь на этом, необходимо учитывать, что любая гражданско-
правовая сделка влияющее на налогообложение налогоплательщика может
быть поставлена под сомнение проверяющими и оспорена как направленная на
получение необоснованной налоговой выгоды.
Занимаясь налоговым планированием и налоговой оптимизации нужно
учитывать не только формальное соответствие закону осуществляемой сделки,
но и ряд обстоятельств, связанных с проводимыми операциями и сделками, для
снятия налогово-правовых рисков.
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговое планирование представляет собой процесс обоснования
величины налоговых обязательств с целью определения реальных доходов
субъектов хозяйствования, а также управления ими. Одной из задач, решаемой
при помощи налогового планирования, является выбор оптимальной формы
налогообложения.
Налоговое планирование позволяет заметно сократить объем расходов
на содержание предприятия за счет продуманной программы оптимизации
налогообложения. В целом налоговое планирование способствует решению
таких задач, как оптимизация налогообложения, снижение налоговых выплат,
контроль за расходами и многие другие.
Налоговое планирование целесообразно также разделить в зависимости
от продолжительности планового периода на: долгосрочное (период более
года); среднесрочное (период от месяца до года); оперативное (период не
превышает месяца).
В рамках теоретического исследования сделаны следующие выводы по
теме исследования:
для эффективности работы предприятия необходима четко
отработанная налоговая политика;
налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение
налогов) предназначены для уменьшения размера налоговых обязательств
посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика,
включающих в себя полное использование всех предоставленных
законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов
и способов;
налоговое планирование – организация деятельности
налогоплательщика направленная на минимизацию его налоговых обязательств
не нарушая законодательства;
69
целью налогового планирования является построение оптимальной
модели хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный размер
налоговой нагрузки;
сущность налогового планирования на предприятии заключается, в
первую очередь, в том, чтобы правильно спланировать, и что самое главное,
произвести минимизацию уплат по налогам и сборам.
В рамках практического исследования деятельности ООО «Салют» была
рассмотрена налоговая политика предприятия, организация налогового учета,
оптимизация налогообложения.
Сделаны следующие выводы:
анализ основных экономических показателей деятельности
предприятия показывает, что предприятие является рентабельным;
предприятие использует общую систему налогообложения и
уплачивает следующие налоги: налог на прибыль организаций (ставка 20 %);
НДС (ставка 18 %); страховые взносы во внебюджетные фонды (30,28 %);
налог на имущество предприятия (1,5 %);
формирование данных налогового учета осуществляется на счетах
бухгалтерского учета;
предприятие придерживается принципа начисления, что важно и при
отражении в налоговой отчетности информации о налоге на прибыль;
за исследуемый период предприятие имеет налоговые санкции за
нарушение налогового законодательства, что указывает на недоработки в части
контроля за объемами исчисленных и уплаченных налогов и сборов и
отсутствие должного внимания к налоговому планированию.
Анализ показателей бухгалтерской отчетности ООО «Салют»,
проведенный с целью оценки платежеспособности предприятия, ликвидности
его баланса, эффективности деятельности и деловой активности показал
неустойчивое состояние предприятия с тенденцией ухудшения финансового
положения к концу исследуемого периода. ООО «Салют» нельзя признать
70
платежеспособным предприятием по причине увеличения объема наиболее
срочных и долгосрочных обязательств. Баланс предприятия не является
абсолютно ликвидным ввиду дефицита наиболее ликвидных активов,
коэффициенты платежеспособности не соответствуют рекомендуемым
значениям, что указывает на возможность при группировке активов погасить
текущие и наиболее срочные обязательства.
В ходе проведенного исследования финансовой устойчивости ООО
«Салют» за период с 2015 по 2016 гг. выяснено, что в течение исследуемого
периода предприятие переживает определенные финансовые трудности,
основной проблемой финансовой неустойчивости предприятия является
недостаток собственных средств для формирования запасов, участвующих в
производственном цикле. В 2016 году наметилась тенденция ухудшения
показателей, в частности уменьшения объема собственных средств, за счет
полученного в 2016 году убытка. Нормальное ограничение по коэффициенту
автономии не соблюдается, так как собственный капитал занимает в пассиве
очень маленькую долю. Коэффициент соотношения заемных и собственных
средств также не соответствует ограничению, так как доля заемных средств
больше доли собственных средств. ООО «Салют» привлекает заемные ресурсы
для пополнения оборотных активов. В подобном случае повышение
мобильности имущества имеет нестабильный характер, так как увеличение
доли заемных средств, свидетельствует об усилении финансовой
неустойчивости организации и повышении степени ее финансовых рисков, а
так же об активном перераспределении (в условиях инфляции и невыполнении
в срок финансовых обязательств) доходов от кредитов к организации
должнику. Заемные ресурсы в 2015 году в 6,5 раз превышают собственный
капитал, а в 2016 году в 11 раз, что свидетельствует о потере финансовой
устойчивости организации.
Таким образом, финансовое состояние ООО «Салют» можно признать
неустойчивым, так как для покрытия части запасов используются
дополнительные источники со стороны, и имеется тенденция их увеличения.
71
Структура баланса является неудовлетворительной. Финансовые показатели
деятельности ООО «Салют» за 2015- 2016 гг., в частности величина прибыли,
рентабельность продаж, показатели оборачиваемости имеют тенденцию
снижения, что в среднем в течение отчетного периода дебиторская
задолженность превращается в денежные средства, т.е. погашается 2,6 раза.
Результаты исследования кредиторской задолженности свидетельствуют о
неэффективности расчетов с поставщиками и подрядчиками, что
подтверждается ростом кредиторской задолженности за исследуемый период и
значительным превышением кредиторской задолженности над дебиторской
задолженностью. Увеличился срок оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности, что негативно характеризует платежно -
финансовую дисциплину. Для предупреждения банкротства, необходим набор
мероприятий для выхода из кризисной ситуации и повышению финансовой
устойчивости.
По результатам исследования системы налогового планирования в ООО
«Салют», выяснено, что предприятие применяет ситуационный метод
налогового планирования, которое осуществляет бухгалтерская служба в
рамках сложившихся фактических объемов налогообложения.
ООО «Салют» не анализирует данные налогового учета для целей
оптимизации налогообложения.
Выбранная налоговая стратегия предприятия отражает основные
направления его развития в области налогообложения. Согласно выбранной
стратегии развития формируются годовые бюджеты предприятия с учетом
налогов. Относительно годовых бюджетов формируются тактические
налоговые бюджеты, например на квартал, на месяц.
Тактические налоговые планы содержат те мероприятия по налоговой
оптимизации, которые должны быть выполнены в конкретных условиях для
обеспечения реализации годового бюджета предприятия.
Основным инструментом классического налогового планирования
является налоговый план предприятия. Налоговый план предприятия это
72
своеобразный справочник, позволяющий обеспечить контроль за
своевременностью и правильностью расчетов, составления первичной
документации, ведения бухгалтерских регистров, исполнения налоговых
обязательств, а также мониторинг и прогноз эффективности налогового
планирования.
Годовой бюджет нуждается в корректировке (или даже полной
модификации) только в том случае, если выполнение поставленных в нем задач
становится невозможным в зависимости от изменений внешней и внутренней
среды предприятия и не может быть обеспечено посредством соответствующих
тактических планов.
В этой ситуации изменению подлежат годовые планы, чтобы не сорвать
исполнение стратегических задач предприятия. В связи с чем, предприятию
может быть предложено совершенствование системы налогового планирования
по следующим направлениям:
1)анализ данных налогового учета при существующей системе
налогообложения;
2)разработка стратегии внедрения системы налогового планирования;
3)создание группы налогового планирования на базе действующей
бухгалтерской службы с увеличением штатной численности на 2 штатные
единицы.
73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 29.07.2017).
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая:
Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 14.11.2017).
3. Авдеев В.В. Налог на прибыль организаций: налог на прибыль и
доходы при методе начисления // Налоги. – 2013.- № 36. -С. 14-20.
4. Аверин А. Социальная политика и социальная ответственность
предприятия. М.: АЛЬФА-ПРЕСС. 2013. 96 с.
5. Александров И.М. Налоги и налогообложение. М.: Издательско-
торговая корпорация «Дашков и К». 2013. – 296 с.
6. Блинов А.О. Инновационный подход к подготовке налогового
планирования // Экон. стратегии. – 2014. – № 4. – С. 146–150.
7. Бородина А.С. Оценка налоговой нагрузки производственного
предприятия // Налоги и налогообложение. – 2015. – № 9. – С. 5-14.
8. Волгин Н. А. Социальная политика. Энциклопедия М.: Альфа-
Пресс. 2013. 116 с.
9. Гаудж П. Налоговая политика. М.: Баланс Бизнес Букс. 2014. 272 с.
10. Голубкова Е.Н. Оценка эффективности работы персонала компании
// Маркетинг. – 2014. – № 2. – С. 116-125.
11. Горлов В.В. Налоговое планирование: направления
совершенствования и перспективы развития//Налоговое планирование. – 2014.
– № 2. – С. 12-15.
12. Греков И. Е. Финансы, денежное обращение и кредит. М.:
ОрелГТУ. 2015. 217 с.
13. Гриценко В.В. Ставка налога на доходы физических лиц в
контексте принципа справедливости налогообложения // Ленинградский
юридический журнал. – 2013. – № 3. – С. 64 – 71.
74
14. Дрожжина И.А. Методика определения налоговой нагрузки с
учетом налогового потенциала экономического субъекта // Финансы. – 2014. –
№ 6. – С. 16-21.
15. Елизаров, Ю. Ф. Экономика организаций (предприятий): учебник /
Ю. Ф. Елизаров. – М.: Экзамен, 2016. – 495 с.
16. Ефремова В., Колчин А. Основные изменения в налоговом
законодательстве // Финансовый директор. – 2014. – №1. – С. 44-54.
17. Жернаков С.А. Принципы налогового планирования // Налоги и
финансовое право. – 2016. -№ 7. – С. 218 – 220.
18. Жилкина, А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ
предприятия/А.Н. Жилкина. – М.: Инфра – М, 2016. – 332 с.
19. Жукова Т.А. Налоговая составляющая экономического роста //
Финансы и кредит. – 2015. – №13. – С. 36-40.
20. Иванова, Н.Г.; Вайс, Е.А.; Кацюба, И.А. Налоги и налогообложение.
Схемы и таблицы. СПб: Питер. 2015. – 304 c.
21. Ильин А.И. Планирование на предприятии: Учеб./ А.И. Ильин.-
Минск: Новое знание, 2014.- 635 с.
22. Инструкция Госналогслужбы РФ от 08.06.1995 №33 (ред. От
18.01.02) «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество
предприятий».
23. Лапыгин, Ю.Н. Планирование на предприятии: практич. пособие /
Ю.Н. Лапыгин. – М.: Омега-Л, 2014. – 92 с.
24. Лисун С.В. Построение налогового учета в организации //Налоговое
планирование. – 2015. – № 2. – С. 37-42.
25. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: Учебник. 5-е изд.,
перераб. и доп. М., 2016. – 526 с.
26. Медведева, О.В. Комплексный экономический анализ
хозяйственной деятельности предприятия: Учебник/О.В. Медведева, Е.В.
Шпилева, А.В. Немова – Ростов н/д: Феникс, 2015. – 325 с.