42
включая суммы недоначисленной амортизации единовременно включаются в
состав;
-расходы на обеспечение нормальных условий труда;
-расходы в виде процентов по долговым обязательствам (статья 269 НК
РФ)(предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается
равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1
раза).
Для целей налогообложения нормируются следующие расходы:
-представительские расходы (статья 264 НК РФ) включаются в состав
прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов
налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный налоговый период;
-расходы на прочие виды рекламы, не поименованные в абзаце 2 - 4
пункта 4 статьи 264 НК РФ, осуществленные в течение отчетного (налогового)
периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1
процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249
НК РФ;
-потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке
товарно - материальных ценностей (подпункт 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ), в
пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке установленном
Правительством РФ;
-расходы на обязательное страхование имущества (пункт 2 статьи 263 НК
РФ) в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с
законодательством РФ;
-расходы на добровольное страхование работников (пункт 16 статьи 255
НК РФ):
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по
договорам долгосрочного страхования жизни работников, учитывается в целях
налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов
43
на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования,
предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов
застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не
превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Расчет величины указанных расходов, подлежащей учету в целях
налогообложения в составе расходов, производится в аналитических регистрах
налогового учета.
Сверхнормативные расходы не учитываются в составе затрат при расчете
налога на прибыль.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и
материалов, используемых в производстве (изготовлении) товаров (выполнении
работ, оказании услуг), товаров в организации применяется метод оценки по
средней себестоимости запасов.
При осуществлении расходов период их учета (возникновения)
определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы
осуществлены.
Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен
исходя из документов, в соответствии с которыми подобные расходы
осуществлены, то эти расходы относятся к периоду их возникновения
(начисления).
Основные средства организации учитываются в следующем порядке:
К основным средствам организации относится имущество со сроком
полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемое в качестве
средств труда для реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг или
для управления организацией (пункт 1 статьи 256, пункт 1 статьи 257 НК РФ).
Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 40 000 руб.
включительно, не входит в состав амортизируемого имущества. Стоимость
44
такого имущества списывается на расходы в момент выдачи единовременно
(подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).
Амортизируемое имущество распределяется по амортизируемым группам
в соответствии со сроками его полезного использования, на основании статьи
258 НК и Постановления Правительства РФ N1 от 1 января 2002 года (пункт 1
статьи 258 НК РФ). Распределение объектов по группам осуществляется на
основании кода Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).
Отнесение объекта к конкретному коду ОКОФ осуществляется по признакам
назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с
использованием этих объектов и производимыми в результате этой
деятельности продукцией и услугами.
Амортизация начисляется линейным методом исходя из срока службы
амортизируемого имущества (пункт 1 статьи 259 НК РФ). Амортизация для
целей налогообложения не начисляется по следующим объектам:
-имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных
средств целевого финансирования;
-объекты, переведенные на консервацию продолжительностью свыше
трех месяцев;
-объекты, находящиеся на реконструкции и модернизации
продолжительностью свыше 12 месяцев.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом
лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение,
сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих
вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым
Кодексом (пункт 1 статьи 257 НК РФ).
После уплаты выкупной цены предмета лизинга предмет лизинга
переходит в собственность лизингополучателя. Документальным
45
подтверждением перехода права собственности на предмет лизинга к
лизингополучателю являются договор лизинга, документы, подтверждающие
уплату выкупной цены, акт перехода права собственности на предмет лизинга.
За единицу учета товаров организация принимает наименование единицы
товара. Товары, приобретенные для продажи, учитываются по стоимости их
приобретения. Стоимость приобретения товаров в налоговом учете
формируется исходя из требований формирования стоимости приобретения в
бухгалтерском учете. То есть, стоимость товаров в налоговом учете равна
стоимости в бухгалтерском учете (статья 320 НК РФ). Доставка товара на склад
покупателя входит в обязанности поставщика. Транспортные расходы
включены в цену товара.
Цена реализации товара формируется с учетом стоимости доставки
(причем эта стоимость в отгрузочных документах отдельной строкой не
выделяется).
Отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так
далее до окончания календарного года (статья 285 НК РФ).
Сумма ежемесячного авансового платежа определяется исходя из
фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Исчисление сумм
авансовых платежей производится исходя из фактически полученной прибыли,
рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания соответствующего месяца.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение
отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа месяца,
следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
Организация представляет налоговые декларации в сроки, установленные
для уплаты авансовых платежей статьей 289 НК РФ, а декларации по итогам
налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
46
Данные по всем уплачиваемым налогам организации отражены в таблице
2.6
Таблица 2.6
Данные по всем уплачиваемым налогам организации за
2015-2017 г.г., (тыс.руб.)
Год
Налог на прибыль
НДС
Страховые взносы
Транспортный налог
2015
957,8
852,65
526,0
0,37
2016
842,4
1414,0
674,0
0,37
2017
801
380,0
791,0
0,37
Основным налогом который уплачивает организация, является налог на
прибыль. Данная организация уплачивает налог на прибыль по ставке 20%, из
них 2% в федеральный бюджет и 18% в бюджет субъекта РФ. Сравнивая с 2016
г. из данных таблицы 2.6 следует, что выплата налога на прибыль в ООО
"Юнит" уменьшилась в 2017 году на 41,4 тыс.руб., это свидетельствует о том,
что в организации уменьшилась прибыль, из за того, что снизились продажи
товаров и оказания услуг.
В счете-фактуре в числе прочих обязательных реквизитов должны
присутствовать адреса продавца и покупателя. Они должны быть идентичны
тем, которые отражены в их учредительных документах.
Моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров
(выполнения работ, оказания услуг) покупателю - «метод начисления».
Налоговый период для исчисления налога на добавленную стоимость
устанавливается как календарный месяц (пункт 1 статьи 163 НК РФ).
На исследуемой организации НДС исчисляется по ставке 18%.
Рассмотрим методические аспекты налоговой политики по налогу на
имущество.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения.
Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом
47
налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления
суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости
имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца,
следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде,
увеличенное на единицу.
Налог на имущество организаций уплачивается в бюджет тем участником
договора лизинга, на балансе которого учитывается предмет лизинга в
соответствии с условиями договора.
ООО «Юнит» не пользуется льготами по налогу на имущество.
В случае, если в течение календарного года часть имущества не будет
облагаться налогом на имущество, организация обеспечит ведение раздельного
учета такого имущества в разрезе соответствующих субсчетов Рабочего плана
счетов организации, а также в первичном и аналитическом учете.
В течение налогового периода организация уплачивает авансовые
платежи по налогу. По истечении налогового периода налогоплательщики
уплачивают сумму налога. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового
периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного
периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего
отчетного периода.
Налоговые декларации представляются в аналогичные сроки в
соответствии со статьей 386 НК РФ.
Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять
месяцев календарного года.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница
между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу,
подлежащих уплате в течение налогового периода. Сумма авансового платежа
по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной
48
четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней
стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с
пунктом 4 статьи 376 Налогового Кодекса.
Налоговые платежи исследуемой организации по данному налогу
составили 142 тыс. руб. в 2016 г. и 130 тыс. руб. в 2017 г. Сумма платежей
снизилась за счет уменьшения налоговой базы.
Средняя стоимость основных средств за счет начисленной амортизации
снизилась по сравнению с 2016 г. на 545 тыс. руб. и составила 5772 тыс. руб.,
что повлекло за собой уменьшение суммы налога на прибыль на 12 тыс. руб.
Организация уплачивает транспортный налог по следующим ставкам:
5 руб. на 1 лошадиную силу - для легкового автомобиля, т.к. мощность
двигателя составляет 100 л/с;
Таким образом, общая сумма транспортного налога за исследуемые года
составляет 5,0 тыс. руб.
Система управления налогами в ООО "Юнит" действует не достаточно
эффективно и для того чтобы оценить эффективность налогового планирования
организации, нужно провести анализ оценки налоговой нагрузки в исследуемой
организации.
2.3 Анализ оценки налоговой нагрузки в ООО «Юнит»
Организация находится на общем режиме налогообложения и в
соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги:
- налог на прибыль организаций;
- налог на добавленную стоимость;
- налог на имущество организаций;
- транспортный налог;
Наибольший удельный вес в общей сумме налоговых платежей
49
организации как в 2017 году так и в предыдущем году имеет налог на прибыль и
составляет 842,4 тыс.руб. в 2016 и 801 тыс.руб. в 2017 году.
Динамика сумм налоговых платежей исследуемой организации за три
года представлена в таблице 2.7
Таблица 2.7
Состав налоговых платежей ООО «Юнит» за 2015 - 2017 гг.
Вид платежа
Сумма платежа, тыс. руб.
Отклонени
е (+, -)
Темп
роста,
%
2015
2016
2017
1. Налог на прибыль
организаций
957,8
842,4
801
- 156,8
95,8
2. Налог на добавленную
стоимость
380
405
380
-25
93,8
3. Налог на имущество
организаций
142
142
130
-12
91,5
4. Транспортный налог
0,37
0,37
0,37
0
0
5. Страховые взносы
526
674
791
+117
123,5
Итого
2016,8
2069,4
2108
+38,6
101,8
На основании данных, приведенных в таблице 2.7, можно сделать вывод,
что налоговые платежи организации в 2017 году увеличились на 39 тыс.руб. Это
произошло за счет увеличения страховых взносов на 117 тыс.руб., что связано с
увеличением количества работников и фонда оплаты туда.
Выплаты по транспортному налогу остались на прежнем уровне. Налог на
добавленную стоимость в 2017 году по сравнению с предыдущим годом
снизился за счет уменьшения объема предоставляемых услуг и составил 380
тыс. руб.
Налог на прибыль также снизился, но он по-прежнему имеет самый
большой удельный вес в общей сумме налоговых платежей за рассматриваемые
года. Факт уменьшения размера данного налога является положительным для
организации с точки зрения уменьшения налоговых платежей, причиной этому
в основном послужило уменьшение объема услуг, предоставляемых
50
организацией.
Наиболее наглядно структура налоговых платежей ООО «Юнит» за 2015 -
2017 гг. представлена на рисунке 2.1
Рис 2.1
Структура налоговых платежей ООО «Юнит» 2015 - 2017 гг.
При оценке налоговых платежей важное значение имеет показатель
налоговой нагрузки организации, он необходим при проведении мероприятий
по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием
успешности данных мероприятий.
Для анализа налоговой нагрузки необходимы следующие данные: суммы,
уплачиваемых налогов и финансовые показатели организации. Данные о
налогах были приведены в таблице 2.6. Финансовые показатели деятельности
организации взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в
таблице 2.2. В методике М.Л. Литвина связывается налоговая нагрузка с числом
налогов, структурой налогов экономического субъекта и механизмов их
взимания. Показатель налоговой нагрузки в организации предлагается
рассчитывать по следующей формуле:
НН= СН/ ИН х 100% (2.1)
где СН - сумма налогов;
ИН - сумма источника средств для уплаты.
51
В общую сумму начисленных налогов включаются все уплачиваемые
налогоплательщиками налоги: НДС, акцизы, взносы во внебюджетные фонды и
т.д.
Анализ всех показателей налоговой нагрузки организации по методике
М.Л. Литвина представлен в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Налоговая нагрузка ООО "Юнит"
по методике М.Л. Литвина, (%)
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонени
е (+/-)
1. Налоговая нагрузка на добавленную
стоимость
20,1
25,2
22,8
- 2,4
2. Налоговая нагрузка на расчетную
прибыль
44
45
42,9
- 2,1
3. Налоговая нагрузка на выручку
8
9
9,6
+ 0,6
4. Налоговая нагрузка на оборотные
активы
50
52
35,7
- 16,3
5. Налоговая нагрузка на фонд оплаты
труда
30,2
30,8
30,1
- 0,7
Налоговая нагрузка на расчетную прибыль снизилась за счет увеличения
чистой прибыли организации и составила 42,9 % в 2017 году, что на 2,1 %
меньше, чем в предыдущем году.
Нагрузка на выручку организации увеличилась на 0,6 % при сравнении
2017 года с 2016 годом, т.к. суммы налогов и выручки от реализации продукции
остались практически на том же уровне.
Нагрузка на оборотные активы снизилась на 16,3 % и составила 35,7 % в
2017 году. Это произошло за счет увеличения суммы оборотных активов
организации.
Налоги стали занимать меньшую долю в активах. Данный факт является
положительным для организации, т.к. налоговые платежи организации
обеспечены активами более чем на 50%.