36
бухгалтерский баланс (раз в год, не позднее 31 марта следующего за
отчетным годом);
отчет о финансовых результатах (раз в год, не позднее 31 марта
следующего за отчетным годом);
приложения к бухгалтерской отчетности (не позднее 31 марта следующего
за отчетным годом; субъекты малого предпринимательства формируют и
подают приложения только в случаях, когда без них невозможно
объективно оценить финансовое состояние организации);
сведения о доходах сотрудников по форме 2-НДФЛ (раз в год, не позднее 1
апреля следующего за отчетным годом);
расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и
удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ (ежеквартально, не
позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом);
сведения о среднесписочной численности (раз в год, не позднее 20 января
следующего за отчетным годом);
расчет по страховым взносам (ежеквартально, в электронной форме, не
позднее 30 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом);
данные персонифицированного учета (СЗВ-М);
отчет по форме 4-ФСС (подается ежеквартально, в электронной форме, не
позднее 25 числа, следующего за отчетным кварталом).
Следует отметить, что в случае, если последний день срока подачи
отчетности приходится на выходной, либо праздничный день, то срок подачи
продляется до ближайшего рабочего дня.
Значения показателей в декларации по налогу на УСН указываются в
полных рублях.
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения состоит из двух разделов:
1. Раздел 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и
минимального налога, подлежащая уплате в бюджет»;
2. Раздел 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и
37
минимального налога».
В Разделе 1 указываются: объект налогообложения, код по ОКТМО,
исчисленные суммы авансовых платежей. В случае, если по итогам года
необходимо заплатить минимальный налог, а сумма уплаченных авансовых
платежей больше суммы минимального налога - необходимо в строке 110
«Сумма налога к уменьшению за налоговый период» указать разницу
переплаты по налогу.
В Разделе 2 указываются: ставка налога (6%), суммы полученных
доходов нарастающим итогом (указывается сумма за 9 месяцев и за налоговый
период), суммы произведенных расходов нарастающим итогом (за 9 месяцев и
за налоговый период). Если в предыдущих налоговых периодах получен
убыток, то надо сделать соответствующую запись в строке 230 (эта строка
заполняется только организациями, применяющими объект налогообложения
«Доходы, уменьшенные на величину расходов»).
По коду строки 240 налогоплательщиком указывается налоговая база
для исчисления налога за налоговый период. Если предприятие по итогу
налогового периода признает убытки, налоговая база для исчисления единого
налога не устанавливается.
По строкам 240 - 243 указываются показатели налоговой базы для
исчисления налога (авансового платежа по налогу). Внизу второго раздела по
строкам 270 - 273 раскрывается информация о суммах исчисленного налога
(авансового платежа по налогу). И, наконец, строка 280 «Сумма исчисленного
минимального налога за налоговый период», рассчитанного как 1% от суммы
полученных доходов за отчетный период.
Анализ постановки налогового учета и сдачи налоговой отчетности в
АО «Главстрой-Недвижимость» показал, что учет доходов и расходов ведется в
КУДиР, сдача налоговой декларации производится раз в год не позднее 31
марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
38
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ АО
«ГЛАВСТРОЙ-НЕДВИЖИМОСТЬ»
3.1 Совершенствование порядка ведения налогового учета и
формирования налоговых регистров на предприятии
По результатам расчетов выявлено, что АО «Главстрой-недвижимость»
подвержено высокому налоговому риску. Для снижения или исключения
рисков для АО «Главстрой-недвижимость» можно порекомендовать:
самостоятельно провести оценку рисков по результатам своей финансово-
хозяйственной деятельности в соответствии с Общедоступными
критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков,
используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для
проведения выездных налоговых проверок, утверждёнными приказом
ФНС России от 30.05.2007 г. №ММ-3-06/333@ (в редакции приказа ФНС
России от 23.07.2012 г. №ММВ-7-2/511 @);
исключить сомнительные операции при расчёте налоговых обязательств за
соответствующий период;
уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых для снижения данных
рисков (уточнении налоговых обязательств).
Уведомление производится путём подачи в налоговый орган, по месту
нахождения АО «Главстрой-недвижимость», уточнённых налоговых
деклараций по налогам за те периоды, в которых осуществлялась деятельность
с высоким налоговым риском.
Для идентификации цели подачи данных уточнённых деклараций
(снижение/исключение рисков) АО «Главстрой-недвижимость» необходимо:
по пунктам №1-11 Общедоступных критериев самостоятельной оценки
рисков предлагается одновременно с уточнённой декларацией
представлять Пояснительную записку по форме, рекомендуемой УФНС
России;
по пункту №12 Общедоступных критериев самостоятельной оценки
39
рисков предлагается одновременно с уточнённой декларацией
представлять Пояснительную записку по форме, рекомендуемой ФНС
России - приложение №5 к Приказу от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@.
Таким образом, зная о том, что организации, совершающие рисковые
операции, подлежат особому контролю со стороны ФНС России, следует
проверять все положения договоров и характеристики участников
хозяйственных операций, с тем, чтобы обеспечить себе защиту от налоговых
претензий. Это касается и доказательств отсутствия взаимозависимости лиц -
участников сделки, и применения цен, близких к рыночным, или обоснования
причин отклонения цен от рыночных, и других названных выше обстоятельств.
Необходимо отметить, что преследуя цель оптимизации налоговых
выплат, предприятию не стоит забывать о законности применяемых методов.
Одним из важнейших условий решения этой проблемы является новый
подход АО «Главстрой-недвижимость» к сбережению и эффективному
использованию ресурсов, основанный на применении прогрессивных
технологий на всех этапах производства продукции. Залогом успешного
развития и повышения конкурентоспособности АО «Главстрой-недвижимость»
становится управление расходами, решающим условием которого выступает
эффективная система управленческого учета, априорно ориентированная как на
текущее, так и на стратегическое развитие предприятия.
Эффективное осуществление учета расходов возможно на основе
разработки и внедрения современных методик учета, контроля и анализа,
формирующих его учетно-аналитическое обеспечение.
Приведем основные положения учетной политики в целях
налогообложения, использование которых сможет дать возможность снижения
суммы налоговых платежей компании:
1. применение нелинейного метода начисления амортизации по основным
средствам даст возможность повысить размер амортизационных
отчислений, которые учитываются в качестве расходов при определении
суммы налога на прибыль;
40
2. оценка запасов и расчета фактической себестоимости, отпущенных в
производство материалов, в целях налогообложения прибыли использовать
по средней стоимости, так как в условиях инфляции она будет выше, чем
при использовании метода ФИФО;
3. использование возможности применения лизингового оборудования. В
случае нахождения такого оборудования на балансе предприятия
возможно использование специального коэффициента 3 для
амортизационных отчислений. При заключении договора лизинга на три
года использование специального коэффициента даст возможность
получения минимального размера прибыли от лизинга;
4. при использовании договора возвратного лизинга организация может
получить свое же оборудование в лизинг и применять в своей
деятельности описанные выше преимущества лизингового договора;
5. при наличии амортизируемого имущества, работающего в круглосуточном
режиме, необходимо оформление первичных документов, включающих в
себя перечень данного имущества и мест их эксплуатации. По такому
имуществу возможно использование специального коэффициента
амортизации 2;
6. закрепить в учетной политике положение о том, что в состав расходов
налогового периода могут включаться расходы на капитальные вложения в
сумме, не превышающей 30% первоначальной стоимости объекта
основных средств, что также даст возможность документального
повышения уровня расходов и снижения уровня налогового бремени;
7. безвозмездное получение имущества оформлять как имущество,
полученное от акционеров, доля которых в уставном капитале превышает
50% с целью недопущения возникновения налогооблагаемого дохода от
безвозмездного получения имущества;
8. обеспечить обоснование любых затрат, направленных на получение
дохода. Так, например, за счет средств работодателя возможно проведение
медицинского осмотра только категорий работников, которые прямо
41
указаны в нормах ст. 213 Трудового кодекса. Если работники предприятия
в данные категории не попадают, то необходимо обосновать затраты на
проведение медосмотра. Например, указать, что в связи с ухудшением
состояния зрения работников повысилось количество случаев брака,
поэтому данные расходы являются обоснованными и могут быть учтены в
качестве расходов при определении суммы налога на прибыль;
9. включение в коллективный договор положений о возможности начисления
различного вида стимулирующих выплат, например, за отсутствие жалоб,
за своевременное исполнение трудовых обязанностей, за
производственные результаты и т.д. даст возможность включения таких
расходов в статьи, связанные с расходами на оплату труда. Однако при
этом возникает необходимость выплаты отчислений в социальные фонды,
поэтому данный аспект должен быть внимательно просчитан и определен
наиболее эффективный вариант;
10. утвердить критерии, в соответствии с которыми расходы будут относиться
к текущим, например, уплата государственной пошлины при
лицензировании деятельности может быть учтена как в день начисления,
так и в качестве расходов будущих периодов. При использовании метода
начисления для таких расходов происходит оптимизация размера
налоговых платежей;
11. определение и установление минимально возможного перечня прямых
затрат и выделение критериев отнесения затрат к косвенным в целях
налогообложения, которые позволят максимально возможно снизить
уровень налоговых платежей;
12. при заключении договоров, в соответствии с которыми предприятие несет
расходы, по мере возможности необходимо включение в текст договора
тех видов расходов, которые указаны в главе 25 НК РФ. Так, например,
необходимо предусмотреть возможность предоставления скидок, в
результате чего скидка может быть учтена как внереализационный расход.
Кроме того, условия, при которых предоставляются скидки, должны
42
отражаться и в содержании маркетинговой политики предприятия;
13. учетная политика предприятия должна предусматривать возможность
формирования резервов, что дает возможность осуществлять
планирование сумм отчислений по налогу на прибыль во времени;
14. при выборе способа списания расходов будущих периодов
предпочтительно выбирать вариант пропорциональности объему
продукции;
15. при учете ремонта основных производственных фондов оптимальным
представляется выбор варианта, при котором затраты на ремонт
включаются в состав издержек текущего отчетного периода;
16. безнадежные долги по мере возможности трансформировать в
сомнительные, что даст возможность повысить уровень резерва по
сомнительным долгам. Это можно сделать при условии получения от
должника документа, подтверждающего факт признания им
задолженности. При получении такого документа срок исковой давности
прерывается и начинается новый;
17. использование договоров с особым переходом права собственности, что
дает возможность признания даты доходов в более поздние периоды;
18. в работе бухгалтера и финансовой службы обеспечить обязательное
использование налогового календаря, что даст возможность оптимально
распределить налоговые платежи во времени, а также контролировать
правильность исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых
платежей и сдачи отчетности, что позволит предотвратить уплату пеней за
просрочку исполнения обязанности по уплате налога.
Оптимизация налогов организации – снижение уровня налоговых
обязанностей с помощью определенных действий плательщика. Подбор
различных способов реализации деятельности и использования активов,
направленный на снижение степени возникающих в это время налоговых
обязательств, определяют как налоговое планирование. Оптимизация налогов
организации осуществляет закрепленное в п. 7 ст. 3 части первой НК РФ
43
положение о том, что все оставшиеся вопросы и неточности законодательных
актов о сборах и налогах, трактуются в сторону плательщика.
Налоговая оптимизация организации осуществляется с помощью
конкретных форм по планированию деятельности, найму работников и
закреплению денежных средств плательщика, чтобы как можно больше снизить
возникающие в таком случае налоговые обязательства. Законодательство
постоянно терпит изменения, выходят новые нормативные акты и
осуществляются поправки в старых. Более того, государственные органы могут
изменить правовую оценку тех или иных методов оптимизации. Это говорит о
том, что нужно быть в курсе изменений, которые происходят в
законодательстве, и подправлять способы оптимизации налогов организации по
мере необходимости.
Процесс оптимизации налогов представляет собой: общая работа
менеджера, бухгалтера и юриста; регулярное рассмотрение новых необычных
решений и систем работы предприятия; изучение специализированной
литературы, оценка и рассмотрение опыта различных предприятий данной
отрасли и похожих профилей бизнеса.
Общие способы оптимизации налогообложения:
изменения налогового субъекта;
способ замены типа деятельности налогового субъекта;
способ изменения налоговой юрисдикции;
создание политики учета организации с использованием максимального
количества возможностей, предоставленных законодательством;
оптимизация налогов организации с помощью договорных отношений;
применение разных льгот и налоговых освобождений.
Специальные способы оптимизации налогов организации:
замещение отношений;
разделение отношений;
налоговая отсрочка платежа;
прямое уменьшение объекта, облагаемого налогом;
44
распределение налоговой ответственности предприятию-сателлиту;
принятие политики учета, позволяющее использовать предоставленные
возможности по максимуму, чтобы прошла оптимизация налогов
организации;
использование льгот, установленных законодательством, преференций для
разных видов групп налогоплательщиков и народного хозяйства;
замена юрисдикции, управляющей сбытом, или центра формирования
управленческих задач организации для установления самостоятельного
юридического лица, или смена самих мощностей производства для зоны,
где будет осуществляться оптимизация налогов организации и ряд
остальных.
1. Способ замещения. Суть способа замещения отношений состоит в том, что
организация, во время юридического оформления хозяйственных
последствий, применяет гражданско-правовые нормы. Следует понимать,
что замене подлежат правовые отношения, а не только формальная часть
сделки. Это значит, что замещение, когда реализуется налоговая
оптимизация организации должно быть настоящим, иначе сделку можно
признать недействительной. К примеру, замещение принятого в России
договора на договор экспорта товара, помогает реализовать продукцию с
налогообложением по ставке 0 % в зоне экспорта. Замещение одноразовых
мотивирующих выплат премией по итогам трудовой деятельности, которое
предусматривает положение организации, отвечающее за заработную
плату. В данном случае, предоставленные премии относятся к затратам,
принимаемым для того, чтобы прошла оптимизация налога на прибыль
организации.
2. Способ разделения. В данном способе не замещаются одни хозяйственные
отношения на другие, а одно сложное отношение разделяется на простые
хозяйственные операции. При этом первое может самостоятельно
функционировать. К примеру, отношения по реставрации сооружения
лучше разграничить на саму реставрацию и капитальный ремонт. Так как
45
расходы на капитальный ремонт (в отличие от реставрации) уменьшают
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
3. Способ отсрочки. Базируется этот способ на том, что сроки оплаты
большей части налогов тесно связаны со временем формирования объекта
налогообложения и использованием календарного периода (месяца,
квартала, года). К примеру, организация, осуществившая покупку до 1
января 2006 г., имела возможность отложить обложение налогом
товарооборота с помощью осуществления выплат в завершающий день
отчетного (налогового) периода до того, как получить товар. Это связано с
тем, что платежи через банки проходят минимум через один день, а на
практике и вовсе, в среднем, три дня (для предприятий из разных
регионов). Таким образом, покупатель, проводя оплату за полученный
товар в завершающий день действующего периода, может использовать
затраты на его покупку в составе издержек данного периода. При этом
товар будет получен и начнет использоваться только в следующем
периоде. Однако, налоговые вычеты по НДС можно провести и в
действующее время. Организация, продающая товар после получения
оплаты, внесет ее в следующий отчетный период и, таким образом,
произойдет оптимизация налога на прибыль организации и отложит его на
3 месяца. Уплата НДС отложится на один месяц, что в результате будет
способствовать увеличению оборотных позиций предприятия (если
полученные выплаты не будут включены в предоплату за предстоящие
поставки товара или протяженность процесса производства больше 6
месяцев).
4. Способ прямого уменьшения объекта, облагаемого налогом. Целью
данного способа является избавление от существующих процессов
налогообложения или имущества без оказания негативного воздействия на
хозяйственные позиции организации. Кроме всего, может быть
использовано: уменьшение объекта, облагаемого налогом, во время
проведения купли-продажи и замещения с помощью увеличения