15
проблемой идентифицирования, группировки статей, содержащихся в
бухгалтерском балансе и в иных формах бухгалтерской (финансовой) отчетности
экономического субъекта для потребностей их анализа;
несовершенством юридической средой и минусами действующей
отечественной системы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
1
Общепринято необходимо ставить рамки при проведении анализа
денежных потоков осуществлением мониторинга отчета о движении денежных
средств, а также исчислением и оценкой соответствующих коэффициентов.
Но данные, которые содержатся в периодической публичной
бухгалтерской отчетности, предполагают возможность для расчета большого
количества коэффициентов только раз в год (как правило, по состоянию на 31
декабря исследуемого года), что приводит к нивелированию получаемых
результатов от проведения такого анализа. Т.к. нельзя выстроить динамическую
модель итогов такого анализа в разрезе месяцев согласно данным, содержащимся
в годовой бухгалтерской отчетности.
2
На современном этапе анализ сбалансированных показателей
хозяйственной деятельности организаций, проводимый по данным
бухгалтерского учета, ведется с помощью проведения коэффициентного анализа,
характеризующегося появлением большого числа неточностей при проведении
оценки финансово-экономического положения.
3
Для роста его результативности менеджерам требуется в большей степени
учитывать технико-технологические элементы при проведении анализа,
анализировать планово-фактные индикаторы реализации производственно-
хозяйственной программы, осуществлять оценку остатков незавершенного
производства, вести более подробный анализ издержек, в т.ч. в разрезе
структурных подразделений и видов товаров (работ, услуг).
1
Галкина, Е.В. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / Е.В. Галкина. – М.: КНОРУС,
2016. – 590 с., c. 8.
2
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник / Н.П.
Кондраков. – М.: Инфра-М, 2017. – 584 с., c. 9.
3
Лысенко, Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. – М.: НИЦ
ИНФРА-М, 2016. – 477 с., c. 9.
16
Помимо этого, при проведении оценки ликвидности баланса и
платежеспособности конкретной организации, а также ее финансовой
устойчивости в качестве ключевых направлений проведения анализа финансово-
экономического положения, требуется учитывать особенности ее деятельности.
1
Таким образом, анализ финансового состояния предприятия на основе
бухгалтерской отчетности позволяет в своевременном режиме выявлять и
устранять минусы финансово-экономической деятельности, способствует
обнаружению резервов, связанных с улучшением финансового положения
экономического субъекта и сведении к минимуму финансовых рисков.
Внешними пользователями результатов анализа бухгалтерской
(финансовой) отчетности организаций являются:
банковские учреждения;
инвесторы;
кредиторы;
поставщики и подрядчики;
клиенты;
персонал;
госорганы власти;
НКО и т.д.
2
Внешние пользователи вправе знакомиться с показателями годовой
бухгалтерской (финансовой) отчетности и получать ее копии с покрытием
издержек, связанных с его копированием.
Внутренними пользователями результатов анализа бухгалтерской
(финансовой) отчетности как инструмента управления организацией являются:
руководство;
менеджмент разных уровней;
1
Нечаев, А.С. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности:
учебник / А.С. Нечаев, А.В. Прокопьева. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2018. –
368 с., c. 9.
2
Савчук, В.П. Стратегия + Финансы: базовые знания для руководителей / В.П. Савчук. – 3-е
изд., (эл.) – М.: БИНОМ; Лаборатория знаний, 2015. – 305 с., c. 8.
17
учредители, участники и собственники имущества экономического
субъекта.
Все они обладают какими-либо потребностями в данных об организации
для ее исследования.
Банкиры и кредиторы заинтересованы в данных, дающих возможность
определить целесообразность выдачи кредита, условия его выдачи, определить
риск по степени возвратности кредита и покрытии процентов по нему.
При оценке возможности предоставления долгосрочных кредитов важно
определить не только уровень ликвидности экономического субъекта по
краткосрочным обязательствам, но и степень его платежеспособности с позиции
будущей стабильности, для этого требуется также информация, дающая
возможность судить об уровне прибыльности бизнеса.
Инвесторов (включая потенциальных владельцев) интересует оценка
уровня риска и степени доходности осуществляемого и предполагаемого
инвестирования, способность экономического субъекта генерировать прибыль и
выплачивать дивиденды.
Для поставщиков и подрядчиков интересно то, сможет ли интересуемый
их экономический субъект своевременно рассчитаться с ними по своим
обязательствам, т.е. уровень ликвидности баланса и финансовой устойчивости в
качестве фактора стабильности бизнес-партнера.
Клиенты заинтересованы в данных, говорящих о степени надежности
установленных деловых связей с экономическим субъектом и перспективы их
последующего развития.
Персонал заинтересован в данных об уровне прибыльности и
стабильности экономического субъекта в качестве работодателя для получения
гарантий по оплате своего труда и рабочего места.
Государственные органы власти заинтересованы в данных для реализации
возложенного на них набора функций, осуществления государственного
статистического наблюдения и т.д.
18
Органы ФНС России
1
используют данные, содержащиеся в бухгалтерской
(финансовой) отчетности, для воплощения своего права (как кредитор и
прокурор) согласно нормам Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О
несостоятельности (банкротстве)»
2
на обращение в судебные органы с
требованием о признании должника банкротом из-за неисполнения финансовых
обязательств. В виде критерия для определения неудовлетворительной структуры
бухгалтерского баланса неплатежеспособных экономических субъектов
выступает уровень их ликвидности и финансовой устойчивости.
Для акционеров и собственников экономических субъектов интересна
также величина дивидендов, а также будущая прибыльность, уровень
ликвидности баланса и степень его финансовой устойчивости с позиции
рискованности вложенного капитала. Внутренние пользователи (руководство и
менеджмент) на базе бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляют
анализ и оценку параметров финансового положения экономического субъекта,
выявляют тренды его развития, подготавливают информационную основу
бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая обеспечивает весь круг
заинтересованных пользователей.
Информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности
экономических субъектов, является базой для разработки и принятия
управленческих решений по деятельности инвестиционного, финансового и
операционного характера.
Внутренний анализ нацелен на прогнозирование параметров расширения
производственно-хозяйственной деятельности экономических субъектов, на
выбор источников и перспектив привлечения инвестиционных ресурсов в
различные активы, на параметры сохранения ликвидности баланса или
вероятности наступления его банкротства.
1
Монгуш, Х.С. Правовое регулирование деятельности органов Федеральной налоговой
службы / Х.С. Монгуш // Молодой ученый. – 2019. – №9. – С. 27-30.
2
Федеральный закон от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (ред. от
18.12.2018 №473-ФЗ).
19
Сами показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических
субъектов могут быть оценкой деятельности его менеджмента (по набору
соответствующих коэффициентов, характеризующих экономико-финансовые
позиции организации, внешние пользователи могут судить о деятельности
менеджмента).
1
Кроме того, сам экономический субъект заинтересован в наличии
надежных партнеров, обращаясь к чтению их бухгалтерской (финансовой)
отчетности и отчетности будущих вероятных контрагентов.
2
1.2. Бухгалтерская отчетность как основа для проведения анализа
сбалансированных показателей хозяйственной деятельности организаций
Под бухгалтерской отчетностью экономических субъектов принято
понимать перечень взаимосвязанных параметров, призванных отражать
имущественные и финансовые позиции экономического субъекта на
определенный период времени и итоги его бизнес-деятельности за отчетный
временной период.
Развитие отечественной учетной мысли, и национальная политическая
специфика оказали влияние на характер нормативно-правовых документов
относительно требований, предъявляемых к бухгалтерской (финансовой)
отчетности экономических субъектов, а также на ее суть и цели.
3
Основное требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности на
современном этапе, состоит в обязательности содержания в ней информации
достоверного и полного характера об имущественных и финансовых положениях
экономического субъекта, о его изменениях и итогах его бизнес-деятельности.
1
Суглобов, А.Е. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова,
С.А. Хмелев [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. А.Е. Суглобова. – М.: РИОР: ИНФРА-М,
2018. – 478 с., c. 9.
2
Чернышева, Ю.Г. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
предприятия (организации): учебник / Ю.Г. Чернышева. – М.: ИНФРА-М, 2018. – 421 с., c. 9.
3
Терентьева, Т.В. Бухгалтерский учет в двух модулях: учеб. пособие / Т.В. Терентьева, В.В.
Малышева. – М.: РИОР: ИНФРА-М, 2018. – 287 с., c. 6.
20
При формировании информационного массива о финансово-
экономических результатах требуется руководствоваться, например,
положениями, которые содержатся в Положении по бухгалтерскому учету (далее
– ПБУ) 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», по которым должны
соблюдаться следующие ниже представленные принципы и требования:
1
1. Бухгалтерские отчеты обязаны предоставлять надежные и полные
данные о финансовом положении экономического субъекта, финансовых итогов
его функционирования и изменений в его финансовых позициях. Бухгалтерские
отчеты считаются надежными и полными, если они были заполнены по правилам
бухгалтерского учета;
2. Формируя бухгалтерские отчеты, экономические субъекты обязаны
соблюдать нейтралитет в контексте формирования данных, т.е. удовлетворение
интересов всех групп пользователей бухгалтерских данных в одностороннем
порядке должно быть исключено. Данные не нейтральны, если путем выбора или
представления создается влияние на управленческие решения и пользовательские
оценки для достижения предопределенных итогов или последствий;
3. Бухгалтерские отчеты экономического субъекта должны состоять из
параметров функционирования всех структурных подразделений (в т.ч.
подразделений, которые числятся на отдельных балансах);
4. Компания обладает бухгалтерским балансом, отчетом о финансовых
результатах и пояснениями к ним с придерживанием их содержания и формы в
последовательном режиме от одного периода времени к иному;
5. На каждом числовом параметре бухучета и финансовых отчетов,
помимо отчета, сделанного в ходе первого отчетно-временного периода, данные
хотя бы через 2 года должны быть обеспечены информацией о финансовых
позициях предыдущего временного периода;
6. Бухгалтерские отчеты должны составляться на государственном
(русском) языке и в валюте РФ.
1
Приказ Минфина РФ от 6.07.1999 №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (в ред. изменений, внесенных
Решением Верховного Суда РФ от 29.01.2018 №АКПИ17-1010).
21
П.1 ПБУ 4/99 задает перечень, содержание и методологию формирования
параметров бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов, за
исключением кредитно-финансовых учреждений и учреждений, находящихся в
государственной (муниципальной) собственности. Данное положение не
используется при формировании отчетных финансовых показателей для
внутренних целей и для органов Росстата, для кредиторов и для прочих целей,
если в правилах формирования данной отчетности и информации не
предполагается применение ПБУ 4/99. П. 3 ПБУ 4/99 определяет, что это
Положение используется Минфином РФ при установлении:
типовых форм бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических
субъектов и инструкции в отношении порядка и формирования их отчетности;
упрощенного порядка разработки бухгалтерской (финансовой)
отчетности для представителей малого бизнеса и НКО;
специфики разработки сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности;
специфики разработки бухгалтерской (финансовой) отчетности при
реорганизации или ликвидации экономических субъектов;
специфики разработки бухгалтерской (финансовой) отчетности
страховыми компаниями, НПФ; профессиональными участниками рынка
ценных бумаг и прочими учреждениями сферы финансового посредничества;
порядка публикации бухгалтерской (финансовой) отчетности
экономических субъектов.
Согласно п.5 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность состоит из
бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, приложений к ним и
пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего
достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с
Федеральным законом от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
подлежит обязательному аудиту.
1
1
Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от
23.04.2018 №112-ФЗ).
22
Состав основных форм бухгалтерской отчетности экономических
субъектов согласно ПБУ 4/99 и другим нормативным документам представлен
на рисунке 1.
1
Рисунок 1. Состав основных форм бухгалтерской отчетности
экономических субъектов
Приказ Минфина России от 2.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» (в действующей редакции 2019 г.)
2
определяет
содержание форм бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических
субъектов.
1
Хахонова, Н.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. Практикум: учеб. пособие / Н.Н.
Хахонова, И.В. Алексеева, А.В. Бахтеев [и др.]; под ред. проф. Н.Н. Хахоновой. – М.: РИОР:
ИНФРА-М, 2018. – 448 с., c. 8.
2
Приказ Минфина России от 2.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» (в ред. Приказа Минфина России от 6.03.2018 №41н).
23
В состав основных форм бухгалтерской отчетности экономических
субъектов входят следующие:
Бухгалтерский баланс;
Отчет о финансовых результатах;
Отчет об изменениях капитала;
Отчет о движении денежных средств;
Пояснения.
1
На базе ст. 14 закона №402-ФЗ
2
обязательно в состав бухгалтерской
отчетности экономических субъектов входит бухгалтерский баланс, отчет о
финансовых результатах и приложений к ним.
3
П. 13 ПБУ 4/99 говорит о том, что при формировании бухгалтерской
(финансовой) отчетности экономических субъектов за отчетный год
принимается календарный год в период с 01.01 по 31.12 включительно.
Баланс бухгалтерский – это табличный вариант отражения финансовых
показателей организации на определенную дату.
В самом широко распространенном в РФ виде баланс бухгалтерский
состоит из двух равных по сумме частей, в одной из которых показано то, что
имеет организация в денежном выражении (актив баланса), а в другой – за счет
каких источников это приобретено (пассив баланса). В основе данного равенства
лежит отражение имущества и обязательств способом двойной записи на
бухгалтерских счетах.
Баланс бухгалтерский, составленный на определенную дату, позволяет
оценивать текущее финансовое состояние организации, а сопоставление данных
бухгалтерского баланса, составленного на разные даты, - проследить изменение
ее финансового состояния во времени.
1
Сигидов, Ю.И. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф.
Сафонова, Г.Н. Ясменко и др. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 407 с., c. 9.
2
Федеральный закон от 6.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2018
№444-ФЗ).
3
Бариленко, В.И. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник и практикум
для академического бакалавриата / В.И. Бариленко [и др.]; под ред. В.И. Бариленко. – М.:
Издательство Юрайт, 2015. – 455 с., c. 9.
24
Большое разнообразие видов бухгалтерского баланса обуславливается
различными причинами: характером информации, на базе которых формируется
бухгалтерский баланс, временем его фактического составления, функциональным
назначением, способом отражения информации и набором иных факторов.
На рисунке 2 представлена структура бухгалтерского баланса.
Рисунок 2. Структура бухгалтерского баланса
Используемая для официальной отчетности в РФ форма бухгалтерского
баланса представляет собой таблицу, разделенную на две части: актив и пассив
баланса. Итоговые суммы актива и пассива баланса должны быть равны.
Форма отчетности «Отчет о финансовых результатах» была установлена
Минфином в 2012 г. Структура данного документа позволяет исчислить все виды
прибыли предприятий в следующей последовательности (согласно строкам
Отчета):
Валовая прибыль (строка 2100) = строка 2110 – строка 2120 (1)