14
Решить проблемы, возникшие при внедрении новой учѐтной
политики
8
.
1.2 Сущность и значение учетной политики предприятия
Независимо от организационно-правовой формы и формы
собственности каждая фирма должна разработать и принять учетную
политику для целей бухгалтерского учета. Принятая учетная политика
обязательна для применения всеми подразделениями фирмы включая
территориально отдаленные и выделенные на отдельный баланс. Принятую
учетную политику нужно применять последовательно из года в год.
Бухгалтерская учетная политика решает задачу организации учетного
процесса на предприятии
9
.
До 2002 года в России существовала необходимость регулирования
только бухгалтерского учета, для этих же целей и создавалась учетная
политика. Однако с начала 2002 года в силу вступила 25 глава Налогового
Кодекса «Налог на прибыль организации», в которой нашли свое отражение
такие понятия, как налоговая база, налоговая ставка, метод начисления
налогов, классификация доходов и расходов, порядок начисления
амортизации для целей налогообложения и прочее. Это явление положило
начало необходимости ведения на предприятии такого учета, который в
полной мере бы соответствовал требованиям Налогового Кодекса
10
.
Таким образом, помимо бухгалтерского учета, в практике российских
предприятий появился налоговый учет, также следовавший определенным
методам и правилам, которые было необходимо закрепить в специальном
документе. Учетную политику, в зависимости от преследуемых ей целей,
начали разделять на два вида, представленных на рисунке 1 «Виды учетной
политики».
8
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебное пособие. – Новосибирск: Экор,
2014. – с.84
9
Шохин Е.Н. Финансовый менеджмент [Текст]: Учебное пособие. - М.: НД ФБК - ПРЕСС, 2014 г. – с.164
10
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.11.2018)//
опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 27.11.2018
15
Рисунок 1 – Виды учетной политики
Возникло новое понятие – учетная политика для целей
налогообложения, под которой, согласно Налоговому Кодексу РФ, стали
понимать совокупность выбранных предприятием способов и методов
ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборо
11
в.
Учетная политика организации выполняет сразу несколько функций.
Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по
организации и ведению как бухгалтерского, так и налогового учета внутри
компании – правила, установленные для всех работников организации,
принимающих участие в учетном процессе. Качественная учетная политика
часто выступает единственным способом надлежащей организации
унифицированного учета.
Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика – это
инструмент для предотвращения или решения в свою пользу споров с
налоговыми органами. Подробность учетной политики в определении правил
ведения учета повышает обоснованность использования выбранных методов.
В-третьих, учетная политика – это один из способов оптимизации, так
как она может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и
оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости,
повышения качества представления и группировки учетной информации как
11
Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. – М.: Финансы и статистика, 2015. – С.
94
16
для целей предоставления сведений пользователям отчетности, так и для
налоговых органов
12
.
Таким образом, можно прийти к выводу, что учетная политика
предприятия является уникальным средством, с помощью которого
организация имеет возможность влиять на свои финансовые результаты,
показатели собственного финансового состояния
13
.
Рассмотрим элементы учетной политики, которые представлены на
рисунке 2.
Рисунок 2 - Элементы учетной политики для целей
бухгалтерского учета
При утверждении учетной политики в отношении основных средств
необходимо рассмотреть следующее: лимит признания активов предприятия
основным средством, порядок включения расходов в фактическую
себестоимость основных средств, порядок проведения переоценки основных
средств, порядок начисления амортизации и определения срока полезного
использования. При выборе определенного метода следует исходить из
12
Голованов А.А. Особенности организации бухгалтерского учѐта и затрат на производство доходов и
финансовых результатов на предприятиях. 2015. с. 28.
13
Рассказова-Николаева Экономико-правой бюллетень. Налоговая учетная политика в 2018 году: № 1
января 2018 / С.А. Рассказова-Николаева. - М.: АКДИ Эк. и жизнь, 2018. -С. 14
17
финансового положения предприятия, специфики его деятельности,
структуры и характера использования внеоборотных активов, порядка
уплаты налога на имущество, целей, которые стремится данное предприятие
достичь.
Принятую фирмой учетную политику применяют последовательно от
одного года к другому. Однако это не означает, что ее нельзя менять. Так, в
статье 313 Налогового кодекса прямо указано, что «изменение порядка учета
отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях
налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения
законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета»
14
.
Структура учетной политики для целей бухгалтерского учета
устанавливается самой организацией
15
.
Наиболее полная структура учетной политики может содержать
следующие разделы:
1. Организационная часть включает в себя совокупность документов:
положение об учетных службах, регламентирующее их права и обязанности,
ответственность, порядок взаимодействия с другими службами;
должностные инструкции для работников, относящихся к учетной службе
16
.
2. Методологическая часть включает в себя совокупность
документов: учетную политику для целей бухгалтерского учета, содержащую
основные принципы и способы ведения бухгалтерского учета; учетную
политику для целей налогообложения, содержащую основные положения по
всем налогам.
В учетной политике систематизировано излагаются методы, способы
и порядок учета по каждому объекту учета, по значимым видам деятельности
(без детального раскрытия их содержания и методических указаний по их
14
Кондратов, В. Учетная политика 2017: бухгалтерская и налоговая / В. Кондратов. - М.: АйСи Групп, 2017.
– С. 29
15
Кондраков Н.П. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2013. –
с.205
16
Касьянова С.А. Способы повышения информативности бухгалтерского баланса / С.А. Касьянова // Все для
бухгалтера. – 2012. – №6. – с. 11–14.
18
использованию), внутрифирменные корпоративные стандарты по
методологии бухгалтерского и налогового учета (далее – Стандарты).
Детализированные методические указания по организации и ведению
бухгалтерского и налогового учета в соответствии с установленными в
учетной политике методами и способами, регламентация ведения учетных
процедур определяются в Стандартах по разделам: основные средства, МПЗ,
НМА, финансовые вложения и пр.
17
3. Техническая часть включает в себя совокупность документов:
методические указания по составлению бухгалтерской и налоговой
отчетности, регистров и деклараций, по порядку проведения отдельных
процедур (проведение инвентаризации и т.п.); единый рабочий план счетов
бухгалтерского учета с развернутой аналитикой и инструкция по его
применению; порядок документооборота; единые формы
неунифицированных первичных документов и требования по их
оформлению; разработка альбома проводок; методические указания по
составлению промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности
организаций; положения о проведении инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, налоговые регистры.
Учетную политику своим приказом утверждает руководитель при
создании компании не позднее 90 дней после ее регистрации, в противном
случае она считается недействительной.
Гипотетически учетная политика может применяться на протяжении
нескольких лет без изменений. Но если для целей бухучета это еще вполне
возможно, то для налогового учета маловероятно. Связано это с тем, что
практически каждый год в Налоговый кодекс вносятся изменения, которые
вынуждают налогоплательщика перестраивать порядок учета. Подходить к
17
Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2014) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ
23.01.2008 N 10975)// "Российская газета", N 22, 02.02.2008
19
написанию учетной политики нужно очень тщательно, ведь неточное
толкование какого-то пункта может сыграть против компании
18
.
В этот важный документ включаются способы ведения учета - как
бухгалтерского, так и налогового. Нет смысла подробно описывать методы
учета, по которым законодательно установлен единственный вариант.
Например, не нужно описывать суть кассового метода, который
безоговорочно применяется при УСН. Нецелесообразно заносить в учетную
политику и постулаты Налогового кодекса.
В учетной политике нужно обязательно затронуть те области учета, по
которым есть выбор. В частности, следует закрепить в документе варианты
оценки материалов, способы амортизации основных средств, порядок
формирования резервов и т. п. Важно знать, учетной политике должны быть
заявлены лишь те методы и способы учета, которые организация собирается
практически применять в отчетном году.
Не нужно вносить в документ все существующие способы учета, если
их применение пока под вопросом. При необходимости в учетную политику
можно беспрепятственно внести любые обоснованные изменения.
Бухгалтерской политикой главный бухгалтер и его подчиненные
руководствуются постоянно и непрерывно
19
.
В этом документе нужно закрепить (п. 4 ПБУ 1/2008):
план счетов, в который войдут лишь счета, применяемые
бухгалтерией в работе;
формы первичных документов, бухгалтерских регистров;
порядок инвентаризации имущества и задолженности;
способы оценки активов и обязательств;
регламент документооборота;
18
Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 115н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы" ПБУ 17/02" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.12.2002 N 4022)// "Российская
газета", N 236, 17.12.2002
19
Приказ Минфина РФ от 06.10.2011 N 125н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет
затрат на освоение природных ресурсов" (ПБУ 24/2011)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 30.12.2011 N
22875)// "Российская газета", N 17, 27.01.2012
20
порядок контроля над происходящими операциями.
Учетная политика должна разрабатываться организацией с учетом
требований полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета
содержания перед формой, рациональности, непротиворечивости,
отраженных на рисунке 3.
Рисунок 3 - Требования к учетной политике предприятия по ПБУ
1/2008
Помимо перечисленных пунктов, организация вправе прописать в
учѐтной политике и другие важные аспекты, например критерии
существенности
20
.
Если компания относится к малым предприятиям, в ее учетной
политике с 2017 года могут появиться новые пункты. В частности, такие
фирмы теперь могут начислять бухгалтерскую амортизацию только раз в год,
а не ежемесячно.
Приняв решение воспользоваться этим правом, нужно будет добавить
изменения в учетную политику. Также малые предприятия в 2017 году могут
20
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2014) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N
2689)// "Российская газета", N 91-92, 16.05.2001
21
учесть новшества, влияющие на работу в связи с поправками в ПБУ 5/01,
17/02 и 14/2007.
В этом документе отражается всѐ, что, так или иначе, оказывает
влияние на налоги. Налог на прибыль. Прежде всего, в учетной политике
нужно выделить многочисленные нюансы по налогу на прибыль. Бухгалтеру
нужно проверить, отмечены ли в учетной политике новые лимиты для
основных средств
21
.
С 2016 года основным средством считается имущество дороже 100
000 рублей. Чтобы свести к минимуму разницу между бухгалтерским и
налоговым учетом, имущество стоимостью менее указанного лимита можно
списывать равными долями в течение периода использования (пп. 3 п. 1 ст.
254 НК РФ) - об этом также нужно упомянуть в учетной политике. Налог на
прибыль можно уменьшить за счет амортизации, применив повышающие
коэффициенты или амортизационную премию (п. 9 ст. 258, ст. 259.3 НК РФ).
Для каких объектов будут применяться указанные способы, также
следует зафиксировать в учетной политике. Обязательно нужно прописать
перечень прямых и косвенных расходов организации, которые зависят от
многих факторов (ст. 318 НК РФ). Метод оценки материалов также
закрепляется в учетной политике (п. 8 ст. 254 НК РФ)
22
.
Компании могут создавать разного рода резервы, чтобы расходы
распределялись в течение года равномерно. В налоговом учете резервы - это
право, а не обязанность фирмы. Если руководитель принял решение о
формировании резервов, нужно внести соответствующие пункты в учетную
политику. Виды резервов, наиболее часто встречающиеся на предприятии:
по гарантийному обслуживанию и ремонту (статья 267
Налогового Кодекса Российской Федерации);
21
Там же
22
Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" (Зарегистрировано в Минюсте России
27.12.2002 N 4085)//"Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 9,
03.03.2003
22
по предстоящим расходам на ремонт основных средств (статьи
260 и 324 Налогового Кодекса Российской Федерации);
по оплате отпусков и ежегодных вознаграждений за выслугу лет
(статьи 255 и 324.1 российского Налогового Кодекса);
по сомнительным долгам (статья 266 Налогового Кодекса
Российской Федерации).
В учетной политике не следует игнорировать и правила, касающиеся
НДС. Основные аспекты, которые лучше прописать: o порядок применения
вычетов; o принцип присвоения номеров счетам-фактурам (в том числе в
обособленных подразделениях); o методику раздельного учета НДС; o
порядок выставления счетов-фактур на аванс; o порядок работы с физлицами
и т. п. Ставки этого налога установлены НК РФ
23
.
В учетной политике можно закрепить форму налогового регистра по
НДФЛ. На практике учетная политика может получиться довольно краткой
(1–2 листа), а может включать и порядка 10–20 листов. Объем документа не
регламентирован и зависит от отраслевых особенностей, тех и других
факторов.
Составляя учетную политику, главное помнить - каждый пункт может
наладить учет и даже сократить расходы, а любая неточность или упущение
может стоить компании денег (штрафов). Учѐтную политику делят на два
вида – налоговую и бухгалтерскую.
Во всех организациях в обязательном порядке должна быть налоговая
и бухгалтерская учѐтная политика. Индивидуальные предприниматели не
обязаны вести бухгалтерский учѐт, потому они могут и не составлять
бухгалтерскую учѐтную политику, но налоговую учѐтную политику должны
иметь все, как частные предприниматели, так и фирмы.
Итак, по результатам данной главы можно сделать следующие
выводы.
23
Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в
Минюсте России 31.12.2002 N 4090)// "Российская газета", N 4, 14.01.2003
23
В основе всей системы бухгалтерского учета лежит учетная политика.
Учетная политика - это не только внутренний документ организации,
закрепляющий выбор одного из нескольких альтернативных вариантов учета,
но и один из инструментов управления организацией. С помощью учетной
политики можно воздействовать как на сам процесс обработки информации,
так и непосредственно на величину себестоимости продукции, прибыли,
налогов, значение статей отчетности. Учетная политика должна применяться
последовательно из года в год.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером
или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской
Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе
ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации. Принятая
организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей
организационно-распорядительной документацией (приказами,
распоряжениями и т.п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при
формировании учетной политики, применяются с первого января года,
следующего за годом утверждения соответствующего организационно-
распорядительного документа. Изменение учетной политики производится с
начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого
изменения. Бухгалтерская учетная политика решает задачу организации
учетного процесса на предприятии. Структура учетной политики для целей
бухгалтерского учета устанавливается самой организацией.
Таким образом изучив теоретические аспекты формирования учетной
политики на предприятии можно сделать вывод о том что грамотно
сформированная учетная политика является одним из факторов успешной
работы предприятия.