45
взносы уплачивают на основании фактической величины значения расходов
на оплату заработной платы, совершѐнных предприятием в предыдущем
месяце. Что в свою очередь позволяет сэкономить на авансовых платежах,
это имеет влияние на организацию конечного финансового результата. Так
было до 1 января 2018 г.
Для подтверждения информации налогового учета используют
аналитические регистры налогового учета и первичные документы (также
бухгалтерскую справку). Налоговой нагрузкой является часть совокупности
налогов, фактически выплачиваемая предприятием. Еѐ нельзя перенести на
какие-либо другие субъекты экономики или другим способом уменьшить, к
примеру, в связи с применением оптимизации налоговых платежей,
налогового планирования или иными доступными методами.
Налоговая нагрузка в абсолютном выражении равна налоговой
совокупности или меньше еѐ. Налоговая нагрузка занимает не последнее
место в учетной политике организации. Налоговой совокупностью являются
все виды налогов, которые должны быть уплачены предприятием в
суммарном выражении (то есть по абсолютной величине). Налоговым
бременем предприятия является часть налоговой нагрузки, при которой
предпринимательская деятельность организации перестает приносить
прибыль.
На примере ООО «Стройснаб» проведѐм анализ налоговых платежей,
уплачиваемых данной фирмой при осуществлении предпринимательской
деятельности, а также величина их воздействия на формирование размера
прибыли предприятия.
Таблица 10
Динамика налоговых отчислений ООО «Стройснаб»
Показатель
2016
2017
2018
абс.
Изм.
темп
роста
1. Страховые взносы
38361
61063,2
62848
24486,81
163,83%
1.1 В ПФР
27945
44483,12
45783,3
17838,06
163,83%
46
1.2 В ФСС
3684
5863,7
6035,07
2351,38
163,83%
1.3 В ФОМС
6478
10312
10613,4
4135,186
163,83%
1.4 От несчастных
случаев
254
404
416,21
162,1624
163,83%
Доходы, принимаемые
для целей
налогообложения
373630
345423
347399
-26231
92,98%
Расходы, принимаемые
для целей
налогообложения (для
УСН 15%)
416734,188
398057
409692
-7042,19
98,31%
Минимальный налог (для
УСН 15%)
3736,3
3454
3474
-262,3
92,98%
Итого к уплате
42097,49
64517
66322
24224,51
157,54%
Налоговая нагрузка
11,27%
18,68%
19,09%
0,0782
169,39%
Анализируя налоговое начисление за 2017 и 2018 годы, видно, что на
оплату страховых взносов приходится наибольшая часть.
По сравнению с 2016 годом в 2018 году темп роста – 163,83%.
Страховые взносы увеличились в главном в связи с увеличением затрат по
оплате труда сотрудникам.
Отмечается и динамика налоговой нагрузки с 11,27% в 2016 году до
19,09% в 2018 году.
Во втором разделе магистерской диссертации изложена
организационно-экономическая и правовая характеристика ООО
«Стройснаб», оценка учетной политики ООО «Стройснаб», ее анализ.
Подробно рассмотрена связь учетной политики и формирование, и влияние
ее на финансовый результат.
Проведенная оценка учѐтной системы ООО «Стройснаб»
свидетельствует о том, что действующая система учѐта обеспечивает
выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерский учѐта
— отражение в учѐте всей финансово-хозяйственной деятельности
организации в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Изучив учетную политику ООО «Стройснаб», выяснилось, что на
предприятии используется смешанный подход к установлению правил
постановки бухгалтерского учета, заключающийся в централизованном
47
установлении основополагающих принципов и правил бухгалтерского учет,
обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации,
которые корректируются с учетом специфики деятельности предприятия в
доступных рамках.
Таким образом, смешанный подход ведения бухгалтерского учета
позволяет исследуемому предприятию более четко построить свою учетную
политику, учитывая особенности своей деятельности.
48
ГЛАВА 3. Разработка рекомендаций по улучшение учетной
политики предприятия в организации
3.1 Мероприятия, направленные на улучшение учетной политики
предприятия
Только чѐтко понимая законодательное и нормативное регулирование
учетной политики, можно грамотно подойти к формированию своего
внутреннего регламента, которое предприятие будет использовать в целях
бухгалтерского учета.
Наличие не шаблонной учетной, скопированной из правовой базы, а
«живой» регулярно обновляющейся учетной политики, несомненный плюс
для организации желающей достичь успеха в бизнесе. Итак, изменив
учетную политику организации, главный бухгалтер при составлении годовой
бухгалтерской отчетности в текстовых пояснениях к ней, обязан указать, по
какой причине это произошло, и привести содержание измененных
положений учетной политики в отчетном году.
Дополнительно указывается следующая информация: как отражены
последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности
(ретроспективно или перспективно); на какую сумму скорректированы
показатели статей бухгалтерской отчетности. В текстовых пояснениях к
отчету о финансовых результатах и бухгалтерскому балансу указываются
последствия изменений учетной политики.
При изменении способа начисления амортизационных отчислений по
основным средствам в текстовых пояснениях необходимо указать ранее
применяемый метод (линейный) и сумме амортизации в размере,
начисленной за период действия компании с применением данного метода.
Приводится новый метод учета (не линейный), и сумма амортизации,
рассчитанная за весь период деятельности компании по новому методу с
указанием разницы.
Действующая редакция ПБУ 1/2008 обязывает раскрыть изменения в
учетной политике на год, следующий за отчетным при составлении
49
бухгалтерской отчетности организации. Подготовленный проект изменений в
ПБУ 1/2008 предполагает отмену данного пункта.
При выборе способов ведения учета следует обратить внимание на
совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета, так как с их
помощью можно обеспечить максимальное сближение двух систем учета.
Для этого можно порекомендовать следующее:
1. установить единый способ оценки материально-производственных
запасов в двух учетных системах;
2. предусмотреть списание общехозяйственных расходов на
себестоимость продаж в качестве условно-постоянных расходов;
3. установить линейный метод начисления амортизации, а также
одинаковые повышающие коэффициенты; 8. установить в бухгалтерском
учете такой же порядок признания расходов будущих периодов, как и в
налоговом учете;
4. для обеспечения единого порядка признания доходов и расходов в
бухгалтерском учете и налоговом учете в договорах на капитальное
строительство следует предусмотреть поэтапную сдачу работ. 10. суммы
доходов в целях налогообложения должны быть представлены в регистре без
сумм НДС и сгруппированы в разрезе тех видов доходов, которые
предусмотрены в декларации по налогу на прибыль
Но, ни в налоговом законодательстве, ни в нормативных актах,
регулирующих бухгалтерский учет, не указаны критерии, обязывающие
организации отражать эти доходы тем или иным образом. Такое решение
должно быть принято организацией и закреплено в приказах об учетной
политике в целях бухгалтерского и налогового учета.
3.2 Экономическая эффективность предложенных мероприятий
В целом система учета отвечает требованиям законодательства и
ведется с применением современных информационных технологий, но, к
сожалению, она не лишена недостатков. В положении об организации
бухгалтерского учета необходимо утвердить перечень должностных лиц,
50
имеющих право подписи первичных документов, а так же график
документооборота, следует прописать, каким образом ведется
документооборот.
Последовательность документооборота рекомендуется оформить
специальным графиком, в котором следует предусмотреть максимально
возможное число документов, поступающих в организацию извне или
созданных внутри самой организаций, определить круг лиц, ответственных
за их составление.
А также тех сотрудников, которые будут работать с документами в
дальнейшем, установить сроки и адреса их представления, а также назначить
ответственных за проверку документов. Сроки, в которые работник должен
сдать первичную документацию, и ответственность за просрочку нужно
четко прописать в графике документооборота или специальном положении.
Из него должно быть понятно, кто, в какие сроки и кому передает те или
иные документы, кто их подписывает. Составить график главный бухгалтер
должен сам, ведь ему виднее, когда и какой документ нужен. А
руководителю компании достаточно утвердить этот график своим приказом.
Примерная структура графика есть в довольно старом, но до сих пор
неотмененном Положении о документах и документообороте в
бухгалтерском учете.
Некоторые компании при составлении графика берут за основу
именно этот документ. Большинство же разрабатывают собственную
структуру.
График документооборота в бухгалтерии может выглядеть, например,
как на таблице 10.
Таблица 10
График сдачи документов бухгалтерию (фрагмент)
Кто должен сдать документ
в бухгалтерию
Срок сдачи
1. Счета на предоплату
Сотрудники, ответственные за
продажи
Не позднее следующего рабочего дня
после выставления счета
2. Счета-фактуры, накладные
51
или УПД для покупателей
Сотрудники, ответственные за
продажи
Не позднее следующего рабочего дня
после выписки документов
3. Счета-фактуры, накладные
или УПД от поставщиков
Сотрудники, ответственные за
снабжение
Не позднее следующего рабочего дня
после получения документов от
поставщика
4. Авансовые отчеты
Сотрудники, которым
компания вправе выдавать
наличные деньги под отчет
Не позднее трех рабочих дней после
расходования средств или со дня
приезда из командировки
5. Приходные и расходные
ордера
Кассир
В день составления
6. Листки нетрудоспособности
Работник
Не позднее следующего рабочего дня
после выхода на работу
Знакомить с общим графиком документооборота всех сотрудников
необязательно. Для каждого можно подготовить выписку, которая касается
лично его. В выписке нужно перечислить документы, относящиеся к сфере
деятельности исполнителя, сроки их представления и наименования
подразделений, в которые должны быть переданы документы.
Если в организации планируется переход на электронный
документооборот, то в положении по учетной политике следует отразить
возможность применения такого документооборота, а также прописать
основания и порядок хранения баз данных.
Аналитический учет на счете 01 «Основные средства» вести в разрезе:
- видов основных средств;
- типов объектов основных средств (собственные, арендованные,
переданные покупателю до перехода права собственности).
Создать деление основных средств на производственные и
непроизводственные. Эти факты следует отразить в дополнении к учетной
политике, а, следовательно, в случае необходимости данные факты могут
быть подтверждены законодательно. Учетная политика предприятия в
области формирования финансовых результатов отражает лишь то, что
52
определение финансового результата при выполнении договоров
долгосрочного характера – по объекту в целом на основании ПБУ 9/99.
Однако в данном документе не рассматриваются вопросы
формирования финансовых результатов по обычно осуществляемой
хозяйственной деятельности. Поэтому рассмотрим, как формируются
финансовые результаты в организации.
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за
определенный период в результате производственно-финансовой
деятельности организации. Финансовый результат отражают на счете 99
«Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а
по кредиту расходы и убытки. Хозяйственные операции отражаются
нарастающим итогом с начала года.
Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99
определяют конечный финансовый результат за отчетный период.
Превышение кредитового оборота над дебетовым отражают в качестве
сальдо по кредиту, оно характеризует размер прибыли организации ООО
«Стройснаб» и наоборот. В анализируемом предприятии конечный
финансовый результат в различные отчетные периоды может складываться
под влиянием:
финансового результата от продажи услуг;
финансового результата от продажи материалов.
Ежемесячно финансовый результат от продажи услуг по обычной
деятельности определяют на счете 90 «Продажи». С этого счета списание
прибылей или убытков производится на 99 счет.
Кроме того, по дебету счета 99 организация отражает начисленные
платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в
корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». В
завершении отчетного года главный бухгалтер должен закрыть все субсчета
счета 90 «Продажи», затем сальдо по счету 99 списывают на 84 счет
«Нераспределенная прибыль». На данном участке учета можно
53
порекомендовать открыть аналитические счета к счету 99 таким образом,
чтобы они упростили порядок составления «Отчета о прибылях и убытках».
В учетной политике ООО «Стройснаб» не предусмотрено создание
резерва по сомнительным долгам. Организация могла бы ежеквартально
проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производить
отчисления в резерв по сомнительным долгам. Размер налога на имущество
напрямую зависит от остаточной стоимости имущества но, уменьшить
совокупную сумму подлежащего уплате налога за период эксплуатации
имущества законными способами вполне реально.
Одним из вариантов является правильный выбор способа амортизации
имущества. Поскольку налог рассчитывается исходя из среднегодовой
стоимости имущества, налогоплательщику в целях минимизации
подлежащих уплате сумм налога, выгодней чтобы основное средство
амортизировалось быстрее, особенно в первые несколько лет.
Проанализируем все методы амортизации и выведем экономически
выгодный метод. Чтобы выполнить расчет амортизации основного средства,
нужно знать срок полезного использования имущества. Его можно
определить, изучив амортизационные группы основных средств или
установить срок полезного использования самостоятельно (если конкретного
имущества нет в амортизационных группах).
Срок полезного использования устанавливается в зависимости из
ожидаемого срока использования, физического износа и условий
эксплуатации оборудования. Имеются следующие данные:
- первоначальная стоимость бревнопильного станка Walter TD-450 -
331 900 рублей - срок полезного использования 5 лет
1. Линейный способ начисления амортизации применяется в
обязательном порядке к объектам основных средств, которые относятся к
восьмой, девятой и десятой амортизационной группе (здания, сооружения,
жилой фонд, транспортные средства, передаточные устройства). Что же
касается остальных групп основных средств, то к ним можно применять
55
Таким образом, минимальный налог на имущество организация
заплатит при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования.
Организация не проводит переоценку основных средств. Понятие
существенности приведено в пункте 44 «Методических указаний об учете
основных средств». Приведем переоценку объектов ОС. Стоимость объектов
ОС на конец предыдущего отчетного года составила 500 000 руб. Текущая
(восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец
отчетного года - 831 900 руб. Получившаяся разница признается
существенной: (831 900 - 500 000) / 500 000 = 0,67. Рассчитаем налог на
имущество организаций с учетом переоценки и без нее.
1. Стоимость имущества предприятия по состоянию на: 01.01.19 –
500000 руб., 01.04.19 – 500 000 руб., 01.07.19 – 831900 руб., 01.10.19 – 831
900 руб., 01.01.20 – 831 900 руб.
2. Среднегодовая стоимость имущества, подлежащая
налогообложению:
I квартал = = 125 000 руб.
полугодие = = 291 487 руб.
(Имущество организации по состоянию на 01.04.17 и 01.07.17)
месяцев = = 499
462 руб. (Имущество организации по состоянию на 01.04.17, 01.07.17 и
01.10.17)