6
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретические основы оптимизации системы налогообложения как
способа снижения налоговой нагрузки ................................................................... 11
1.1. Концептуальные основы построения налоговых систем. Актуальные
проблемы теории налогообложения применительно к России ...................... 11
1.2. Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки предприятия 27
1.3. Характеристика основных методов оптимизации налоговой нагрузки
при различных системах налогообложения ..................................................... 37
Глава 2. Анализ налогообложения деятельности ООО «Спецмонтаж» .............. 46
2.1. Налоговый потенциал организации ........................................................... 46
2.2. Анализ налоговой политики организации ................................................. 58
2.3. Оценка налогового бремени организации ................................................. 63
Глава 3. Оптимизация системы налогообложения ООО «Спецмонтаж» ........... 67
3.1. Особенности системы налогового учета, основные пути ее
совершенствования ............................................................................................. 67
3.2. Сравнительный анализ налоговых режимов и рекомендации по
оптимизации налогообложения ......................................................................... 71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 87
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 90
ПРИЛОЖЕНИЕ ......................................................................................................... 95
7
Введение
Актуальность темы работы заключается в том, что налоги являются
неотъемлемой составляющей обеспечения хозяйственной деятельности
государства. Также в деятельности различных субъектов - организаций и
предприятий разных форм собственности, налоги по праву занимают важное
место в финансовой деятельности данных субъектов. Налоги выступают
необходимостью для целей обеспечения хозяйственной деятельности как
самого государства, так и различных хозяйствующих субъектов.
Налоговая система должна быть направлена на обеспечение разумных
потребностей государства, изымая не более трети доходов хозяйствующего
субъекта. Одновременно, налоговая система призвана как минимум не быть
направленной на снижение мотивации налогоплательщика к занятию
предпринимательской деятельности.
Для организаций и предприятий значимую роль играет оценка налоговых
обязательств, которая в свою очередь предоставляет возможность определения
обременительности налоговой системы в конкретный период времени. Также
оценка налоговых обязательств позволяет сделать вывод о том, какая часть
ресурсов предприятия берет на себя выплаты в бюджет или иными словами
позволяет определить налоговую нагрузку предприятия.
Сегодня невозможно смоделировать экономический рост предприятия без
учета грамотно выстроенной системы управления источниками формирования
финансовых ресурсов. На ряду с этим целесообразно отметить, что налоги
выступают в качестве основного внешнего ограничителя рентабельности
собственного капитала и финансовых ресурсов хозяйствующего субъекта.
В России сложилась практика, при которой процесс оптимизации
налогообложения организации учитывается в системе управления финансами
недостаточно полно. При этом практика доказывает, что успехи в деятельности
организации во многом зависят от оптимизации налогообложения. Сам процесс
оптимизации налогообложения находит свое отражение в системе управления
8
финансовыми результатами организации и в управлении финансовыми
ресурсами.
Исходя и того, что целью предпринимательской деятельности является в
конечном счете максимизация прибыли, различные организации стремятся
уменьшить налоговую нагрузку, что в определенных случаях является
незаконным. Поэтому при оптимизации налогообложения стоит пристальное
внимание уделить корреляции предпринимаемых действий и решений
действующему налоговому законодательству. Согласно законодательству,
налогоплательщику может грозить как уголовная ответственность, так и штраф.
В условиях санкций и нестабильности экономической ситуации в стране,
организации достаточно остро ощущают влияние налоговой нагрузки, им
становится труднее выполнять налоговые обязательства и уплачивать налоги. В
связи с чем все больше внимания и усилий со стороны руководства различных
организаций направлено на оптимизацию налогообложения.
Целью работы является разработка рекомендаций по оптимизации
налогообложения для ООО «Спецмонтаж», что позволит исследуемому
предприятию функционировать эффективнее.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд
взаимосвязанных задач, а именно:
рассмотреть концептуальные основы построения налоговых систем;
рассмотреть проблемы теории налогообложения применительно к
России;
дать понятие и определить экономическую сущность налоговой
нагрузки предприятия;
дать характеристику основных методов оптимизации налоговой
нагрузки при различных системах налогообложения;
выполнить анализ налогового потенциала ООО «Спецмонтаж»;
выполнить анализ налоговой политики ООО «Спецмонтаж»;
выполнить оценку налогового бремени ООО «Спецмонтаж»;
9
выявить особенности системы налогового учета и основные пути ее
совершенствования;
выполнить сравнительный анализ налоговых режимов ООО
«Спецмонтаж»;
разработать рекомендации по оптимизации налогообложения ООО
«Спецмонтаж»;
Объектом работы выступает хозяйственная деятельность ООО
«Спецмонтаж».
Предметом работы выступают экономические отношения, связанные с
управлением налоговой нагрузкой ООО «Спецмонтаж».
Методологическая основа исследования. В процессе написания работы
применялись как общенаучные, так и специальные методы исследования.
Таким образом методологическая основа исследования представлена
следующими методами: метод анализа литературы, нормативно-правовой
документации, анализ документов, метод сравнения показателей, описание,
математические и расчетные методы, а также табличный и монографический
методы исследования. Перечисленные методы позволили всесторонне и
целостно рассмотреть тему выпускной работы и использовались в их
взаимосвязи.
Теоретической основой исследования при написании работы стали
специальная литература в области экономики и финансов, налогового учета,
налогового планирования и налогообложения, труды таких авторов как Аронов
А.В., Власова М.С., Гинзбург М.Ю., Гончаренко Л.И., Гурова С.Ю., Захарьин
В.Р., Иванова Н.В., Кашин В.А., Колчин С.П., Мамрукова О.И., Романов А.Н.,
Сильвестрова Т.Я., Черник Д.Г., Чеснокова Л.А., Шипеев Я.Г., Шмелев Ю.Д.,
Яшина Н.И., а также других российских и зарубежных исследователей.
Информационную основу выпускной квалификационной работы
составили документы ООО «Спецмонтаж» такие, как Устав, хозяйственно-
финансовая отчетность, статистические документы (годовые отчеты). В работе
10
также использованы материалы периодических изданий и специализированных
интернет-ресурсов.
Практическая значимость исследования заключается в возможности
использования результатов специалистами в области экономики,
налогообложения и менеджмента на предприятиях различных форм
собственности. Полученные выводы, положения и рекомендации могут быть
использованы для дальнейшего изучения темы исследования и применены в
хозяйствующей деятельности исследуемого предприятия.
Исходя из поставленных целей и задач, выпускная работа имеет
следующую структуру: введение, три главы основной части, заключение,
список использованных источников и приложения.
11
Глава 1. Теоретические основы оптимизации системы
налогообложения как способа снижения налоговой нагрузки
1.1. Концептуальные основы построения налоговых систем. Актуальные
проблемы теории налогообложения применительно к России
Для рассмотрения основ построения налоговых систем и актуальных
проблем, связанных с налогообложением в России, рассмотрим само понятие
«налоги».
Гончаренко Л.И. дает следующее определение самому понятию
«налоги». Налоги — платежи на регулярной основе, собираемые
уполномоченными государственными учреждениями для целей удовлетворения
потребностей государства в финансовых ресурсах, которым присуще
обязательность, безвозмездность и невозвратность
1
.
Рассмотрим определение, которое дает Иванова Н.В. Налог —
индивидуально безвозмездный платёж, обязательный, принудительно
взимаемый органами государственной власти с организаций и физических лиц
в целях финансового обеспечения деятельности государства
2
.
Таким образом, можно отметить, что налоги выступают частью
национального дохода государства, которая изымается данным государством
для целей оптимального выполнения своих функций. Также стоит отметить, что
налоги возникают в результате процесса распределения и перераспределения
валового внутреннего продукта (ВВП).
Существуют различные налоговые формы, разнообразие которых
основывается и исходит из денежного эквивалента экономической базы
налогов, то есть конкретных носителей стоимости. Таким образом к различным
налоговым формам можно отнести:
налоги на потребление (акцизы, подоходный налог с граждан);
1
Гончаренко Л.И. Налоги и налогообложение: Учебник / Л.И. Гончаренко - М.: КноРус, 2018
– с. 16
2
Иванова Н.В. Налоги и налогообложение / Н.В. Иванова - М.: Феникс, 2017 – с. 12
12
налоги на доходы от продаж (налог, включаемый в цену товара или
услуги, налог с оборота, налог с продаж, налог на добавленную стоимость,
налог с оборота);
налоги с имущества (прямой налог, устанавливаемый на имущество
организаций или частных лиц, налог на дарения и наследство, налог на
недвижимость);
налоги на капитал (налог на частные лица или компании,
основанный на стоимости их капитала, налог на прирост капитала, налог на
доходы от ценных бумаг).
Перечисленные налоги представляют собой фундамент любой
налоговой системы. Рассмотрим различные определения налоговой системы.
Так ряд авторов Сильвестрова Т.Я., Гурова С.Ю., Шипеев Я.Г. под «налоговой
системой» понимают основу для выполнения государством своих функций и
определяют её главным источником доходов федерального, регионального и
местного бюджетов
3
.
Власова М.С. под «налоговой системой» понимает следующее:
«налоговая система» представляет собой основанную на определенных
принципах систему, урегулированную нормами права общественных
отношений, возникающих в связи с взиманием налогов и сборов
4
.
Можно сказать, что «налоговая система» представляет собой
определенную совокупность налогов и сборов, взимаемых на условиях и в
порядке, определенном в Налоговом кодексе РФ.
Данные определения налоговой системы подразумевают то, что
построение налоговой системы является не чем иным, как обоснованием
принципиальной конструкции налоговой системы, то есть условий выполнения
налоговых обязательств, сам состав данных обязательств, алгоритмы
исчисления налога.
3
Сильвестрова Т.Я., Гурова С.Ю., Шипеев Я.Г. Налоги и налогообложение / Т.Я.
Сильвестрова, С.Ю. Гурова, Я.Г. Шипеев - М.: Инфра-М, 2018 – с. 54
4
Власова М.С. Налоги и налогообложение / М.С. Власова - М.: КноРус, 2016 – с. 47
13
Также стоит отметить то, что построение налоговой системы
подразумевает установление комплекса экономических предпочтений и
ответственности за нарушение налогового законодательства.
В функциях налогов находят своё отражение свойства налогообложения
и его сущность. Таким образом в научной среде принято выделять следующие
функции налогообложения
5
:
фискальная функция;
регулирующая функция;
распределительная функция (социальная);
контрольная функция;
Функции налогов представлены на рисунке 1.
Рисунок 1. Функции налогов
5
Сильвестрова Т.Я., Гурова С.Ю., Шипеев Я.Г. Налоги и налогообложение / Т.Я.
Сильвестрова, С.Ю. Гурова, Я.Г. Шипеев - М.: Инфра-М, 2018 – с. 67
14
Так как функции налогов являются важной составляющей налоговой
системы и при построении налоговой системы играют значимую роль, следует
чуть подробнее рассмотреть функции налогов. Внутреннее содержание и
сущность налогов проявляется в функциях, или другими словами в той
«работе», которую выполняют налоги. Таким образом перейдем к
рассмотрению основной функции – фискальная функция налогов.
Фискальная (основная) функция налогов характерна для любого типа
государственного аппарата во все временные периоды существования и
развития. Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она
проявляется в том, что участвует в формировании денежных фондов,
принадлежащих государству, создавая материальную базу для
функционирования государственной экономики.
К основной задаче фискальной функции относится обеспечение
устойчивой доходной базы бюджетов государства всех уровней. На практике с
помощью реализации фискальной функции формируются финансовые резервы
и осуществляется создание важных материальных условий для нормального
функционирования государства.
Стоит отметить, что уменьшение налоговой нагрузки на юридических
лиц, как показывает практика многих развитых стран, ведет к увеличению
предпринимательской активности, росту числа предприятий и организаций, что
в свою очередь приводит к снижению безработицы и развитию производства.
Данный опыт развитых стран также демонстрирует, что налоговая нагрузка для
физических лиц является более высокой, чем для юридических, что приводит к
развитию экономики в целом. Построение такой налоговой системы
представляет собой стимул для развития экономики государства.
На практике при реализации фискальной функции налогов существуют
свои субъективные и объективные ограничения. Они выражаются в том, что
при невозможности сокращения расходов государства возникает
необходимость в поиске иных доходов при условии недостатка налоговых
поступлений. При поиске иных форм доходов часто приходится прибегать к
15
государственным займам, как внешним, так и внутренним, что в свою очередь
способствует росту или образованию государственного долга.
При обслуживании данного государственного долга за счет бюджетных
средств возникает потребность в повышении налогов, введения новых налогов,
увеличения налоговых ставок. В данной ситуации могут появиться ограничения
непреодолимой силы, увеличение налоговой нагрузки часто отрицательно
сказывается на показателях производства и может привести к его спаду. Наряду
с этим увеличивается недовольство налогоплательщиков, возникает опасная
ситуация, способная привести к финансовому коллапсу в экономике и краху.
Таким образом, в период снижения деловой активности снижается доля
финансовых средств, которые поступают в бюджет за счет фискальной
функции налогов, так налоговые поступления при реализации фискальной
функции находятся в прямой зависимости от доходов налогоплательщиков.
Стоит отметить, что фискальная функция налогов является самой
существенной или, иными словами, основной и отражает фундаментальное
предназначение налогообложения, которое выражается в изъятии части
доходов юридических и физических лиц в государственную пользу для целей
нормального функционирования государства. Фискальная функция
присутствует во всех налоговых системах и во всех налогах. Все остальные
функции налогов представляют собой определенную производную от основной
фискальной функции.
Далее перейдем к рассмотрению регулирующей функции налогов. Данная
функция налогов отчетливо проявляется при реализации целого комплекса
различных мероприятий в сфере налогообложения. Данный комплекс
мероприятий направлен на государственное вмешательство в процессы,
происходящие в экономике. Суть регулирующей функции можно определить,
как воздействие на макроэкономические пропорции и влияние на поведение на
рынке действующих хозяйствующих субъектов, включая экономическое
поведение физических лиц, граждан. Регулирующая функция призвана
определять экономические отношения между налогоплательщиками и