66
ООО «Спецмонтаж» соответствует критериям для применения
упрощённой системы налогообложения с объектом налогообложения
«доходы», которые определены в главе 25 НК РФ.
Все три показателя рентабельности за последний год имеют
положительные значения, поскольку ООО «Спецмонтаж» получена как
прибыль от продаж, так и в целом прибыль от финансово-хозяйственной
деятельности за данный период.
Значение показателя налогового потенциала для ООО «Спецмонтаж»
рассчитано по формуле И.В. Сухановой и составляет значение, равное 1,16.
Данный показатель свидетельствует о высоком налоговом потенциале ООО
«Спецмонтаж». Также данное значение свидетельствует о том, что организация
в состоянии расплачиваться по своим налоговым обязательствам за счет
собственных средств, при этом имеет положительный финансовый результат в
виде прибыли.
Согласно расчетам налоговой нагрузки (налогового бремени) ООО
«Спецмонтаж» по единому налогу при УСН по формуле для плательщиков
УСН, представленной в письме ФНС России «О комиссии по легализации
налоговой базы» от 21.03.2017 № ЕД-4-15/5183, налоговая нагрузка за 2015 -
2017 годы составляла 3%.
67
Глава 3. Оптимизация системы налогообложения ООО
«Спецмонтаж»
3.1. Особенности системы налогового учета, основные пути ее
совершенствования
При определении особенностей налогового учета ООО «Спецмонтаж» и
разработки путей совершенствования необходимо проанализировать величину
расходов ООО «Спецмонтаж». Также для дальнейшего сравнительного анализа
налоговых режимов и рекомендаций по оптимизации налогообложения ООО
«Спецмонтаж» необходимо выявить особенности различных налоговых
режимов.
ООО «Спецмонтаж» соответствует всем критериям применения
упрощённой системы налогообложения и применяет УСН с объектом
налогообложения «доходы». Кроме того, организация осуществляет свою
деятельность на территории Ленинградской области, где действует закон от
12.10.2009 № 78-оз
39
об установлении специальной налоговой ставки для
организаций, применяющих УСН. Из проведенного анализа и исследования
отчетных документов организация не пользуется правом изменения ставки
налога, указанной в законе.
Исследуемая организация ООО «Спецмонтаж» работает на рынке
электромонтажа, строительства и занимается производством изделий из
металла, что является ресурсоемким процессом. Следовательно, целесообразно
предположить, что ООО «Спецмонтаж» имеет высокую долю расходов, и
применение упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы минус
расходы» окажется более выгодным, нежели текущая система УСН «доходы».
Существует общее правило для определения выгоды использования УСН
с объектом в качестве «доходы» и «доходы минус расходы». Так, если расходы
39
Закон Ленинградской области от 12.10.2009 № 78-оз (с изм. от 20.07.2015) «Об
установлении ставки налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, на территории Ленинградской области» / Официальный сайт Федеральной
налоговой службы / Режим доступа URL: https://www.nalog.ru/rn47/about_fts/docs/4472537/
(дата обращения 19.02.2018)
68
организации превышают 60% от доходов, то лучше использовать «доходы
минус расходы».
Таким образом необходимо рассмотреть возможные следующие пути
оптимизации налогообложения:
рассмотреть вариант перехода на УСН с объектом «доходы минус
расходы»;
рассмотреть возможность применение пониженных тарифов
страховых взносов
рассмотреть возможность применения специальной налоговой
ставки для УСН;
Стоит отметить, что перечень расходов при УСН закрытый. Расходы, на
которые можно уменьшить полученные доходы при определении налоговой
базы, поименованы в статье 346.16 НК РФ. Стоит также учитывать, что
расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической
оплаты.
Основными расходными статьями ООО «Спецмонтаж» являются:
расходы на приобретение и ремонт основных средств;
арендные платежи за арендуемое имущество;
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
расходы на все виды обязательного страхования работников.
Как можно заметить, данные расходы попадают в закрытый перечень, то
есть уменьшают доходы.
В таблицах 12, 13, 14 рассчитана сумма расходов организации за 2015,
2016, 2017 годы, которые можно было бы учесть при определении налоговой
базы, если бы организация применяла УСН с объектом «доходы минус
расходы».
69
Таблица 12
Расходы ООО «Спецмонтаж» за 2015 год, которые можно было бы
учесть при УСН «доходы минус расходы»
№ пп. ст.
346.16
НК РФ
Показатели
Сумма, руб.
Расходы без
учета НДС
НДС
Расходы с
учетом НДС
пп.1
Расходы на
приобретение
основных средств
500 250.00
90 045.00
590 295.00
пп.4
Арендные платежи
за арендуемое
имущество
178 648.00
32 156.64
210 804.64
пп.5
Материальные
расходы
1 456 630.00
262 193.40
1 718 823.40
пп.6
Расходы на оплату
труда
1 054 540.00
-
1 054 540.00
пп.7
Расходы на все
виды
обязательного
страхования
работников
330 071.02
-
330 071.02
пп.9
Расходы, связанные
с оплатой услуг,
оказываемых
кредитными
организациями
11 946.00
-
11 946.00
пп.17
Расходы на
канцелярские
товары
870.00
-
870.00
пп.18
Расходы на оплату
услуг связи
1 961.94
-
1 961.94
ИТОГО РАСХОДОВ
3 534 916.96
384 395.04
3 919 312.00
Таблица 13
Расходы ООО «Спецмонтаж» за 2016 год, которые можно было бы
учесть при УСН «доходы минус расходы»
№ пп.
ст.
346.16
НК РФ
Показатели
Сумма, руб.
Расходы без
учета НДС
НДС
Расходы с
учетом НДС
1
2
3
4
5
пп.3
Расходы на
ремонт основных
средств
102 800.00
18 504.00
121 304.00
пп.4
Арендные
платежи за
арендуемое
имущество
267 972.00
48 234.96
316 206.96
пп.5
Материальные
расходы
2 978 883.00
536 198.94
3 515 081.94
пп.6
Расходы на
оплату труда
1 677 820.00
-
1 677 820.00
70
Продолжение таблицы 13
№ пп.
ст.
346.16
НК РФ
Показатели
Сумма, руб.
Расходы без
учета НДС
НДС
Расходы с
учетом НДС
1
2
3
4
5
пп.7
Расходы на все виды
обязательного
страхования работников
525 157.66
-
525 157.66
пп.9
Расходы, связанные с
оплатой услуг,
оказываемых кредитными
организациями
21 588.00
-
21 588.00
пп.18
Расходы на оплату
услуг связи
2 455.44
-
2 455.44
пп.20
Расходы на рекламу
производимых работ
2 500.00
-
2 500.00
ИТОГО РАСХОДОВ
5 579 176.10
602 937.90
6 182 114.00
Таблица 14
Расходы ООО «Спецмонтаж» за 2017 год, которые можно было бы
учесть при УСН «доходы минус расходы»
№ пп.
ст.
346.16
НК РФ
Показатели
Сумма, руб.
Расходы без
учета НДС
НДС
Расходы с
учетом НДС
пп.1
Расходы на приобретение
основных средств
205 300.00
36 954.00
242 254.00
пп.4
Арендные платежи за
арендуемое имущество
387 972.00
69 834.96
457 806.96
пп.5
Материальные расходы
3 396 397.00
611 351.46
4 007 748.46
пп.6
Расходы на оплату труда
1 800 140.00
-
1 800 140.00
пп.7
Расходы на все виды
обязательного
страхования работников
563 443.82
-
563 443.82
пп.9
Расходы, связанные с
оплатой услуг,
оказываемых кредитными
организациями
24 030.00
-
24 030.00
пп.17
Расходы на канцелярские
товары
850.00
-
850.00
пп.18
Расходы на оплату
услуг связи
14 725.76
-
14 725.76
ИТОГО РАСХОДОВ
6 392 858.58
718 140.42
7 110 999.00
Как видно из таблиц 12, 13, 14 ООО «Спецмонтаж» имеет достаточно
большие расходы.
При объекте налогообложения «доходы минус расходы» налоговая ставка
устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской
71
Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в
пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий
налогоплательщиков.
Исследуемая организация ООО «Спецмонтаж» зарегистрирована и ведет
деятельность в Ленинградской области, где с 2015 года установлена достаточно
низкая ставка в размере 5%
40
при УСН с объектом «доходы минус расходы».
3.2. Сравнительный анализ налоговых режимов и рекомендации по
оптимизации налогообложения
Проанализировав основные расходы исследуемой организации выполним
сравнительный анализ налоговых режимов и сформулируем рекомендации по
оптимизации налогообложения для ООО «Спецмонтаж».
Сравнительный анализ начнем с общей системы налогообложения. Под
общей системой налогообложения (ОСНО) понимают совокупность налогов.
Организации на ОСНО платят следующие налоги:
налог на прибыль организаций по ставке 20%, за исключением
немногочисленных льготных категорий налогоплательщиков;
НДС по ставке 0%, 10%, 18%;
налог на имущество организаций по ставке до 2,2%.
Таким образом рассчитаем для сравнения налоговую нагрузку
исследуемой организации ООО «Спецмонтаж», если бы компания применяла
общую систему налогообложения.
Рассмотрим налог на имущество. Правила начисления и уплаты налога на
имущество организаций закреплены в главе 30 НК РФ. Российские компании
начисляют налог на недвижимое имущество, отраженное на балансе в качестве
основных средств, то есть по дебету счета 01.
40
Закон Ленинградской области от 12.10.2009 № 78-оз (с изм. от 20.07.2015) «Об
установлении ставки налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, на территории Ленинградской области» / Официальный сайт Федеральной
налоговой службы / Режим доступа URL: https://www.nalog.ru/rn47/about_fts/docs/4472537/
(дата обращения 19.02.2018)
72
Что касается «движимых» основных средств, то они вплоть до 2013 года
также подпадали под налог. В 2013 и 2014 годах движимое имущество
освобождалось от налога при условии, что его поставили на баланс не ранее
2013 года. Начиная с 2015 года появилось дополнительное условие: движимое
имущество, отнесенное к I и II амортизационным группам, по-прежнему не
относится к облагаемым объектам.
На балансе ООО «Спецмонтаж» на 31.12.2017 числятся два кузнечных
станка. Первый приобретен и введен в эксплуатацию в 2014 году, второй – в
2016.
В 2014 году организация не платила бы налог на имущество, т.к.
движимое имущество освобождалось от налога. В 2015 и 2016 годах данные
станки признавались бы объектами налогообложения, т.к. были отнесены к
третьей амортизационной группе, но них распространялась бы льгота,
предусмотренная статьей 381 НК РФ. Таким образом, налог на имущество
платить не нужно было бы.
Теперь рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС) для
организаций на ОСНО. НДС является косвенным налогом. Косвенный налог, в
отличие от прямого, переносится на конечного потребителя.
Налоговой базой для НДС является стоимость реализуемых товаров,
работ и услуг. Налоговые ставки при НДС могут составлять 0%, 10%, 18% и
расчетные ставки (при поступлении предоплаты) в виде 10/110 или 18/118.
Налоговая база по каждой операции определяется по более ранней из
двух дат: момент отгрузки и момент оплаты (полной или частичной).
Деятельность, осуществляемая ООО «Спецмонтаж» не подпадает под
товары и услуги, не облагаемые НДС, перечисленные в статье 149 НК РФ, а
также не значится в списках, облагаемых нулевой или 10%-ной ставкой.
Следовательно, для ООО «Спецмонтаж» действует ставка НДС в размере 18%.
В таблице 15 рассчитан НДС при реализации и подсчитана сумма
налоговых вычетов на основании счетов-фактур, предъявленных
поставщиками. Разница между начисленным НДС и вычетами – это та
73
величина, которую организация должна была бы перечислить в бюджет. Если
бы вычеты превысили начисление, организация была бы вправе возместить
разницу, то есть получить деньги из бюджета, либо зачесть разницу в счет
будущих платежей.
Таблица 15
Расчет налога на добавленную стоимость для ООО «Спецмонтаж»
при использовании ОСНО
Показатели
2015 год
2016 год
2017 год
Выручка от реализации
товаров (работ, услуг),
руб.
3 748 596.00
6 483 510.00
7 427 887.00
НДС в составе выручки,
руб.
571 819.73
989 010.00
1 133 067.51
Сумма НДС, предъявленная
поставщиками, руб.
391 595.04
595 737.90
718 140.42
Сумма НДС, подлежащая
уплате в бюджет, руб.
180 224.69
393 272.10
414 927.09
Стоит отметить, что компания ООО «Спецмонтаж» могла бы получить
освобождение от уплаты НДС. Согласно ст. 145 НК РФ, от обязанностей
плательщика НДС могут быть освобождены организации и ИП, чья выручка от
реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за три предшествующих
последовательных календарных месяца не превысила в совокупности двух
миллионов рублей. Получить освобождение от НДС можно с 1-го числа любого
месяца, то есть ждать начала календарного года не нужно. Освобождение от
НДС – это право, а не обязанность.
Применяя освобождение от НДС, налогоплательщик утрачивает право на
налоговые вычеты и должен включать входной НДС, предъявленный
поставщиками, в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).
Далее рассмотрим налог на прибыль организаций.
Объектом налогообложения является прибыль, то есть разница между
доходами, полученными организацией на ОСНО, и произведенными
расходами. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли.
Существует два способа признания доходов и расходов: метод
начисления и кассовый метод. Организация вправе сама выбрать, какой из двух
методов – начисления или кассовый – она будет применять.
74
Основная ставка налога на прибыль составляет 20%. До 2017 года 2%
зачислялись в федеральный бюджет, а 18% – в региональный. В период с 2017
по 2020 год включительно 3% направляются в федеральный бюджет, 17% – в
региональный.
В таблице 16 рассчитана сумма налога на прибыль при использовании
метода начисления. Кассовый метод ООО «Спецмонтаж» в 2016 и 2017 годах
применить не могла, так как выручка от реализации превышала один миллион
рублей за квартал.
В таблице 16 также рассчитана налоговая нагрузка, если бы компания
применяла ОСНО. Видно, что ОСНО в 2015 году являлась бы довольно
затратной системой налогообложения, налоговая нагрузка при применении
этой системы в два раза превышает налоговую нагрузку при УСН с объектом
«доходы». В 2016 и 2017 годах налог на прибыль был бы равен нулю, т.к.
организация получила убыток.
Таблица 16
Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки ООО
«Спецмонтаж» при ОСНО
Показатели
2015 год
2016 год
2017 год
Доходы, определяемые в
соответствии с главой 25 НК РФ, за
вычетом НДС, руб.
3 176 776.27
5 494 500.00
6 294 819.49
Расходы, определяемые в
соответствии с главой 25 НК РФ,
руб.:
3 080 649.02
5 642 133.08
6 362 277.01
материальные расходы
1 452 587.06
2 941 789.98
3 430 005.43
расходы на оплату труда
1 384 611.02
2 202 977.66
2 363 583.82
суммы начисленной амортизации
50 025.00
100 050.00
141 110.00
прочие расходы
181 479.94
375 727.44
403 547.76
внереализационные расходы
11 946.00
21 588.00
24 030.00
Прибыль/убыток, руб.
96 127.25
-147 633.08
-67 457.52
Ставка налога на прибыль
20%
20%
20%
Налог на прибыль, руб.
19 225.45
-
-
Налоговая нагрузка при
ОСНО, с учетом НДС и налога на
прибыль
6.28%
-
-
Но стоит учесть тот факт, что организация могла бы получить
освобождение от НДС и тогда картина выглядела бы иначе. Право на
освобождение предприятие может получить не ранее, чем через 3 месяца после
75
регистрации. Если организация будет расширять свою деятельность, то доходы
компании естественно возрастут. Это приведет к потере права на освобождение
от НДС. В таком случае режим ОСНО перестанет быть выгодным, так как
налоговая нагрузка будет весьма значительной. Для ООО «Спецмонтаж»
применение общей системы налогообложения не является оптимальным
решением.
Ранее было установлено, что ООО «Спецмонтаж» применяет УСН по с
объектом налогообложения «доходы». Таким образом при проведении
сравнительного анализа различных налоговых режимов целесообразно
выполнить расчет суммы единого налога при применении УСН с объектом
«доходы минус расходы».
В таблице 17 рассчитана сумма годовых налоговых платежей за 2015,
2016, 2017 годы, если бы организация применяла УСН с объектом
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Таблица 17
Расчет суммы единого налога ООО «Спецмонтаж» при применении
УСН с объектом «доходы минус расходы»
Показатели
2015 год
2016 год
2017 год
Доходы, учитываемые при
определении объекта
налогообложения, руб.
3 707 596.00
6 524 510.00
7 427 887.00
Расходы, учитываемые при
определении объекта
налогообложения, руб.
3 919 312.00
6 182 114.00
7 110 999.00
Налоговая база (Доходы - Рас-
ходы)
- 211 716.00
342 396.00
316 888.00
Ставка налога при УСН в
Ленинградской области в
соответствующий год
7%
5%
5%
Единый налог, рассчитанный в
общем порядке, руб.
-
4 680
12 816
Минимальный налог (1% от
доходов), руб.
37 076
65 245
74 279
Единый налог, подлежащий
уплате в бюджет, руб.
37 076
65 245
74 279
Налоговая нагрузка
1.00%
1.00%
1.00%
Для сравнения: единый налог,
уплаченный организацией при
применении УСН с объектом
«доходы», руб.
111 228
195 735
222 837