7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
СОВРЕМЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ В РОССИИ .................................................. 10
1.1 Сущность и содержание системы налогообложения современного
предприятия ............................................................................................................... 10
1.2 Режимы налогообложения, используемые в России и их сравнительная
характеристика .......................................................................................................... 18
1.3 Методы определения и расчет налоговой нагрузки ........................................ 32
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИП
АТАНОВА Н. М. ....................................................................................................... 39
2.1 Общая характеристика предприятия и показателей его развития ................. 39
2.2 Характеристика системы налогообложения, используемой на
предприятии ............................................................................................................... 44
2.3 Оценка эффективности системы налогообложения предприятия ................. 52
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИП АТАНОВА Н. М. ..................................................... 58
3.1 Разработка рекомендаций по оптимизации налоговой нагрузки
предприятия ............................................................................................................... 58
3.2 Оценка эффективности разработанных рекомендаций ................................... 70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 78
8
ВВЕДЕНИЕ
В современных странах с развитой рыночной экономикой налоги носят
не только фискальный характер, но и выступают важнейшим инструментом
проведения государством социально-экономической политики. От того,
насколько правильно выстроена система налогообложения в стране, зависит не
только экономическое благополучие государства и его народа, но и эффективное
функционирование всего народного хозяйства.
Актуальность изучения основных проблем налоговой системы и
налогообложения предприятий не вызывает сомнений. В кризисные периоды
большое значение приобретает минимизация или устранение основных проблем
налогообложения в стране, которое невозможно без соблюдения баланса между
интересами граждан страны и государственного аппарата, при условии
соблюдения основных принципов налогообложения.
Проблемам налогового регулирования посвящены исследования Р.
Бланделла, P. Боаэдуй, М.П. Девере, Э.Дж. Долана, К. Хейди, Д. Уайлдасин и
других видных зарубежных ученых. В российской экономической науке
исследуемые вопросы освещены в работах B.C. Барда, В.А. Белостоцкой, А.В.
Брызгалина, И.В. Горского, Л.В. Дуканич, В.Г. Панскова, Л.П. Павловой, А.В.
Перова, А.В. Толкушкина, М.Р. Пинской, С.Д. Шаталина и др. В то же время, в
подавляющем большинстве работ, хотя и декларируется прямая зависимость
финансового состояния предприятий от внешних факторов, в том числе уровня
налогового бремени, объема и видов налогов и сборов, детально проблема
влияния системы налогообложения на финансовое состояние, остается
малоизученной. Актуальность и недостаточная проработка исследуемой
проблемы предопределили выбор темы исследования, а также определила
постановку цели и задач исследования.
Цель работы состоит в оценке эффективности системы налогообложения,
используемой в ИП Атанова Н.М. Поставленная цель реализуется в работе виде
решения следующих задач:
9
- рассмотреть теоретические аспекты налогообложения современных
предприятий в России;
- провести анализ действующей системы налогообложения ИП Атанова
Н.М.;
- разработать рекомендации по повышению эффективности системы
налогообложения ИП Атанова Н.М.
Объектом исследования в работе выступает ИП Атанова Н.М. Предметом
исследования является система налогообложения, используемая в ИП
Атанова Н.М.
Теоретической и методологической основой исследования послужили
фундаментальные концепции налогообложения и финансовой устойчивости,
представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых, программные и
прогнозные разработки ведущих отечественных экономистов по теоретическим
и практическим проблемам оптимизации налоговой нагрузки российских
предприятий таких как Бланк И.А., Бутов В.Д., Ковалев В.В., Циндяйкина М. В.
и др. Круг поставленных задач, подлежащих рассмотрению, определил
необходимость использования соответствующего инструментария, а именно:
аналитического, абстрактно-логического, экономико-статистического,
сравнительного, экономико-математического и других методов.
Информационно-эмпирической базой исследования послужили
федеральные и региональные законодательные акты, Указы Президента и
постановления Правительства Российской Федерации, методические
рекомендации по оценке финансового состояния предприятий, материалы
Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой
службы, Федеральной государственной службы статистики Российской
Федерации, а также данные Торгово-промышленной палаты.
По своей структуре работа состоит из введения, заключения, трех
разделов, списка использованных источников и приложений.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
СОВРЕМЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ В РОССИИ
1.1 Сущность и содержание системы налогообложения современного
предприятия
Основным правовым документом, регулирующим отношения,
возникающие между хозяйствующими субъектами, населением и государством
по поводу налогообложения, является Налоговый Кодекс РФ (далее НК РФ),
принятый Государственной Думой 16 июля 1998 года (часть первая) и 19 июля
2000 года (вторая часть), в актуальной редакции от 30 ноября 2017 года
1
. В
современном обществе налоги являются основной формой доходов государства.
Необходимость налогов заключается в потребности содержания
государственного аппарата и государства в целом.
Согласно статье 8 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) налоги - это
обязательные безвозмездные платежи, уплачиваемые физическими и
юридическими лицами в пользу государства
2
. Фундаментом построения
налоговой системы страны являются принципы налогообложения, т.е.
основополагающие, базовые положения, определяющие систему отношений
между людьми и государством.
В основе законодательства о налогах и сборах лежат основные принципы
налогообложения, на которых построена налоговая система РФ. В статье 3 НК
РФ закреплены основные начала законодательства о налогах и сборах:
всеобщность; равенство; нейтральность налогообложения; экономическая
обоснованность; законность; определенность; принцип удобства, а так же то, что
при наличии неясностей противоречия законодательных актов должны
трактоваться в пользу налогоплательщика
3
.
1
Налоговый кодекс Российской Федерации, часть II от 05.08.2000 г (в ред. от 05.04.2017 г. № 102-ФЗ). Собрание
законодательства РФ. 07.08.2000. № 32. ст. 3340. - Доступ из информ.-правовой системы «Консультант Плюс».
2
Там же.
3
Там же.
11
Налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы
сочетать в себе баланс интересов государства и налогоплательщиков, а так же
оказывать стимулирующее воздействие на экономику страны и хозяйствующих
субъектов. Наиважнейшей и первостепенной функцией налогов является
фискальная, так как государство нуждается в обеспечении его общественных и
государственных расходов. Налоги выполняют не только фискальную функцию,
но и стимулирующую, которая реализуется через систему льгот или
освобождение от уплаты налога
4
.
Налогообложение в стране не должно делать бедных ещё беднее, а
богатых ещё богаче, налоговая политика должна препятствовать падению уровня
жизни населения, имеющих низкие доходы, тем самым выравнивая социальную
дифференциацию населения. Анализ налоговых поступлений является
необходимой составляющей при планировании налоговой политики страны,
потому что это может помочь выявить недостатки налоговой системы и
перспективы её развития. Этот фактор особенно важен, так как бюджет РФ, в
основном, формируется за счет налоговых поступлений.
Во всех странах, в особенности в РФ, необходимость выявления проблем
налогообложения и их решения заключена в стремлении улучшения и
оздоровления налоговой системы с целью обеспечения справедливости,
эффективности, простоты и отсутствия преград к повышению экономического
роста в стране. Эффективность налогообложения в стране зависит от
соблюдения баланса интересов государства, населения и хозяйствующих
субъектов
5
.
В процессе становления рыночной экономики в РФ эволюционирует и
налоговая система государства. В процессе развития любой системы появляются
проблемы развития. Несмотря на многочисленные изменения и уточнения
налогового законодательства, в России имеется ряд нерешенных проблем.
Наиболее серьезные из них представлены в таблице 1.
4
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на плановый период 2017-2019 г. (одобрено
Правительством РФ)» // СПС Консультант-Плюс.
5
Там же.
12
Таблица 1
Основные проблемы налогообложения РФ, причины и пути их
решения
Недостаток
налогообложения
РФ
Причины Пути решения проблемы
Низкий уровень
собираемости
налогов
Неплатежеспособность
предприятий и низкий
заработок среди
населения
Снижение налогового бремени с
малого и среднего бизнеса, а так
же повышение заработных плат
государственных служащих и
муниципальных работников
Несоблюдение
налоговых
правил
предприятиями и
гражданами
Совершение многими
предприятиями
правонарушений,
связанных с неуплатой
налогов, неграмотным
оформлением налоговой
отчетности, занижением
налоговой базы и
искажением налоговой
отчетности
ФНС необходимо сотрудничать с
коммерческими банками, для
контроля потока денежных
средств на предприятиях,
которые платят налоги, а так же
модернизация и введение единой
базы данных о
налогоплательщиках, что в
значительной степени облегчит
работу налоговых органов,
повышение сумм штрафов, пени
по просроченным платежам
Неэффективная
деятельность
налоговых
органов
ФНС редко проводит
выездные налоговые
проверки, что дает
возможность и время
организациям и
предприятиям на
искажение бухгалтерской
и налоговой отчетности,
а так же на сокрытие
доходов или имущества
Повышение заработных плат
государственным служащим, что
приведет к повышению
эффективности их работы, а так
же увеличение количества
внеплановых налоговых
проверок
Неэффективная
и сложная
система льгот
Многие
налогоплательщики не
знают о том, что они
имеют право на
получение налоговой
льготы, а многие льготы
и вовсе настолько
несущественно занижают
налогооблагаемую базу,
что не могут помочь
социально-
незащищенным слоям
населения
Проведение мониторинга
эффективности налоговых льгот,
а так же установление лимитов
налоговых льгот с учетом
потребностей социально-
незащищенных
слоев общества и нуждающимся
в получении налоговых льгот
Неумышленное
искажение
налоговой или
бухгалтерской
отчетности
постоянное изменение
форм налоговой
отчетности, что
доставляет огромные
неудобства
налогоплательщику,
которые могут привести
Обо всех планируемых
изменениях налогоплательщиков
необходимо извещать до периода
их действия, а не ставить перед
уже свершившимся фактом, а так
же ФНС должна оказывать
13
к неправильному расчету
налога или
некорректному
заполнению декларации
консультационные услуги
налогоплательщикам
Нестабильность
налогового
законодательства
Часто вносятся поправки
и изменения, имеющие
обратную силу,
ликвидируются ранее
введённые привилегии,
что создаёт
дополнительный
источник риска для
инвесторов и
налогоплательщиков-
резидентов РФ
Государство должно
гарантировать соблюдение
стабильности налогов и правил
их взимания в течение
значительного периода времени.
Налоги не должны
пересматриваться чаще, чем раз
в несколько лет.
Источник: составлено автором
Проблема искажения форм налоговой отчетности или неэффективного
налогового учета связана с постоянным изменением форм налоговой отчетности
по налогу на прибыль (форма КНД 1151006), которые по данным экспертов
компании «Гарант» с 2001 года изменялись 12 раз
6
. Следует отметить и такую
проблему как существование «серой» экономики - когда субъекты не
занимаются криминальной деятельность, а просто работают без оформления, тем
самым укрывая свои доходы от государства и налогообложения. Не менее
важной проблемой является «черная» экономика, занимающаяся криминальной
деятельностью, такой как наркотики, фальсификация продукции и другие виды
преступного и незаконного в РФ бизнеса.
Проблема сокрытия доходов от государственного учета и ведение
незаконного бизнеса в РФ стоит особенно остро. Доказательствами этого служит
оценка Министерства финансов РФ, которое в проекте «Основных направлений
бюджетной политики РФ» на 2018-2020 гг. оценило объем серых зарплат в 5
трлн. рублей, что является колоссальной суммой, дающей недоимки по налогам
в бюджет РФ в размере 650 млрд. рублей.
В то же время, согласно оценкам Федеральной службы государственной
статистики величина скрытых от налогов доходов равна около 10 трлн. рублей.
6
Чайковская, Л. А. Налоговое регулирование как инструмент стратегического управления развитием
инновационного сектора экономики / Л. А. Чайковская, А. Ж. Якушев // Налоги и налогообложение. -2017. - №
1. - С. 20-27.
14
Данные были рассчитаны с помощью балансового метода (расходы
домохозяйств минус зарегистрированные доходы). Такой объём сокрытых от
налогового учета доходов наносит ущерб экономике РФ и решению этой
проблемы должно уделяться большое внимание.
Также при анализе налоговой системы страны следует учитывать уровень
жизнь населения, т.е. совокупность благосостояния народа, уровня образования,
качества медицинских услуг, уровня цен, жилищных условий, экологии,
безопасности и т.д. Согласно данным ежегодного рейтингового агентства
Legatum Institute, по итогам 2018 года рейтинг стран мира по уровню жизни
населения (по уровню благосостояния) выглядит следующим образом (табл. 2).
Таблица 2
Рейтинг стран мира по уровню жизни населения в 2018 году
Место
Страна
1
Норвегия
2
Швейцария
3
Канада
4
Швеция
5
Новая Зеландия
…
…
14
Германия
…
…
90
Россия
Таким образом, из таблицы 2 отчетливо видно, что Россия находится на
90 месте, что говорит о том, что РФ не самая привлекательная для жизни страна,
несмотря на то, что экономический потенциал РФ огромен
7
. Вследствие этого,
государство было вынуждено обратить внимание на налоговую систему страны
и задуматься о возможных путях её реформирования или изменения.
В период с 1992 по 2001 год в России была прогрессивная шкала
налогообложения, которая была отменена из-за необходимости сбора большего
количества налогов. В последний год, перед введением плоской шкалы
7
Хронология действия форм налоговой отчетности Система ГАРАНТ [Электронный ресурс]. Режим доступа:
http://base.garant.ru/5261400/#ixzz4TJM62BCW
, свободный.
15
налогообложения, а именно за 2000 год, доходы федерального бюджета от
налогов составили 964,782 млрд. рублей. После введения плоской шкалы
налогообложения в 2001 году, доходы бюджета от налогов составили 1460,398
млрд. рублей, что на 51% больше чем за 2000 год. В России доля налогов в
доходах бюджета 2000 г. составляла более 80%, а в 2001г. - около 93%
8
.Таким
образом, цель государства, которая заключалась в повышении собираемости
налогов, была достигнута.
На данный момент налоговая система РФ построена на основе плоской
шкалы налогообложения, но недавно в Государственную Думу был внесен
законопроект № 1148107-6 «О внесении изменений в главу 23 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации» (в части введения прогрессивной
шкалы налогообложения по НДФЛ)». Законопроект внесен депутатами
Государственной Думы А.Н. Диденко, Я.Е. Ниловым, А.А. Ищенко. Данные,
находящегося на рассмотрении в Государственной Думе законопроекта,
отражены в таблице 3.
Таблица 3
Размеры налоговых ставок, предлагаемые в проекте
реформирования НДФЛ
Размер налогооблагаемого
совокупного годового дохода
Налоговая ставка
До 180 000 руб.
0%
От 180 001 руб. до 2 400 тыс. руб.
13% с суммы, превышающей 180 тыс.
руб.
От 2 400 001 руб. до 100 000 тыс.
руб.
288,6 тыс. руб. + 30% с суммы,
превышающей 2 400 тыс. руб.
От 100 000 001 руб. и выше
29 568,6 тыс. руб. + 70% с суммы,
превышающей 100 000 тыс. руб.
Таким образом, находящийся на рассмотрении вышеуказанный
законопроект был внесен с целью снижения налоговой нагрузки на бедные слои
населения, а именно освободить от уплаты НДФЛ тех работающих, чей годовой
доход меньше 180 тыс. рублей. Несмотря на то, что прогрессивная шкала
налогообложения является наиболее справедливой, в отношении людей с
8
Брянцева, Л. В. Основные проблемы выбора эффективной системы налогообложения как средство
обеспеченности бюджета доходами / Л. В. Брянцева, Т. А. Еловацкая, А. С. Оробинский // Налоги и
налогообложение. - 2018. - № 4. - С. 51-61.
16
различным уровнем доходов, в РФ эффективность применения подобной
практики сомнительна, так как наиболее обеспеченные люди имеют большие
возможности для ухода от налогов, и большое желание не отдавать часть своего
большого дохода государству, и начнут искать схемы сокрытия своих доходов,
что в значительной степени снизит поступления в казну государства
НДФЛ. В РФ больше бедного населения, чем богатого, таким образом,
возможно, что значительная доля налоговых поступ7лений вначале сократится.
Эксперты полагают, что будущие реформы налоговой системы РФ
должны быть направлены на решение следующих задач:
1. Введение системы налогового стимулирования инновационной
деятельности и поддержка модернизации производства с целью повышения
производительности;
2. Введение системы налогового стимулирования и развития
человеческого капитала, через налоговые льготы по НДФЛ;
3. Запрещение органам налоговой инспекции выдачи лицензий
предприятиям, имеющих долг перед бюджетом, с целью увеличения
собираемости налогов и недоимок по ним;
4. Проведение мониторинга эффективности налоговых льгот;
5. Повышение количества выездных налоговых проверок, особенно
внеплановых;
6. Развитие мер для достижения оптимального соотношения между
стимулирующей и фискальной ролью налогов;
7. Создание системы максимального учета при налогообложении
реальных издержек хозяйствующих субъектов, связанных с их
производственной деятельностью;
8. Введение льгот по налогу на прибыль организаций для новых
производств;
9. Снижение налоговой нагрузки для вновь создаваемых предприятий
промышленности;