67
Таким образом, можно отметить, что на данный момент
функционирование ИП Атанова Н.М. связано с высокими затратами ведения
бизнеса, основная доля которых приходится на налоговые обязательства,
имеющее сложную структуру и методологию, что, в свою очередь, требует
формирования адекватной налоговой политики со стороны государства и
налогового планирования со стороны ИП Атанова Н.М. При анализе величины
налоговой нагрузки, приходящуюся на предприятие, становится очевидной
необходимость эффективной организации учета и планирования налоговых
платежей предприятия.
Сократить налоговую нагрузку предприятие могло бы за счет перехода на
упрощенную систему налогообложения. Для этого в ИП Атанова Н.М.
соблюдены все условия и предприятие могло использовать упрощенную систему
налогообложения еще в 2016 г. Рассмотрим действия, которые должен
предпринять налогоплательщик для того, чтобы перейти на упрощенную
систему.
В соответствии с п. 1 ст. 346.13, Налогового Кодекса РФ предприятия,
желающие перейти на упрощенную систему налогообложения, должны подать
соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации
(месту жительства) в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего
году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему
налогообложения. Значит ИП Атанова Н.М. в 2019 г. уже не сможет перейти на
УСНО, но может ее использовать начиная с 2019 г., подав до 30 ноября 2019 г.
соответствующее заявление. В заявлении ИП Атанова Н.М. должно указать
размер доходов за 9 месяцев текущего года (2019 г.) и сообщить о выборе объекта
налогообложения – «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину
расходов».
Если налогоплательщик передумал и изменил свое решение после подачи
заявления о переходе, то ему следует уведомить налоговый орган об этом факте
не позднее 20 декабря года подачи заявления (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Объект
налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение налогового
68
периода. Поэтому изменить объект налогообложения можно будет только в
следующем году.
Налоговым Кодексом РФ не предусмотрена выдача налогоплательщику
патента или иного свидетельства на право применения упрощенной системы
налогообложения. Следовательно, можно сделать вывод о том, что переход на
упрощенную систему фактически осуществляется в уведомительном, а не в
разрешительном порядке.
Предположим, что показатели ИП Атанова Н.М. удовлетворяют всем
выше рассмотренным условиям и данная организация решила перейти на
упрощенную систему налогообложения. Для того, чтобы принять верное
управленческое решение о выборе объекта налогообложения, необходимо
проанализировать результаты деятельности организации, в противном случае
неверно выбранный объект налогообложения может привести к потерям
внушительных сумм.
В случае, если объектом налогообложения признаются доходы, налоговая
ставка устанавливается в размере 6%, если же объектом являются доходы,
уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка составит 15%.
Рассмотрим на примере ИП Атанова Н.М. (таблица 13).
Таблица 13
Разница, в сумме налога при упрощенной системе
налогообложения, исходя из различных объектов
налогообложения (на примере ИП Атанова Н.М., 2018 г.)
Показатель
Объект
налого-
обложения
«доходы -
расходы»
Объект
налого-
обложения
«доходы»
Откло-
нение
Доходы, тыс. руб.
227091
227091
х
Расходы, тыс. руб.
149092
-
х
Налогооблагаемая база, тыс.
руб.
77999
227091
х
Ставка налога, %
15
6
х
Сумма налога к уплате, тыс.
руб.
11700
13625
1925
Источник: Составлено и рассчитано автором
69
При выборе объекта налогообложения «доходы», налогооблагаемая база
согласно данным 2018 г. будет равна 227 091 руб., а величина налога при УСНО
составит 13625 руб., т.е. 6% от 227091 тыс. руб. Расходы в данном случае не
учитываем. Если же организация выбрала объектом налогообложения «доходы,
уменьшенные на величину расходов», то единый налог будет равен 11700 руб.,
т.е. 15% от 77999 руб. (227091 руб. - 149092 тыс. руб.).
Из приведенного примера видно, что сумма налога к уплате получилась
ощутимо разная, и выгоднее ИП Атанова Н.М. платить единый налог при УСНО
по ставке 15% с объектом налогообложения «доходы-расходы». Это объясняется
тем, что документально подтвержденные расходы организации составляют
значительную сумму. Доля расходов от доходов составила 65,6 %, поэтому
применять ставку 6% в данном случае нецелесообразно.
Причинами возврата к общему режиму от упрощенной системы
налогообложения могут быть добровольные и принудительные. ИП Атанова
Н.М. сможет обратно вернуться к общему режиму налогообложения, но уже в
начале нового налогового периода. Для этого главный бухгалтер ИП Атанова
Н.М. должен будет не позднее 15 января года, в котором планируется
использовать общий режим налогообложения уведомить налоговый орган о
смене режима налогообложения.
Проведенный анализ показал, что переход ИП Атанова Н.М. на
упрощенную систему налогообложения позволяет:
- заменить часть налогов, уплачиваемых в бюджет, единым налогом. Это
поможет значительно сэкономить на налогах, не нарушая действующее
налоговое законодательство;
- по итогам налогового периода, предоставлять в налоговый орган только
одну декларацию;
- самостоятельно решать как вести бухгалтерию и предоставлять в
налоговую инспекцию только годовую бухгалтерскую отчетность.
Важная положительная характеристика перехода ИП Атанова Н.М. к
УСНО также заключается и в том, что она может применяться предприятием
70
добровольно. Упрощенная система налогообложения распространяется на всю
предпринимательскую деятельность организации, тем самым полностью
заменяет собой общий режим, который в настоящее время используется в ИП
Атанова Н.М.
Таким образом, переход ИП Атанова Н.М. на упрощенную систему
налогообложения является для предприятия одним из способов оптимизации
налогообложения в том случае, если налогоплательщик не собирается
существенно расширять свой бизнес, увеличивать производственный и торговый
потенциал.
3.2 Оценка эффективности разработанных рекомендаций
Рассмотрим эффект от перехода ИП Атанова Н.М. на УСНО. Рассмотрим
в таблице 14 сумму налога, рассчитанную исходя из выбранного режима, и
сравним полученные результаты.
Таблица 14
Сумма налога к уплате ИП Атанова Н.М. за 2019 г., тыс. руб.
Показатель, тыс. руб.
Общий
режим
налого-
обложения
Упрощенная
система
налогообложен
ия
Выручка от реализации продукции,
товаров, работ, услуг в том числе
227091 227091
НДС («исходящий»)
21459
21459
Расходы на оплату труда
65938,82
65938,82
Страховые взносы во внебюджетные
фонды
19781,6 19781,6
Прочие расходы
6839
6839
Налог на имущество
80
-
«Входящий» НДС
2224
2224
Итого расходов
116321
94783
НДС к уплате в бюджет
19235
19235
Налогооблагаемая база по налогу на
прибыль/ по упрощённому налогу
15700 77999
Сумма налог на прибыль/ упрощенного
налога
3299 11700
Сумма налогов и взносов к уплате
119621
11153
Источник: Составлено и рассчитано автором
71
За объект налогообложения при УСНО возьмем доходы, уменьшенные на
величину расходов. Исходя из рассчитанных показателей (таблица 14), следует,
что при общей системе налогообложения сумма налогов и взносов составит
95233 руб., а при упрощенной системе налогообложения – 50022 руб.
Следовательно, можно сделать вывод, что экономическая выгода от нахождения
ИП Атанова Н.М. на упрощенной системе налогообложения составит 45211 руб.
Таким образом, для ИП Атанова Н.М. был произведен выбор
оптимальной системы налогообложения. В настоящее время в ИП Атанова Н.М.
выполняются все условия, необходимые для перехода предприятия на
упрощенную систему налогообложения. Однако необходимо выбрать наиболее
подходящий объект налогообложения. В случае, если объектом
налогообложения признаются доходы, налоговая ставка устанавливается в
размере 6%, если же объектом являются доходы, уменьшенные на величину
расходов, то налоговая ставка составит 15%.
В работе были проведены расчеты по разнице в сумме налога исходя из
выбранной налоговой ставки, которые показали, что сумма налога к уплате
получилась ощутимо разная, и выгоднее ИП Атанова Н.М. платить единый налог
при УСНО по ставке 15% с объектом налогообложения «доходы-расходы». Это
объясняется тем, что документально подтвержденные расходы организации
составляют значительную сумму. Доля расходов от доходов составила 65,6%,
поэтому применять ставку 6% в данном случае нецелесообразно.
В результате исследования налогообложения ИП Атанова Н.М. можно
выявить ряд типичных проблем, с которыми сталкивается малый бизнес в
современной российской экономике. К данным проблемам относятся:
- недостаточная финансовая и материально-техническая ресурсная
обеспеченность малого предпринимательства;
- несовершенство действующего законодательства, особенно,
налогового;
- сложности доступа к необходимой информации;
- экономическая нестабильность в стране;
72
- высокие ставки по кредитам;
- нехватка квалифицированных кадров.
Помимо вышеперечисленных проблем, российские предприятия малого
бизнеса сталкиваются также с рядом проблем в сфере налогообложения, которые
актуальны не только для России, но и для многих стран. В частности, в настоящее
время можно отметить следующие основные недостатки действующей системы
налогообложения предприятий малого бизнеса:
− сложность и запутанность современной системы налогообложения;
− высокий уровень налогового бремени;
− нестабильность налогового законодательства.
Сложность и запутанность действующей системы налогообложения
выражается, прежде всего в том, что фактически наблюдается на соблюдение
нормы пункта 6 статьи 3 НК РФ, которая предполагает, что каждый должен
точно знать в каком порядке и какие налоги он должен платить. В то ж время, в
современных условиях предприниматели должны либо обладать
профессиональными знаниями в области учета и налогообложения или нанимать
на работу специалистов.
Подводя итог данной главе следует отметить следующее. Анализ
величины налоговой нагрузки, приходящейся на предприятие показал
необходимость повышения эффективности организации учета и планирования
налоговых платежей предприятия. В рамках данной работы сократить налоговую
нагрузку предприятия предлагается за счет перехода на упрощенную систему
налогообложения. Для этого в ИП Атанова Н.М. соблюдены все условия и
предприятие могло бы использовать упрощенную систему налогообложения еще
в 2016 г. Сумма налога к уплате получилась бы ощутимо разная, и выгоднее ИП
Атанова Н.М. платить единый налог при УСНО по ставке 15% с объектом
налогообложения «доходы-расходы».
В результате исследования налогообложения ИП Атанова Н.М. также
был выявлен ряд типичных проблем, с которыми сталкивается малый бизнес в
современной российской экономике. К данным проблемам относятся:
73
− недостаточная финансовая и материально-техническая ресурсная
обеспеченность малого предпринимательства;
− несовершенство действующего законодательства, особенно,
налогового;
− сложности доступа к необходимой информации;
− экономическая нестабильность в стране;
− высокие ставки по кредитам;
− нехватка квалифицированных кадров.
На данные проблемы руководителю предприятия следует обратить
первостепенное внимание. Это позволит повысить эффективность деятельности
всего предприятия и увеличит размер прибыли, остающейся в его распоряжении.
74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основании проведенного исследования были сделаны следующие
выводы. Налог - это экономическая категория, выражающая совокупность
отношений между государством, хозяйствующими субъектами и членами
общества по поводу безэквивалентного изъятия и присвоения части доходов
государством на законных основаниях для осуществления своих функций.
Налоги, независимо от формы, являются принудительно и безвозвратно
изымаемой из национального дохода. Налоги весьма разнообразны по видам и
образуют довольно разветвленную совокупность. Попытки унифицировать
налоги, уменьшить количество их видов пока не имели успеха наиболее высокий
уровень налоговой нагрузки характерен для государств с социально
ориентированной моделью рыночной экономики.
Налоговая система, являясь составной частью экономики России, имеет
сложную структуру, но при этом её элементы все более тесно переплетаются,
размывая четкие границы. В ближайшей перспективе работа по ее
совершенствованию должна быть направлена на гармонизацию отношений в
налоговой сфере. Необходимо также отметить, что государственная политика
России должна быть направлена на то, чтобы использовать инструменты
налоговой системы таким образом, чтобы улучшать благосостояние народа и
обеспечить стабильный рост национальной экономики.
ИП Атанова Н.М. - это коммерческая организация. Основной вид
деятельности: 96.02 Предоставление услуг парикмахерскими и салонами
красоты. ИП Атанова Н.М. представлен сетью салонов красоты.
За исследуемый период ИП Атанова Н.М. показало незначительное
развитие. На протяжении всего исследуемого периода наблюдается планомерное
улучшение показателей развития предприятия и эффективности его
деятельности. При этом показатели финансово-хозяйственной деятельности в
2018 г. значительно снизились по сравнению с 2017 г. Основной проблемой в
деятельности предприятия является снижение прибыли, которая в современных
75
экономических условиях является одним из основных источников развития
деятельности предприятия. На снижение прибыли предприятия, в том числе,
влияют и уплачиваемые предприятием налоги.
ИП Атанова Н.М. использует общую систему налогообложения.
Налоговая отчетность ИП Атанова Н.М. представляется в налоговую инспекцию
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту регистрации
организации. Источниками формирования показателей налоговой отчетности
являются данные налогового и бухгалтерского учета. Среднесписочная
численность персонала в ИП Атанова Н.М. по итогам 2018 г. составляет 58 чел.,
выручка предприятия по данным отчета о финансовых результатах за
предшествующий календарный период (2017 г.) не превышает 400 млн. руб.,
юридические лица в образовании уставного капитала предприятия не участвуют,
таким образом, в 2016-2018 гг. выполнялись критерии отнесения предприятия к
субъектам малого бизнеса. Однако, предприятие не пользовалось льготной
системой налогообложения.
Система налогового планирования ИП Атанова Н.М. состоит из
нескольких этапов, условно выделенных в два блока. Первый блок -
организационные этапы налогового планирования. Вторым блоком этапов
налогового планирования ИП Атанова Н.М. являются текущие мероприятия,
направленные на создание оптимальной и максимально выгодной для
экономического субъекта системы налогового учета. Для достижения
максимального эффекта применяемой налоговой политики и рационального
использования финансовых ресурсов ИП Атанова Н.М. старается производить
уплату налогов в последний день, установленный в соответствии со сроками
уплаты налогов (с учетом выходных дней). Данные обстоятельства учитываются
при разработке и реализации мероприятий в рамках системы налогового
планирования.
Эффективность налогового планирования в ИП Атанова Н.М. была
оценена с помощью анализа налоговой нагрузки предприятия. На основании
проведенного исследования был сделан вывод, что у ИП Атанова Н.М. высокая
76
налоговая нагрузка, которая приводит к значительному снижению прибыли,
остающийся в распоряжении предприятия, а, следовательно, и сокращению
собственного капитала. Однако, предприятие не стремится снижать налоговую
нагрузку на что указывает факт неиспользования на предприятии льгот по
налогообложению, предоставляемых малым предприятиям. Исчисление
показателя налогового порога свидетельствует о реальном влиянии налоговых
платежей на каждый источник уплаты: доходы физического лица (НДФЛ),
доходы потребителей (НДС) и доходы организации (себестоимость и прибыль).
На данный момент функционирование ИП Атанова Н.М. связано с
высокими затратами ведения бизнеса, основная доля которых приходится на
налоговые обязательства, имеющее сложную структуру и методологию, что, в
свою очередь, требует формирования адекватной налоговой политики со
стороны государства и налогового планирования со стороны ИП Атанова Н.М..
При анализе величины налоговой нагрузки, приходящуюся на предприятие,
становится очевидной необходимость эффективной организации учета и
планирования налоговых платежей предприятия.
Сократить налоговую нагрузку предприятие могло бы за счет перехода на
упрощенную систему налогообложения. Для этого в ИП Атанова Н.М.
соблюдены все условия и предприятие могло использовать упрощенную систему
налогообложения еще в 2016 г. Сумма налога к уплате получилась бы ощутимо
разная, и выгоднее ИП Атанова Н.М. платить единый налог при УСНО по ставке
15% с объектом налогообложения «доходы-расходы». Это объясняется тем, что
документально подтвержденные расходы организации составляют
значительную сумму. Доля расходов от доходов составила 65 %, поэтому
применять ставку 6% в данном случае нецелесообразно.
В результате исследования налогообложения ИП Атанова Н.М. был
выявлен ряд типичных проблем, с которыми сталкивается малый бизнес в
современной российской экономике. К данным проблемам относятся:
− недостаточная финансовая и материально-техническая ресурсная
обеспеченность малого предпринимательства;