17
10. Расширение перечня видов деятельности, в отношении которых может
применяться патентная система налогообложения, с целью стимулирования
развития малого предпринимательства;
11. Распространение права на применение 2-летних "налоговых каникул"
по упрощенной системе налогообложения и патентной системе
налогообложения на деятельность в сфере бытовых услуг;
12. Стимулирование принципа добровольности при уплате налогов,
неотъемлемой частью которого является своевременное информирование
налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства;
13. Широкое оказание консультационных услуг при исчислении и уплате
налогов;
14. Ускорение внедрения информационных технологий в налоговую
систему и формирование единого центра обработки данных о
налогоплательщиках с информацией не только от самого налогоплательщика, но
и из государственных и негосударственных структур;
15. Снижение административных барьеров и упрощение процесса
регистрации, получения лицензии и разрешений.
Налоговое стимулирование поможет вывести часть предпринимателей из
серого бизнеса в официальный и создаст ситуацию, при которой будет проще
заниматься официальным бизнесом, чем серыми схемами. Таким образом,
направление совершенствования налоговой системы и повышение
эффективности системы налогов и сборов в РФ должно носить комплексный
характер и затрагивать не только основы законодательства, но и область
налогового администрирования. Главной задачей на современном этапе является
повышение уровня жизни населения, а не повышение уровня собираемости
налогов, которое определено основой налоговой политики РФ в прошедших
2017-2018 гг. и в текущем 2019 г. и одобрено Правительством РФ
9
.
9
Сайт ФНС РФ [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm, свободный.
18
1.2 Режимы налогообложения, используемые в России и их сравнительная
характеристика
Любая налоговая система представляет определенный порядок взимания
налогов с налогоплательщиков. Режим налогообложения – это установленная
налоговым законодательством форма ведения налогового учета. В РФ
существует несколько режимов налогообложения
10
. На данный момент в
Российской Федерации Налоговым Кодексом законодательно закреплены
следующие режимы налогообложения: общая система налогообложения и 4
специальных режима: упрощённая система налогообложения, патентная система
налогообложения, единый налог на вменённый доход и единый
сельскохозяйственный налог.
Общая система налогообложения (далее – ОСН) автоматически
присваивается индивидуальному предпринимателю или организации при
постановке на учёт в налоговой инспекции, если налогоплательщик не подал
заявление о переходе на иной специальный режим. Данный режим на старте
бизнеса часто невыгоден, однако в дальнейшем он поможет понять, какой режим
стоит выбрать и сделать оптимальным для конкретной деятельности.
Предприятия на ОСНО вносят такие налоговые платежи:
- Налог на прибыль предприятия по ставке 20% (исключением выступают
только налогоплательщики, имеющие определенные льготы);
- НДС по ставкам 0%, 10%, 18%;
- налог на собственность компаний в размере до 2,2%.
Частные предприниматели, работающие на ОСНО, вносят:
- налог на прибыль физлиц в размере 13%. Если в году, за который
предоставляется отчетность, предприниматель был гражданином РФ
- НДС по ставкам 0%, 10%, 18%;
- налог на собственность физлиц по ставке до 2%.
10
Небавская Т.В. Особенности бухгалтерского учёта в субъектах малого предпринимательства [Текст] / Т.В.
Небавская // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. - 2017. - № 1 (11). - С. 198-
201.
19
Стоит заметить, что в июле 2019 г. Депутаты поддержали в первом чтении
поправки в Налоговый кодекс, предусматривающие повышение в 2020 году
ставки налога на добавленную стоимость (НДС) с 18 до 20%. Это позволит
принести бюджету дополнительно 620 млрд руб. в год. Вместе с тем сохранятся
льготы по НДС на социально значимые товары и услуги (ставка 10% на
продовольствие, детские и медицинские товары, а также ставки на внутренние
воздушные перевозки).
Отказ от применения ОСНО допускается на базе таких оснований:
1. Налогоплательщик с момента регистрации не соответствует
требованиям и нормам, которые предполагаются для льготного налогового
режима, или впоследствии перестал соответствовать данным критериям;
2. Предприниматель должен вносить НДС в бюджет;
3. Налогоплательщик входит в перечень льготников по подоходному
налогу. К примеру, медицинские и образовательные учреждения.
4. Неосведомленность о существовании прочих режимов
налогообложения: УСН, ЕНВД, ЕСХН и ПСН
В основном НДС выступает ключевым основанием, по которому
выбирается общий режим или субъекты отказываются от нее. К расчету НДС
необходимо подходить чрезвычайно ответственно, своевременно сдавать
отчетность в налоговую инспекцию. По этой причине, если субъект не
занимается оптовой реализацией и среди покупателей нет больших компаний,
тогда стоит обратить внимание на специальные режимы.
Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым кодексом
РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК и иными
актами законодательства о налогах и сборах (ч.1. ст. 18 НК РФ). При этом
установление и введение в действие специальных налоговых режимов
неравнозначно установлению и введению в действие новых налогов и сборов.
Случаи и порядок введения специальных налоговых режимов определяются
актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок
20
определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности
по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 НК РФ.
К их числу относятся:
- система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
- упрощенная система налогообложения;
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности;
- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции;
- патентная система налогообложения.
Упрощенная система налогообложения (УСН) - это специальный режим
налогообложения, при котором ИП или юрлицо освобождается от уплаты
налогов на прибыль и имущество, НДФЛ и НДС (кроме импортного). Компания
на УСН платит лишь один налог. Необходимо только выбрать один из двух
вариантов процентной ставки: 6 % от доходов или 5–15 % от разницы между
доходами и расходами (ставка зависит от региона и вида деятельности).
Элементы налогообложения единого налога при упрощенной системе
показаны на рисунке 1.
Источник: Составлено автором на основе Налогового Кодекса РФ
Рисунок 1. Элементы налогообложения единого налога при
упрощенной системе
Единый налог при упрощенной системе
Налоговая база
Налоговая ставка
Срок подачи декларации
Сроки уплаты
Денежное
выражение
доходов или
доходов,
уменьшенных
на величину
расходов
При объекте налогообложения
доходы -6%.
При объекте налогообложения
доходы минус расходы – 15%.
Сумма минимального налога
исчисляется за налоговый период в
размере 1% налоговой базы, которой
являются доходы,
определяемые в
соответствии со ст. 346.15 НК РФ
Не позднее 31
марта, а
индивидуальные
предприниматели
- не позднее 30
апреля года,
следующего за
истекшим
налоговым
периодом
Не позднее 31
марта, а
индивидуальные
предприниматели
- не позднее 30
апреля года,
следующего за
истекшим
налоговым
периодом
21
Следует отметить, что налогоплательщики освобождаются от уплаты
данных налогов и на всех других специальных режимах. Существует целый ряд
ограничений, не позволяющих налогоплательщикам перейти на упрощённую
систему налогообложения. Все они перечислены в п.3 ст.346.12 НК РФ. В
основном эти ограничения касаются видов деятельности организации,
среднесписочной численности (не более 100 сотрудников), дохода (не более 60
миллионов рублей в год) и остаточной стоимости основных средств (не более
100 миллионов рублей)
11
.
Порядок определения величины налоговой базы УСН регламентируется
НК РФ. Для субъектов предпринимательства, перешедших на упрощенный
спецрежим, базой налогообложения является денежная оценка объекта УСН. В
роли объекта может выступать совокупность полученных за весь налоговый
период доходов или размер доходов, уменьшенный на расходы (ст. 346.18 НК
РФ). Рассмотрим подробнее расчет налоговой базы при разных объектах
налогообложения.
1. Налоговая база УСН с объектом «доходы»
При обложении налогом доходов, понесенные затраты не принимаются в
расчет. На налоговую базу влияет только размер признанных поступлений:
- доходы, полученные от реализации (ст. 249 НК РФ);
- внереализационные доходные поступления (ст. 250 НК РФ).
В составе доходов, признанных по результатам операций реализации,
значится выручка по проданным изделиям (перепродаваемых или
изготовленных предприятием), оказанным услугам или выполненным работам.
К этой группе относят поступления от реализации имущественных прав.
Выручка учитывается в вычислениях независимо от формы расчетов по
договорам с контрагентами (денежная или безденежная).
Не входят в состав налоговой базы такие группы доходов (п. 1.1 ст. 346.15
НК РФ):
11
Действующие в РФ налоги и сборы [Электронный ресурс]: Федеральная налоговая служба - Режим доступа:
https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/
22
− указанные в ст. 251 НК РФ;
− поступления, подлежащие обложению налогом на прибыль (операции
с привлечением ценных бумаг, получение дивидендов);
− доходы, которые поступили в пользу ИП-«упрощенца» и подлежат
обложению НДФЛ (если размер ставки равен 9 и 35%);
− доходы ТСЖ, управляющих компаний, НКО садоводческого,
огороднического или дачного типа, потребительских кооперативов
(специализированных).
Нельзя принимать в расчет поступившие денежные средства по сделке,
которая в итоге признана несостоявшейся. Эти авансовые суммы исключаются
из налоговой базы с привязкой ко времени фактического возврата средств. Хотя
налоговая база при УСН «доходы» на расходы не уменьшается, часть их может
снизить сумму рассчитанного налога.
2. Налоговая база УСН «доходы минус расходы».
Для предпринимателей, использующих объект УСН «доходы минус
расходы», признание доходных поступлений осуществляется также, как для
субъектов хозяйствования с объектом налогообложения «доходы». При этом
показатель полученных средств разрешается уменьшать на ограниченный
перечень расходов.
Список издержек регулируется законодательством и является закрытым.
Затраты, влияющие на показатель налоговой базы, приведены в ст. 346.16 НК
РФ:
− траты, направленные на покупку или изготовление объектов
основных средств;
− ресурсы, предназначенные для модернизации, реконструкции,
перевооружения технических линий, ремонт оборудования и других основных
средств (включая арендуемые активы);
− затраты по приобретению НМА;
− платежи, произведенные по действующим договорам лизинга и
аренды;
23
− материальные издержки;
− средства, выделяемые на оплату труда персонала;
− суммы выплаченных социальных пособий по больничным листам;
− размер перечисленных страховых взносов;
− НДС по оплаченной продукции;
− проценты по кредитам и вознаграждения по их обслуживанию;
− затраты, напрямую связанные с устранением пожароопасных
факторов;
− осуществленные таможенные платежи по операциям импорта;
− содержание служебного автопарка;
− издержки по командировкам;
− оплата нотариальных услуг, бухгалтерских и консультационных;
− затраты на проведение аудита,
− оплата за товары, предназначенные для перепродажи.
К учитываемым в налоговой базе издержкам относятся расходы,
обусловленные необходимостью публикации отчетности. Налогооблагаемую
сумму разрешается уменьшить на величину истраченных средств на канцтовары,
услуги по обеспечению связью. Реклама, освоение новых производственных
возможностей и уплаченные налоговые обязательства со сборами – тоже
образуют налоговую базу по УСН. Признанию подлежат издержки по
гарантийному обслуживанию, комиссионным и агентским вознаграждениям,
судебным сборам. Налоговая база УСН с учетом расходов может быть
сформирована только при условии, что затраты являются экономически
обоснованными и документально подтвержденными.
Признание доходов и расходов для правильного выведения налоговой
базы УСН осуществляется кассовым методом (п.п. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ):
доходы признаются на дату поступления денег/имущества, а расходы после
фактической оплаты. Все доходные поступления и затраты систематизируются
и суммируются. Итоги выводятся накопительно с первого дня налогового
24
периода, т.е. с начала года. Если платежи были получены в иностранной валюте,
их сумма переводится в рублевый эквивалент. Для этой цели применяется
официальный курс, установленный на дату получения дохода (публикуется на
сайте ЦБ РФ). При натуральной форме расчетов стоимость
12
.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – специальный налоговый
режим для определенных видов деятельности, которые определяются согласно
ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации. ЕНВД может
применяться в конкретном регионе по решению местных властей в отношении
указанных в НК видов предпринимательской деятельности. Это, например,
оказание бытовых услуг, грузоперевозка, пассажироперевозка, розничная
торговля и др. При ЕНВД налог взимается с вмененного (предполагаемого)
дохода, таким образом, реальная выручка не влияет на эту сумму. Элементы
налогообложения единого налога на вмененный доход показаны на рис.2.
Источник: Составлено автором на основе Налогового Кодекса РФ
Рисунок 2. Элементы налогообложения единого налога на
вмененный доход
При данной системе налогообложения объектом признается не
фактический доход налогоплательщика, а именно вмененный доход. Налоговая
база рассчитывается по формуле (1):
НБ = БД * K1 * К2 * ФП * КД1 / КД (1)
12
Специальные налоговые режимы [Текст]: Учебное пособие / Н.П. Лазарева, А.В. Каминский, С.Е.Усова. -
Хабаровск: Изд-во ТОГУ, 2017. – с.27.
Единый налог на вмененный налог
Налоговая база
Налоговая ставка
Сроки подачи
декларации
Сроки уплаты
Величина
вмененного дохода
15% величины
вмененного
дохода
Не позднее 20-го числа
первого месяца следующего
налогового периода
Не позднее 25-го числа
первого месяца следующего
налогового периода
25
где НБ - налоговая база для расчета ЕНВД;
БД - базовая доходность, устанавливаемая Налоговым кодексом РФ на
основе множества факторов, как предполагаемые доход с одной единицы
физического показателя;
K1 - коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на каждый год Приказами
Минэкономразвития России;
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, который
устанавливается уполномоченными органами муниципальных образований на
основе множества факторов;
ФП - физический показатель для расчета ЕНВД;
КД1 - фактическое количество дней осуществления
предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика
ЕНВД;
КД - количество календарных дней в месяце.
Рассмотрим каждую составляющую формулы расчета налоговой базы по
ЕНВД. Базовая доходность устанавливается НК РФ на каждый вид деятельности,
относящийся к ЕНВД. Является неизменной величиной дохода на одну единицу
физического показателя. К примеру, базовая доходность для бытовых услуг и
ветеринарных - 7500 руб. за каждого наемного работника, а для услуг по
ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств -
12000 руб. за каждого наемного работника. Физический показатель установлен
аналогично по каждому виду деятельности. Для оказания автотранспортных
услуг по перевозке грузов - это количество автотранспортных средств,
непосредственно задействованных в самой перевозке, для розничной торговли и
услуг общественного питания - используемая в предпринимательской
деятельности, облагаемой ЕНВД, площадь в квадратных метрах. При изменении
физического показателя в течении налогового периода, изменение учитывается
с первого числа месяца, в котором оно произошло.
26
Базовая доходность, учитывая её неизменность, в современной
экономической обстановке должна корректироваться в первую очередь на
коэффициент дефлятор К1, определяемый ежегодно Приказом Минэконом
развития РФ. Он устанавливается на каждый год и учитывает изменения цен на
потребительские товары, работы, услуги, то есть учитывает инфляционные
процессы в Российской Федерации. В 2018 году К1 остался на уровне 2017 года
и составил 1,798.
Ниже приведена динамика коэффициентов К1 для расчета ЕНВД, начиная
с 2003 г, где отражено его постепенное увеличение (рис. 3).
1,133
1,104
1,132
1,096
1,081
1,148
1,295
1,372
1,4942
1,569
1,672
1,798
1,798
1,798
1
1,1
1,2
1,3
1,4
1,5
1,6
1,7
1,8
1,9
2004 2005
2006 2007
2008 2009
2010 2011
2012 2013
2014 2015 2016 2017
Источник: Составлено автором на основе Действующие в РФ налоги и сборы [Электронный
ресурс]: Федеральная налоговая служба - Режим доступа:
https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/
Рисунок 3. Значение коэффициента - дефлятора К1 для расчета
ЕНВД
К примеру, в 2004 году коэффициент составил 1. В 2010 году вырос до
1,295
13
. В 2013 году коэффициент стал равен 1,569
14
. В 2016-2018 гг.
13
Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2010 год: приказ Минэкономразвития РФ от 13.11.2009 № 465
// СПС Консультант Плюс.
14
Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год: приказ Минэкономразвития РФ от 07.10.2013 № 652
// СПС Консультант Плюс.