47
прибыли до налогообложения. Для понятия механизма отражения расчетов по
налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета приведем пример расчета
текущего налога на прибыль ИП Атанова Н.М. в 2018 г.
С учетом данных бухгалтерского учета и данных Отчета о финансовых
результатах за 2018 г. Величина текущего налога на прибыль (3299,25 тыс.руб.),
сформированная в системе бухгалтерского учета и отраженная в отчете о
финансовых результатах, равна величине налога на прибыль (3299,25 тыс.руб.),
подлежащего уплате в бюджет и отраженного в Декларации по налогу на
прибыль организаций.
Таблица 7
Декларация по налогу на прибыль ИП Атанова Н.М. за 2018 г. (в
сокращенной форме), тыс.руб.
Показатели
Код строки
Значение
Итого прибыль (убыток), руб.
060
16496,24
Налоговая база для исчисления налога, руб.
120
16496,24
Ставка налога на прибыль – всего (%)
140
20
в том числе:
в федеральный бюджет, %
150
2
в бюджет субъекта РФ, %
160
18
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего, руб.
180
3299,25
в том числе:
в федеральный бюджет, руб.
190
329,93
в бюджет субъекта РФ, руб.
200
2969,32
Источник: Составлено и рассчитано автором
Уплату налога на прибыль и подачу декларации ИП Атанова Н.М.
производит по итогам каждого налогового периода, за истекший налоговый
период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом. Предприятие уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые
платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы
прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. До начала квартала
предприятие представляет налоговому органу по месту регистрации справку о
предполагаемых суммах налога на прибыль. Уплата авансовых взносов в бюджет
производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере
одной трети квартальной суммы налога.
48
2. Налог на добавленную стоимость.
ИП Атанова Н.М. при расчетах с бюджетом по НДС предъявляет к вычету
сумму НДС, уплаченную поставщикам, подрядчикам и другим контрагентам при
приобретении товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы НДС,
предъявленные организации и уплаченные при приобретении товаров (работ,
услуг) на территории РФ или уплаченные при ввозе товаров на таможенную
территорию РФ, в отношении:
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения;
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Данные, используемые при учете и исчислении налога, подтверждаются
первичными учетными документами: справки бухгалтера и расчеты налоговой
базы. Других документов для этих целей не предусмотрено. Документы
налогового учета по НДС служат основанием для подтверждения права вычета
НДС при расчетах с бюджетом и для расчета НДС, подлежащего к уплате в
бюджет. ИП Атанова Н.М. оформляет счета-фактуры, ведет журналы учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж по
установленным формам. Сумма НДС выделяется отдельной строкой в счетах -
фактурах, получаемых от поставщиков.
Согласно, табл. размер НДС за 2018 г. в ИП Атанова Н.М. вырос с 4222,05
тыс.руб. в 2016 г. до 6900 тыс.руб. в 2018 г. ввиду роста суммы налога,
подлежащей вычету. ИП Атанова Н.М. представляет в налоговые органы по
месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее
20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
49
Таблица 8
Декларация по НДС ИП Атанова Н.М. за 2018 г. (в сокращенной
форме), тыс.руб.
№
п/п
Показатель 1 кв. 2 кв. 3 кв. 4 кв.
1
Реализация товаров, руб.
48074,3
63985,84
58390,93
60851,78
2
Ставка НДС, %
18
18
18
18
3
НДС, руб.
(стр.1*стр.2/(100+стр.2))
8653,37
11517,45
10510,37
10953,32
4
Оплата в счет предстоящих
поставок
2982,60
3212,42
2905,37
3286,19
5
НДС, руб.
(стр.4*стр.2/(100+стр.2))
454,97
490,03
443,19
501,28
6
Общая сумма НДС,
исчисленная с учетом
восстановленных сумм налога,
руб. (стр.3+стр.5)
9108,35
12007,48
10981,37
11454,6
7
Сумма налога подлежащая
вычету
4886,29
5740,86
4687,37
4554,59
8
Итого сумма НДС к уплате в
бюджет (стр.6– стр.7)
4222,05
6266,62
6294,01
6900,01
Источник: Составлено и рассчитано автором
3. Налог на имущество.
Расчеты по налогу на имущество в ИП Атанова Н.М. производятся в
соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» и законами
субъектов РФ. При определении налоговой базы имущество ИП Атанова Н.М.,
признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной
стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае
если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не
предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения
определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной
износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений
для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного)
периода.
Размер налоговой ставки на имущество ИП Атанова Н.М. составляет 2,2%
от налогооблагаемой базы. Необходимо отметить, что при определении
величины авансового платежа по налогу по итогам каждого квартала авансовые
50
платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период в ИП Атанова Н.М., не
учитываются. Только лишь после истечения налогового периода сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, будет определяться
как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период, и
суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового
периода.
Рассмотрим подробнее расчет суммы налога на имущество в ИП Атанова
Н.М. в 2016-2018 гг. Согласно табл. 9 на предприятии сокращение суммы налога
на имущество с 1534,92 тыс.руб. в 2016 г. до 79,5 тыс.руб. в 2018 г. Сокращение
налога связано со снижением среднегодовой стоимости имущества предприятия.
Таблица 9
Расчет налога на имущество ИП Атанова Н.М. за 2016-2018 гг.,
тыс.руб.
№
п/п
Название операции расчета 2016 г. 2017 г. 2018 г.
1.
Среднегодовая стоимость имущества
за налоговый период, руб.
69769,02
47642,46
27410,4
2.
Налоговая база, руб.
69769,02
13211,18
3614,04
3.
Ставка налога, %
2,2
2,2
2,2
4.
Сумма налога за налоговый период,
руб.
(стр.2*стр.3/100)
1534,92
290,65
79,5
Источник: Составлено и рассчитано автором
Налог на имущество уплачивается в бюджет в пятидневный срок со дня
представления квартальной отчетности, а по годовым расчетам - в
десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерской
отчетности за год. Исчисленная сумма налога вносится в бюджет субъекта РФ с
отнесением затрат на финансовые результаты деятельности организации. Налог
на имущество организаций включается в состав прочих расходов организации.
ИП Атанова Н.М. по истечении каждого отчетного и налогового периода
представляет в налоговые органы по своему местонахождению налоговые
расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу в ИП Атанова Н.М.
представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего
51
отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода
представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
4. Транспортный налог.
Расчеты по транспортному налогу ИП Атанова Н.М. производятся в
соответствии с главой 28 «Транспортный налог» и законами субъектов РФ.
Объектом налогообложения по транспортному налогу в ИП Атанова Н.М.
являются транспортные средства, числящиеся на балансе предприятия:
1. Легковой автомобиль Ford «Focus» 2012 г.в. (149,6 л.с., ставка налога
составляет – 35 руб. за 1 лошадиную силу.), который в течение 2018 г. находился
в собственности предприятия 10 месяцев. Сумма транспортного налога за
указанный автомобиль в 2018 г. составила:
149,6 л.с. * 35 руб. * 10 мес. / 12 мес. = 4363 руб.
2. Грузовой автомобиль Ford «Transit Van» 2012 г.в. (100,64 л.с., ставка
налога составляет – 26 руб. за 1 лошадиную силу.), который в течение 2018 г.
находился в собственности предприятия 12 месяцев. Сумма транспортного
налога за указанный автомобиль в 2018 г. составила:
100,64 л.с. * 26 руб. * 12 мес. / 12 мес. = 2617 руб.
3. Грузовой автомобиль Peugeot «Partner» 2012 г.в. (90 л.с., ставка налога
составляет – 12 руб. за 1 лошадиную силу.), который в течение 2018 г. находился
в собственности предприятия 12 месяцев. Сумма транспортного налога за
указанный автомобиль в 2018 г. составила:
90 л.с. * 12 руб. * 12 мес. / 12 мес. = 1080 руб.
4. Легковой автомобиль Mitsubishi L200 2016 г.в. (136 л.с., ставка налога
составляет – 35 руб. за 1 лошадиную силу.), который в течение 2018 г. находился
в собственности предприятия 12 месяцев. Сумма транспортного налога за
указанный автомобиль в 2018 г. составила:
136 л.с. * 35 руб. * 12 мес. / 12 мес. = 4760 руб.
5. Грузовой автомобиль Peugeot «Partner» 2016 г.в. (93 л.с., ставка налога
составляет – 12 руб. за 1 лошадиную силу.), который в течение 2018 г. находился
52
в собственности предприятия 12 месяцев. Сумма транспортного налога за
указанный автомобиль в 2018 г. составила:
93 л.с. * 12 руб. * 12 мес. / 12 мес. = 1116 руб.
6. Грузовой автомобиль Peugeot «Partner» 2018 г.в. (120 л.с., ставка налога
составляет – 25 руб. за 1 лошадиную силу.), который в течение 2018 г. находился
в собственности предприятия 7 месяцев. Сумма транспортного налога за
указанный автомобиль в 2018 г. составила:
120 л.с. * 25 руб. * 7 мес. / 12 мес. = 1750 руб.
Совокупный транспортный налог ИП Атанова Н.М. в 2018 г. составил
(Приложение 6): 4363 + 2617 + 1080 + 4760 + 1116 + 1750 = 15 686 руб.
Налоговым периодом по транспортном налогу в ИП Атанова Н.М.
является календарный год. Предприятие не уплачивает авансовые платежи по
налогу.
2.3 Оценка эффективности системы налогообложения предприятия
Эффективность налогового планирования в ИП Атанова Н.М. оценим с
помощью анализа налоговой нагрузки предприятия.
В 2017 г. абсолютная нагрузка ИП Атанова Н.М. по налогам и сборам
выросла по сравнению с 2016 г. на 52,66% и составила 49635,6 тыс.руб. Рост
общей налоговой нагрузки был связан с ростом налоговых платежей на 73,65%
и социальных отчислений на 19,88%. В 2018 г. абсолютная нагрузка ИП Атанова
Н.М. по налогам и сборам выросла по сравнению с 2017 г. на 11,68% и составила
55430,6 тыс.руб. Рост налоговой нагрузки предприятия в 2018 г. произошел, в
том числе, за счет роста налоговых отчислений на 3,56% и за счет социальных
отчислений на 30,03%.
53
Таблица 10
Налоговая нагрузка ИП Атанова Н.М., тыс.руб.
Наименование налога 2016 г. 2017 г.
2017 к
2016,
%
2018 г.
2018 к
2017,
%
НДФЛ
5500
6017
109,40
8572
142,47
НДС
10367
23213
223,91
23683
102,02
Налог на прибыль
2 410
4 889
202,86
3 299
67,48
Налог на имущество
1535
291
18,94
80
27,35
Транспортный налог
11,09
12,4
111,81
15,686
126,50
Итого по группе
налогов
19 823 34 422 173,65 35 649 103,56
Страховые взносы,
зачисляемые ПФР
9306,9 11156,7 119,88 14506,5 130,03
Страховые взносы,
зачисляемые ФФОМС
2157,5 2586,3 119,88 3362,9 130,03
Страховые взносы,
зачисляемые в ФСС
1226,8 1470,7 119,88 1912,2 130,03
Итого по социальным
12691,2
15213,7
119,88
19781,6
130,03
Итого абсолютная
нагрузка (АНН)
предприятия
32
514,0
49
635,6
152,66
55
430,6
111,68
Источник: Составлено и рассчитано автором
Рассматривая, налоговую нагрузку ИП Атанова Н.М. необходимо сделать
вывод, что она достаточно высокая, так как предприятие в 2016-2018 гг. имело
полное право сократить размер уплачиваемых платежей за счет перехода на
упрощенную систему налогообложения. Излишне уплаченные налоги
значительно сокращают чистую прибыль предприятия, а, следовательно, и
снижают возможность наращивания собственного капитала.
Наглядно динамика налоговой нагрузки ИП Атанова Н.М. представлена
на рисунке 8.
Согласно рисунку 8 в 2018 г. наблюдается максимальное значение
налоговой нагрузки в ИП Атанова Н.М. На рост налоговой нагрузки ИП Атанова
Н.М. основное влияние оказывает увеличение расходов по уплате НДФЛ и
социальных отчислений. При этом наиболее крупным налогом в деятельности
предприятия является НДС. Так, размер НДС за рассматриваемый период вырос
с 10367 тыс. руб. до 23683 тыс.руб. Среди социальных отчислений наиболее
54
крупными являются отчисления в Пенсионный фонд размер которых вырос с
9306,9 тыс. руб. в 2016 г. до 14506,5 тыс. руб. в 2018 г.
49 635,60
55 430,60
32 514,00
0,00
10 000,00
20 000,00
30 000,00
40 000,00
50 000,00
60 000,00
2015 2016 2017
Источник: Составлено и рассчитано автором
Рисунок 8. Динамика абсолютной налоговой нагрузки ИП Атанова
Н.М.
Далее более подробно рассмотрим структуру налоговой нагрузки ИП
Атанова Н.М. (табл. 11). Основную долю в налоговой нагрузке ИП Атанова Н.М.
занимают налоговые платежи. Их доля в общей налоговой нагрузке составила
60,97%, 69,35% и 64,31% соответственно в 2016, 2017 и 2018 гг. Среди группы
налогов основной вес занимают, НДС и НДФЛ. Среди страховых взносов
наибольшую долю занимают взносы в ПФР, которые составили 28,62%, 22,48%
и 26,17% соответственно в 2016, 2017 и 2018 гг.
55
Таблица 11
Структура налоговой нагрузки ИП Атанова Н.М., тыс.руб.
Наименование налога
2016
г.
2017 г.
2017 к
2016
(+/-)
2018
г.
2018 к
2017
(+/-)
НДФЛ
16,91
12,12
-4,79
15,46
3,34
НДС
31,89
46,77
14,88
42,72
-4,04
Налог на прибыль
7,41
9,85
2,44
5,95
-3,90
Налог на имущество
4,72
0,59
-4,14
0,14
-0,44
Транспортный налог
0,03
0,02
-0,01
0,03
0,00
Итого по группе налогов
60,97
69,35
8,38
64,31
-5,04
Страховые взносы,
зачисляемые ПФР
28,62
22,48
-6,15
26,17
3,69
Страховые взносы,
зачисляемые ФФОМС
6,64
5,21
-1,42
6,07
0,86
Страховые взносы,
зачисляемые в ФСС
3,77
2,96
-0,81
3,45
0,49
Итого по социальным
взносам
39,03
30,65
-8,38
35,69
5,04
Итого налоговая нагрузка
предприятия по формуле 2
100,00
100,00
0,00
100,00
0,00
Наглядно структура налоговой нагрузки ИП Атанова Н.М. представлена
на рисунке Ошибка! Источник ссылки не найден.Согласно рисунку 9 2017 г.
произошел небольшой рост доли социальных отчислений в общей налоговой
нагрузке ИП Атанова Н.М., но в целом структура налоговой нагрузки ИП
Атанова Н.М. постоянна.
19 823
34 422
35 633
12691,2
15213,7
19781,6
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2015 2016 2017
Налоги Социальные взносы
56
Рисунок 9. Структура налоговой нагрузки ИП Атанова Н.М.
Далее рассчитаем относительную налоговую нагрузку ИП Атанова Н.М.
Данные для расчета приведены в таблице 12.
Таблица 12
Расчет относительной налоговой нагрузки ИП Атанова Н.М.,
тыс.руб.
Наименование показателя 2016 г. 2017 г.
2017
к
2016,
%
2018 г.
2018
к
2017,
%
Фонд оплаты труда (ФОТ)
42303,91
50712,35
119,8
8
65938,8
2
130,0
3
Общая сумма всех
уплаченных налогов (НП)
19 823
34 422
173,6
5
35 649
103,5
6
Платежи во внебюджетные
фонды (ВП)
12691,2
15213,7
119,8
8
19781,6
130,0
3
Прибыль организации (П)
20 163
31 486
156,1
6
21 032
66,80
Вновь созданная стоимость
(ВСС)
94 981
131 834
138,8
0
142 401
108,0
2
Относительная налоговая
нагрузка
34,23
37,65
109,9
8
38,93
103,3
9
Источник: Составлено и рассчитано автором
Согласно табл. 12 относительная налоговая нагрузка ИП Атанова Н.М.
выросла с 34,23% в 2016 г. до 37,65% в 2017 г. и еще до 38,93% в 2018 г.
34,23
38,93
37,65
31,00
32,00
33,00
34,00
35,00
36,00
37,00
38,00
39,00
40,00
2015 2016 2017
Рисунок 10. Относительная налоговая нагрузка ИП Атанова Н.М., %
На основании проведенного исследования можно сделать вывод, что у
ИП Атанова Н.М. высокая налоговая нагрузка, которая приводит к