6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретические основы налогообложения малого бизнеса .................... 10
1.1 Экономическая сущность и основы функционирования налоговой
системы ....................................................................................................................... 10
1.2 Основные
доход
критерии отнесения
поэтому
организации к малому бизнесу .................... 13
1.3 Основные
доход
системы налогообложение
доход
малого
учет
бизнеса ................................... 16
Глава 2. Оценка
налог
состояния
поэтому
налоговой нагрузки в ООО «МСК».......................... 27
2.1 Краткая
поэтому
экономическая
поэтому
характеристика
налог
организации .................................... 27
2.2 Анализ учетной политики для
поэтому
целей налогового
учет
учета .................................. 34
2.3 Анализ налоговой нагрузки и оценка
налог
налогового
учет
планирования
поэтому
в
организации ............................................................................................................... 47
Глава 3. Оптимизация
поэтому
налогообложения
поэтому
в ООО «МСК» ..................................... 52
3.1 Пути совершенствования
поэтому
налогообложения
поэтому
малого
учет
бизнеса ......................... 52
3.2 Предложения
поэтому
по
учет
оптимизации налогообложения
поэтому
в ООО «МСК» ................. 58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 67
ПРИЛОЖЕНИЕ ......................................................................................................... 71
7
ВВЕДЕНИЕ
Российское
доход
малое
доход
предпринимательство
учет учет
в своем становлении прошло
учет учет
множество
учет учет
этапов, прежде
доход
чем добилось сегодняшнего
учет учет
положения.
В реформировании российской экономики еще
доход
со
учет учет
времен перестройки
малые
доход
предприятия
поэтому
(МП) взяли на
налог
себя
поэтому
роль создателя
поэтому
почвы для
поэтому
новой
системы хозяйствования. Доминирующий сегодня
поэтому
частный сектор зарождался
поэтому
именно
учет учет
в сфере
доход
малого
учет учет
бизнеса. И вполне
доход
закономерно, что
учет учет
к настоящему
времени, по
учет учет
официальным данным, на
налог
долю частных субъектов малого
учет учет
предпринимательства
налог
в общем количестве
доход
частных, государственных и
муниципальных, общественных МП приходится
поэтому
84%. Малые
доход
предприятия,
располагая
поэтому
3,4% стоимости основных средств экономики России и 14% числа
налог
занятых, производят 12% ВВП 1/4 всей прибыли по
учет учет
народному хозяйству. Это
учет учет
говорит о
учет учет
широких, но
учет учет
еще
доход
далеко
учет учет
не
доход
полностью раскрытых внутренних
возможностях развития
поэтому
малого
учет учет
предпринимательства.
Значение
доход
малого
учет учет
бизнеса
налог
в рыночной экономике, очень велико. Без
малого
учет учет
бизнеса
налог
рыночная
поэтому
экономика
налог
ни функционировать, ни развиваться
поэтому
не
доход
в
состоянии. Становление
доход
и развитие
доход
его
учет учет
является
поэтому
одной из основных проблем
экономической политики в условиях перехода
налог
от административно-командной
экономики к нормальной рыночной экономике.
Малый бизнес в рыночной экономике
доход
- ведущий сектор, определяющий
темпы экономического
учет учет
роста, структуру и качество
учет учет
валового
учет учет
национального
учет учет
продукта; во
учет учет
всех развитых странах на
налог
долю малого
учет учет
бизнеса
налог
приходится
поэтому
60-70
процентов ВНП. Поэтому абсолютное
доход
большинство
учет учет
развитых государств
всемерно
учет учет
поощряет деятельность малого
учет учет
бизнеса.
Актуальность выбранной темы дипломной работы заключается
поэтому
в том, что
учет учет
отношения
поэтому
между бюджетом и предприятием очень важны. Предприятие
доход
уплачивает в бюджет налоги и сборы, государство
учет учет
- направляет полученные
доход
средства
налог
на
налог
улучшение
доход
жизни населения
поэтому
страны. Налоги являются
поэтому
необходимым звеном экономических отношений в обществе
доход
с момента
налог
8
возникновения
поэтому
государства. Развитие
доход
и изменение
доход
форм государственного
учет учет
устройства
налог
всегда
налог
сопровождаются
поэтому
преобразованием налоговой системы. В
современном цивилизованном обществе
доход
налоги – основная
поэтому
форма
налог
доходов
государства. Помимо
учет учет
этой сугубо
учет учет
финансовой функции налоговый механизм
используется
поэтому
для
поэтому
экономического
учет учет
воздействия
поэтому
государства
налог
на
налог
общественное
доход
производство, его
учет учет
динамику и структуру, на
налог
состояние
доход
научно-технического
учет учет
прогресса.
В настоящее
доход
время
поэтому
выбранная
поэтому
тема
налог
весьма
налог
актуальна, так как правильный
(оптимальный) выбор налоговой системы является
поэтому
залогом усᴨешного
учет учет
решения
поэтому
проблем стоящих ᴨеред страной. Кроме
доход
того, налоговая
поэтому
система
налог
- важный
элемент экономики государства
налог
- служит также
доход
мощным стимулирующим или,
наоборот, угнетающим фактором деятельности коммерческого
учет учет
предприятия.
Цель работы - исследование
доход
путей оптимизации системы
налогообложения
поэтому
для
поэтому
последующего
учет учет
совершенствования
поэтому
на
налог
предприятии.
Для
поэтому
достижения
поэтому
поставленной цели необходимо
учет учет
решение
доход
следующих задач:
1 Рассмотреть налоговое
доход
планирование
доход
как законный способ уменьшения
поэтому
налоговых платежей.
2 Дать краткую характеристику и выделить основные
доход
показатели
деятельности ООО «МСК».
3 Провести сравнительный анализ налогов, уплачиваемых предприятием.
4 Рассмотреть возможные
доход
пути оптимизации налогообложения
поэтому
на
налог
примере
доход
ООО «МСК».
Решение
доход
поставленных задач и рассмотрение
доход
ᴨеречисленных вопросов
поможет более
доход
глубоко
учет учет
раскрыть тему работы.
Объект исследования
поэтому
ВКР – налоговый учет ООО «МСК».
Предмет исследования
поэтому
– методы оптимизации налогообложения
поэтому
предприятия
поэтому
малого
учет учет
бизнеса.
Период исследования: 2013– 2015 гг.
Методы исследования: аналитический, расчетно-конструктивный,
абстрактно-логический методы исследования
поэтому
и др.
9
Практическая
поэтому
значимость работы определяется
поэтому
конкретными
рекомендациями по
учет учет
оптимизации налогообложения
поэтому
в ООО «МСК».
Методологическую и теоретическую основу исследования
поэтому
составляют
труды таких учёных-экономистов как: О.А. Миронова, А.З. Дадашев, О.А.
Красноперова, А.В. Лобанов, и др., а
налог
также
доход
законодательные
доход
и нормативные
доход
документы, в том числе
доход
Налоговый кодекс РФ, постановления
поэтому
Правительства
налог
РФ, нормативные
доход
акты ФНС России, научная
поэтому
литература, периодические
доход
издания, посвященные
доход
проблемам оптимизации налогообложения.
Информационную базу исследования
поэтому
составили данные
доход
Управления
поэтому
Федеральной налоговой службы России, Министерства
налог
финансов РФ,
методические
доход
и справочные
доход
материалы налоговых органов, нормативно-
правовая
поэтому
база
налог
Российской Федерации и субъектов РФ, данные
доход
периодических
изданий, научно-практических конференций и семинаров.
Структура
налог
выпускной квалификационной работы определена
налог
целью и
задачами исследования. Она
налог
состоит из введения, трех глав, заключения,
библиографического
учет учет
списка
налог
и приложений. Изучены теоретические
доход
основы
налогообложения
поэтому
малого
учет учет
предпринимательства. Проведена
налог
оценка
налог
состояния
поэтому
налоговой нагрузки на
налог
малый бизнес на
налог
примере
доход
ООО «МСК». Предложены
пути оптимизации налогообложения
поэтому
на
налог
примере
доход
ООО «МСК».
10
Глава 1. Теоретические основы налогообложения малого бизнеса
1.1 Экономическая сущность и основы функционирования налоговой системы
Налоги – это
учет
обязательные
доход
платежи, взимаемые
доход
государством, с
налогоплательщиков (с ЮЛ и ФЛ) по
учет
ставке
доход
установленной законодательством.
Налоги являются
поэтому
необходимым звеном экономических отношений в
обществе
доход
с момента
налог
возникновения
поэтому
государства. Развитие
доход
и изменение
доход
форм
государственного
учет
устройства
налог
всегда
налог
сопровождалось преобразованием
налоговой системы. В современном обществе
доход
налоги являются
поэтому
основной
формой доходов государства. Помимо
учет
этой сугубо
учет
финансовой функции
налоговый механизм используется
поэтому
для
поэтому
экономического
учет
воздействия
поэтому
государства
налог
на
налог
общественное
доход
производство, его
учет
динамику и структуру и на
налог
состояние
доход
НТП.
Налоги возникли вместе
доход
с товарным производством, разделением
общества
налог
на
налог
классы, которому требовались средства
налог
на
налог
содержание
доход
армии,
судов, чиновников и т.д.
В налоговых отношениях экономически воплощено
учет
существование
доход
государства.
Изъятие
доход
государством в пользу общества
налог
ВВП в виде
доход
обязательного
учет
взноса
налог
составляет сущность налога.
С экономической точки зрения, налоги – инструменты фискальной
политики и одновременно
учет
метод косвенного
учет
регулирования
поэтому
экономических
процессов на
налог
макроуровне.
С юридической точки зрения, налоговые
доход
отношения
поэтому
– система
налог
специфических обязательств, в которых одной стороной является
поэтому
государство,
а
налог
с другой субъект налогообложения, на
налог
которого
учет
возложена
налог
обязанность
оплачивать налоги в бюджет в соответствии с налоговым законодательством.
Можно
учет
выделить два
налог
направления, регулирующих доходность
государства
налог
в сфере
доход
налогообложения:
11
а) первый, заключается
поэтому
в аккумулировании налоговых платежей и
формировании налоговой части бюджета.
б) второй, заключается
поэтому
в стимулировании по
учет
средством рычагов
определенных видов экономической деятельности или отраслей экономики. В
этом проявляется
поэтому
ее
доход
регулирующая
поэтому
функция.
Взносы осуществляют основные
доход
участники производства
налог
ВВП:
1) Работники своим трудом создающие
доход
материальные
доход
и нематериальные
доход
блага, и получающие
доход
определенный доход.
2) Хозяйствующие
доход
субъекты, владельцы капитала
налог
действующего
учет
в сфере
доход
предпринимательства.
Налоговая
поэтому
система
налог
РФ представлена
налог
совокупностью налогов, сборов,
пошлин и других обязательный платежей, взимаемых в установленном порядке
доход
с налогоплательщиков ЮЛ и ФЛ.
Правовое
доход
регулирование
доход
российской налоговой системы
регламентировано
учет
законодательством Российской Федерации, включающим в
себя
поэтому
Налоговый кодекс РФ и принятые
доход
в соответствии с ним федеральные
доход
законы о
учет
налогах и сборах; законы и иные
доход
нормативные
доход
акты о
учет
налогах и
сборах субъектов Российской Федерации; нормативные
доход
правовые
доход
акты органов
местного
учет
самоуправления
поэтому
о
учет
местных налогах и сборах.
Законодательство
учет
Российской Федерации о
учет
налогах и сборах состоит из
Налогового
учет
кодекса
налог
и принятых в соответствии с ним федеральных законов о
учет
налогах и сборах. При этом наряду с федеральными налогами Налоговым
кодексом могут устанавливаться
поэтому
также
доход
региональные
доход
и местные
доход
налоги.
Функция
поэтому
налогов – проявление
доход
его
учет
сущности в действии и способ
выражения
поэтому
его
учет
свойств.
Выделяют следующие
доход
функции:
- Фискальная. Это
учет
главная
поэтому
функция
поэтому
налогов, она
налог
означает изъятия
поэтому
денежных средств в казну. Данная
поэтому
функция
поэтому
отражает сущность налогов как
особого
учет
централизованного
учет
инструмента
налог
финансовых отношений. Фискальная
поэтому
функция
поэтому
характерна
налог
для
поэтому
всех государств во
учет
все
доход
периоды существования
поэтому
и
12
развития. По
учет
средствам фискальной функции реализуется
поэтому
главное
доход
общественное
доход
назначение
доход
налога
налог
– формирование
доход
финансовых ресурсов
государства.
- Регулирующая. Она
налог
заключается
поэтому
в том, что
учет
налоги представляют собой
механизм влияния
поэтому
на
налог
экономические, происходящие
доход
в государстве, которые
доход
позволяют формировать необходимые
доход
характеристики этих процессов.
Сущность этой функции заключается
поэтому
в регулирующем на
налог
развитие
доход
стороны
деятельности закона. Данная
поэтому
функция
поэтому
носит объективный характер, поскольку
государство
учет
может эффективно
учет
использовать с целью регулирования
поэтому
определённых процессов в обществе.
- Стимулирующая. Налоги непосредственно
учет
влияют на
налог
усиление
доход
или
ослабевание
доход
накопление
доход
капитала, увеличение
доход
или уменьшения
поэтому
платёжеспособного
учет
спроса
налог
и другие
доход
экономические
доход
процессы. Данная
поэтому
функция
поэтому
означает использование
доход
налогов для
поэтому
стимулирующего
учет
или дестимулирующего
учет
воздействия
поэтому
на
налог
экономику, прежде
доход
всего
учет
через перераспределение
доход
национального
учет
дохода.
- Распределительная
поэтому
функция. Она
налог
состоит в том, что
учет
с помощью налогов
государство
учет
через бюджеты и фонды перераспределять из производственной в
социальную, а
налог
кроме
доход
того
учет
между отраслями и отдельными гражданами.
- Контрольная. Она
налог
проявляется
поэтому
в проверке
доход
эффективности
функционирования
поэтому
и контроля
поэтому
за
налог
проводимой финансовой политикой
государства.
Все
доход
функции налогов тесно
учет
взаимосвязаны и реализуется
поэтому
в совокупности.
Налоговая система – это активное действие государства, которое
позволяет регулировать социально – экономическое развитие, вносить
инвестиции в развитие прибыльных компаний, структурные изменения в
производстве, улучшать развитие приоритетных отраслей
внешнеэкономической деятельности.
Налоги являются
поэтому
основным инструментом для
поэтому
управления
поэтому
экономикой.
Эффективность экономики страны зависит от того
учет
как работает система
налог
13
налогообложения. Налоговая
поэтому
система
налог
РФ основывается
поэтому
на
налог
общих принципах,
которые
доход
должны регулировать налогообложение
доход
на
налог
всей территории.
Например, единое
доход
налогообложение, строгий порядок регулирования
поэтому
налогов,
их ставок и льгот, точное
доход
определение
доход
налогов, распределение
доход
налоговых
доходов между бюджетами разных уровней. [7]
Налоги устанавливают взаимосвязь интересов государства
налог
и
предприятий. Благодаря
поэтому
налогам мы можем выяснить, как протекают
взаимоотношения
поэтому
предприятий с государственными и местными бюджетами,
как регулируется
поэтому
внешнеэкономическая
поэтому
деятельность, в том числе
доход
иностранные
доход
инвестиции, как формируется
поэтому
прибыль предприятий.
Налоги всегда
налог
были незаменимы. Государство
учет
реализует определенные
доход
цели, приходит к достижениям с помощью налогообложения. В данной статье
доход
было
учет
установлено, что
учет
налоги имеют пять основных функций. Ими являются
поэтому
распределительная, регулирующая, фискальная, контрольная, поощрительная.
Каждая
поэтому
из них выполняет представленные
доход
перед ними задачи, однако
учет
они
взаимосвязаны и осуществляются
поэтому
одновременно.
1.2 Основные
доход
критерии отнесения
поэтому
организации к малому бизнесу
Малое
доход
предприятие
доход
– это
учет
небольшая
поэтому
фирма, зарегистрированная
поэтому
как ООО
или ИП и отвечающая
поэтому
нескольким установленным законодательством
параметрам. Нормативное
доход
правовое
доход
регулирование
доход
развития
поэтому
малого
учет
и среднего
учет
предпринимательства
налог
в Российской Федерации основывается
поэтому
на
налог
Конституции
Российской Федерации и осуществляется
поэтому
Федеральным законом № 209-ФЗ «О
развитии малого
учет
и среднего
учет
предпринимательства
налог
в Российской Федерации»,
другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними
иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и
иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации,
нормативными правовыми актами органов местного
учет
самоуправления.
14
После
доход
вступления
поэтому
в силу Федеральный закон 156-ФЗ «О внесении
изменений в отдельные
доход
акты Российской Федерации по
учет
вопросам развития
поэтому
малого
учет
и среднего
учет
предпринимательства
налог
в Российской Федерации» от
29.06.2015 г. существенно
учет
изменились условия
поэтому
для
поэтому
отнесения
поэтому
к субъектам
малого
учет
бизнеса
налог
и появились дополнительные
доход
льготы.
Критерии, по
учет
которым фирмы относят к субъектам малого
учет
бизнеса,
перечислены в статье
доход
4 Федерального
учет
закона
налог
от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О
развитии малого
учет
и среднего
учет
предпринимательства
налог
в Российской Федерации» и
постановлением Правительства
налог
РФ от 13 июля
поэтому
2015 г. № 702. Их три:
- размер выручки компании — поступления
поэтому
от реализации товаров, работ
или услуг (без учета
налог
НДС) не
доход
могут превышать 800 млн. руб.;
- численность работников составляет не
доход
более
доход
100 человек;
- состав учредителей — доля
поэтому
участия
поэтому
юридических лиц в уставном
капитале
доход
ограничена.
Первым двум критериям должны удовлетворять и индивидуальные
доход
предприниматели, чтобы считаться
поэтому
субъектами малого
учет
предпринимательства.
Разберем каждый критерий.
Известно, что
учет
выручка
налог
плательщиков «упрощенного» налога
налог
в 2016 году
года
налог
не
доход
может превышать 79,74 млн. руб. в год. И хотя
поэтому
значение
доход
лимита
налог
по
учет
доходам ежегодно
учет
индексируется, до
учет
800 млн. руб. ему очень далеко
учет
(п. 4 ст.
346.13 НК РФ, приказ Минэкономразвития
поэтому
России от 07.11.2013 № 652).
Поэтому по
учет
данному критерию проходят все
доход
«упрощенцы». То
учет
же
доход
самое
доход
относится
поэтому
к критерию численности.
Дело
учет
в том, что
учет
«упрощенцы», средняя
поэтому
численность работников, которых
за
налог
налоговый (отчетный) период превышает 100 человек, не
доход
вправе
доход
продолжать
применять УСН (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому и по
учет
второму
показателю все
доход
фирмы и бизнесмены на
налог
«упрощенке» подходят под
определение
доход
субъекта
налог
малого
учет
предпринимательства. Но
учет
для
поэтому
компаний есть еще
доход
третий показатель — состав учредителей. Он и является
поэтому
решающим при
определении, является
поэтому
компания
поэтому
малым предприятием или нет.
15
Если среди ваших учредителей только
учет
физические
доход
лица, неважно,
российские
доход
или иностранные, вы однозначно
учет
малое
доход
предприятие.
А вот в ситуации, когда
налог
среди учредивших вашу фирму есть юридические
доход
лица
налог
либо
учет
государственные
доход
образования
поэтому
— РФ, субъекты РФ, муниципальные
доход
образования, нужно
учет
смотреть долю их участия. Чтобы считаться
поэтому
малой
компанией, нужно, чтобы суммарная
поэтому
доля
поэтому
участия
поэтому
Российской Федерации,
субъектов РФ, муниципальных образований, общественных и религиозных
организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в вашем
уставном капитале
доход
не
доход
превышала
налог
25%.
В отношении учредителей — обычных российских юридических лиц
действует другое
доход
ограничение
доход
(не
доход
применяется
поэтому
оно
учет
только
учет
для
поэтому
фирм, связанных
с интеллектуальной и инновационной деятельностью). Доля
поэтому
участия
поэтому
обычных
юридических лиц не
доход
должна
налог
превышать 49%, только
учет
если сами они не
доход
являются
поэтому
субъектами малого
учет
и среднего
учет
предпринимательства. Иностранные
доход
юридические
доход
лица
налог
также
доход
могут владеть долей не
доход
более
доход
49% в малой компании,
и она
налог
все
доход
равно
учет
будет считаться
поэтому
малой при соблюдении остальных критериев.
Для
поэтому
отнесения
поэтому
к субъектам малого
учет
бизнеса
налог
достаточно
учет
того, чтобы
компания
поэтому
соответствовала
налог
заданным критериям, т.е. никакие
доход
подтверждения
поэтому
не
доход
нужны: при сдаче
доход
годовой отчетности УФНС видит результаты финансовой
деятельности.
Если юридическому лицу требуется
поэтому
подтвердить состав участников ООО,
то
учет
это
учет
можно
учет
сделать с помощью решения
поэтому
об учреждении или выписки из
ЕГРЮЛ, которую можно
учет
заказать на
налог
сайте
доход
УФНС.
При соответствии с установленными законодательством критериями,
субъекты получают множество
учет
льгот:
– Отсутствие
доход
кассового
учет
лимита, возможность хранения
поэтому
в кассе
доход
любой
суммы: для
поэтому
этого
учет
достаточно
учет
издания
поэтому
приказа
налог
руководителя
поэтому
компании;
– увеличение
доход
вероятности получения
поэтому
субсидий от местных властей;
– до
учет
1 июля
поэтому
2018 года
налог
есть возможность приобрести муниципальную или
государственную недвижимость в преимущественном порядке;