Рис. 11. Величина доходов и налогов при УСН (6% )
Если бы предприятие выбрало объектом налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, то заплатило бы в бюджет за 2018 год
налогов на сумму 3 316 256 сом. (рис. 12).
Рис. 12. Величина доходов и налогов при УСН (15% )
54
Изучив величину налоговой нагрузки при УСН 6% и УСН 15%
выполним расчет эффективности и целесообразности применения того или
иного налогового режима.
3.2 Мониторинг эффективности разработанных предложений
Для выбора наиболее эффективной системы налогообложения
необходимо сравнить сумму уплачиваемых налогов при ОСНО, УСН по
ставкам 6% и 15%. Осуществим сравнение ОСНО, УСН в таблице 3.4.
Таблица 3.4
Сравнение систем налогооблож ения для ОсОО « Азалия»
Показатель
Традиционная
система
Упрощ енная система
6% 15%
Налоги, подлежащие уплате
1. Налог на прибыль
(20%)
917 341
2. Страховые взносы
(34%)
2 452 794 2 452 794 2 452 794
3. Налог на имущество
85 219
4. НДС к уплате
3 538 733
5. Единый налог
1 013 357 863 462
6. Итого налогов
6 994 087
3 466 151 3 316 256
Таким образом, в 2018 году ОсОО «Азалия» применяя традиционную
систему налогообложения заплатило бы в бюджеты различных уровней
налогов на сумму 6 994 087 сом. (с учетом того, что в 2018 году ставка
страховых взносов увеличилась с 26% до 34%, то есть суммы всех налогов
кроме страховых взносов останутся без изменений, а взносы увеличатся на 8%).
Если бы данное предприятие подало заявление с начала 2018 года о переходе на
УСН с объектом налогообложения доходы, то заплатило бы в бюджет налогов
на сумму 3 466 151 сомов, что гораздо меньше, чем при традиционной системе
налогообложения.
Если бы предприятие приняло решение о переходе на УСН с объектом
налогообложения доходы минус расходы, то заплатило бы в бюджет налогов
на сумму 3 316 256 сомов.
55
Таким образом, очевидно, что для предприятия целесообразно
применение УСН 15%.
Произведем сравнение налоговой нагрузки предприятия при различных
налоговых режимах (см. табл. 3.5).
Таблица 3.5
Сравнение налоговой нагрузки при различны х системах
налогооблож ения
Показатель
Традиционная
система
Упрощ енная система
6% 15%
1. Выручка, сом.
31 115 110 33 778 564 33 778 564
2. Сумма налогов, сом. (с
учетом увеличения
страховых взносов)
6 994 087
3 466 151 3316256
3. Налоговая нагрузка в
2011 году, % (с учетом
изменения ставки страховых
взносов)
22,48 10,26
9,82
Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что для ОсОО
«Азалия» необходимо перейти на УСН (15%), что существенно снизит
налоговую нагрузку (более чем в 2 раза). Несмотря на то, что с 2018 года при
применении специальных налоговых режимов необходимо будет уплачивать
страховые взносы в полном объеме (34%), применение УСН (15%) также
целесообразно, так как нагрузка будет многократно меньше налоговой нагрузке
при ОСНО за счет того, что предприятию не надо буде уплачивать НДС, налог
на прибыль и налог на имущество.
Подводя итог всего вышесказанного, при отсутствии дальнейших
изменений и дополнений к УСН, данный налоговый режим действительно
предоставляет значительные выгоды субъектам малого бизнеса.
Помимо перехода на УСН предприятию в целях повышения
прибыльности деятельности и совершенствования налогообложения
рекомендуется составлять налоговые бюджеты. Налоговый бюджет отражает
56
сроки и планируемые суммы налогов к уплате в бюджет, что позволяет
резервировать денежные средства для уплаты налогов, избежать просрочки
платежей или недостатков средств для своевременного погашения.
Составление налогового бюджета является основой для осуществления
контрольных действий со стороны руководителя организации.
Уменьшению числа ошибок способствует применение принципов и
процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме того,
организация контроля предусматривает в первую очередь недопущение
просрочки уплаты налогов. Однако следует не упускать любые возможности
отсрочить уплату, если это допускает законодательство о налогах и сборах.
Для проверки правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты
всех налоговых платежей, а также представления отчетности необходим
налоговый календарь. Всегда надо помнить о высоких рисках, связанных с
несвоевременной уплатой налоговых платежей, так как в этом случае в
соответствии с Налоговым кодексом, административным, таможенным и
уголовным законодательством наступает жесткая ответственность.
Таким образом, реализация данных мероприятий позволит повысить
качество управления налогообложением, что положительно скажется на
результатах деятельности предприятия.
57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе проведенного в данной работе исследования было выяснено, что
все юридические и физические лица должны участвовать в формировании
бюджета государства путем внесения обязательных платежей. Совокупность
платежей представляют собой налоговую систему. Под налогом понимается
обязательный, индивидуально безвозмездный платеж в государственный или
местные бюджеты. Изучив понятие и сущность налогов, было определено, что
налоги классифицируются по следующим признакам:
> по законодательству Кыргызской Республики;
> по способу взимания;
> по порядку введения;
> по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;
> по характеру использования налогового платежа;
> по периодичности уплаты;
> по объектам налогообложения.
Также в работе были определены основные признаки налогов, было
выяснено, что в настоящий момент в Кыргызской Республики налоговое бремя
превышает оптимальный уровень, что приводит к уклонению от
налогообложения и недополучения доходов в бюджет.
Было установлено, что современные направления налоговой политики
заключаются в создании эффективной налоговой системы, сохранении
сложившегося к настоящему моменту налогового бремени.
На следующем этапе было изучено понятие налогового планирования.
Под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность
налогоплательщика, которая направлена на эффективное использование всех
тонкостей существующего налогового законодательства с целью сокращения
величины налоговых платежей. Также были подробно изучены три основных
способа налогового планирования: уклонение от уплаты налогов, налоговое
планирование и избежание налогов.
58
Далее были рассмотрены понятие, сущность, способы и проблемы
налоговой оптимизации. В частности было установлено, что оптимизация
отдельного налога может осуществляться по следующим основным
направлениям: изменение места и момента возникновения налогового
обязательства, а также его размера.
Затем была изучена характеристика ОсОО «Азалия». Предприятие
применяет традиционную систему налогообложения и является плательщиком
следующих налогов:
■ подоходный налог;
■ страховые взносы;
■ налог на добавленную стоимость;
■ налог на прибыль организаций;
■ налог на имущество организаций.
Далее в работе проводился анализ налогового бремени предприятия. По
результатам анализа было выяснено, что налоговое бремя компании в 2017
году составляет более 19%. Было определено, что в составе налоговых
издержек наибольшую долю составляют страховые взносы и НДС.
На заключительном этапе исследования проводился анализ систем
налогообложения ОСНО, УСН с целью выявления направлений оптимизации
налоговой нагрузки.
Для этого были выявлены основные достоинства и недостатки данных
систем налогообложения, произведены расчеты сумм налогов к уплате в
бюджет по каждой системе за 2018 год (с учетом повышения ставок страховых
взносов) и проведен их сравнительный анализ, который показал, что налоговое
бремя предприятия составило:
1. ОСНО - 22,48%;
2. УСН (6%) - 10,26%;
3. УСН (15%) - 9,82%.
59
По результатам исследования было определено, что применение ОСНО
для данного предприятия крайне невыгодно, так как налоговое бремя
многократно превышает сумму налогов по УСН.
Таким образом, с целью оптимизации налоговой нагрузки, предприятию
рекомендуется перейти на УСН 15%.
Помимо перехода на УСН 15% предприятию в целях повышения
прибыльности деятельности и совершенствования налогообложения
рекомендуется составлять налоговые бюджеты. Составление налогового
бюджета является основой для осуществления контрольных действий со
стороны руководителя организации.
Таким образом, реализация данных мероприятий позволит повысить
качество управления налогообложением, что положительно скажется на
результатах деятельности предприятия.
60
СПИСОК и с п о л ь зо в а н н о й л и т е р а т у р ы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998
N 146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
N 117-ФЗ.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
4. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с
ограниченной ответственностью"
5. Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение / Б. Х. Алиев. - М.: Финансы и
статистика, 2008. - 416 с.
6. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ / В.Г.
Артеменко, М.В. Беллендир. - М.: ДИС, 2005.- 385с.
7. Бабич А. М., Павлова Л. Н. Государственные и муниципальные
финансы: Учебник для ВУЗОВ / А. М. Бабич, Л. Н. Павлова. - М.: Финансы,
2007. - 685 с.
8. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа:
Учебник / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 2004. -
416с.
9. Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент: Учебник / Л.Е. Басовский. -
М.: ИНФРА-М, 2002. -240с.
10. Брызгалин А. В. Комментарии к Налоговому Кодексу РФ / А. В.
Брызгалин. - М.: Юрайт, 2008. - 1400 с.
11. Булатов А. Экономика / А. Булатов. - М.: Юристъ, 2008. - 654 с.
12. Бюджетная система России: Учебник / Под ред. Г. Б. Поляка. - М.:
ЮНИТИ - ДАНА, 2006. - 689 с.
13. Волкова Н. Д. Налоговая система в России: учеб. пособие / Н. Д.
Волкова. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 450 с.
61